變動成本法第二章(第三節(jié))

第三節(jié)變動成本法與完全成本法一、變動成本法與完全成本法的概念變動成本法的含義在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。

理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并是它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。

完全成本法的含義在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動成本法與完全成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn)

1、符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的要求

2、強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性

3、強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)（二）變動成本法的特點(diǎn)

1、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本

2、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上有差異

3、強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)

三、變動成本法與完全成本法的比較

（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法——成本性態(tài)分析完全成本法——成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的內(nèi)容構(gòu)成不同

變動成本法：產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本

期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

包括：直接材料直接人工變動制造費(fèi)用

完全成本法產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用

期間成本例：P36銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）存貨成本及銷售成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法：存貨成本=b×存貨數(shù)量銷售成本=bx

完全成本法：期末存貨成本＝＝＋－

包括：直接材料直接人工變動制造費(fèi)用本期單位生產(chǎn)成本×期末存貨本期銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本

（四）損益確定程序不同

變動成本法：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—已銷產(chǎn)品變動成本營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)毛益—固定成本

完全成本法：營業(yè)毛利=銷售收入—已銷產(chǎn)品制造成本營業(yè)利潤=營業(yè)毛利—期間費(fèi)用

（五）提供信息用途不同變動成本法鼓勵企業(yè)多銷售。完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。（六）各期損益不同原因：對于固定制造費(fèi)用的補(bǔ)償方式不同：變動成本法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)完全成本法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度表現(xiàn)為想向關(guān)系。舉例：對利潤計(jì)算的影響不同

例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷售量80007000900024000期末存貨量5001500500500甲產(chǎn)品每件售價12元，單位變動生產(chǎn)成本5元，固定性制造費(fèi)用24000元，固定性銷售及管理費(fèi)用總額25000元。第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品成本8530055單位產(chǎn)品成本合計(jì)單位固定性制造費(fèi)用單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本完全成本法變動成本法成本資料第二步：編制變動成本法下的收益表210001400007000稅前凈利（3）-（6）147000490004900049000固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性銷售及管理成本72000240002400024000固定性制造費(fèi)用168000630004900056000貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）120000450003500040000銷售成本（銷售量×5）2880001080008400096000銷售收入（銷售量×12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號第三步：編制完全成本法下的收益表210001100030007000稅前凈利(8)-(9)75000250002500025000銷售及管理成本96000360002800032000銷售毛利(1)-(7)192000720005600064000銷售成本(5)-(6)40004000120004000期末存貨成本196000760006800068000可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）192000640006400064000本期生產(chǎn)成本40001200040004000期初存貨成本銷售成本2880001080008400096000銷售收入（銷售量×12）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：甲產(chǎn)品每件售價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費(fèi)用24000元，固定性銷售及管理費(fèi)用總額6000元。項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000第一步：計(jì)算單位產(chǎn)品成本1078463400004444單位產(chǎn)品成本合計(jì)單位固定性制造費(fèi)用單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本第3年第2年第1年完全成本法變動成本法成本資料第二步：編制變動成本法下的收益表1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000稅前凈利（7）固定成本（4）+（5）（6）固定性銷售及管理成本（5）固定性制造費(fèi)用（4）貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）（3）銷售成本（銷售量×4）（2）銷售收入（銷售量×10）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號第三步：編制完全成本法下的收益表1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000稅前凈利（10）銷售及管理成本（9）銷售毛利(1)-(7)（8）銷售成本(5)-(6)（7）期末存貨成本（6）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）（5）本期生產(chǎn)成本（4）期初存貨成本（3）銷售成本（2）銷售收入（銷售量×10）（1）合計(jì)第3年第2年第1年項(xiàng)目序號總結(jié)（1）1．當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額＝本期單位固定性制造費(fèi)用×期末存貨量2．當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。

差額＝期初存貨單位固定性制造費(fèi)用×期初存貨量3．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額＝0

總結(jié)（2）4．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用相等時，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系。

◆產(chǎn)銷平衡時，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)大于銷時，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。

◆產(chǎn)小于銷時，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。總結(jié)（3）5．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用不相等時，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利的差額：差額＝期末存貨中固定性制造費(fèi)用－期初存貨中固定性制造費(fèi)用將完全成本法下的利潤調(diào)整為變動成本法下的利潤＝完全成本法下凈利潤-（期末存貨中固定性制造費(fèi)用－期初存貨所含固定性制造費(fèi)用）將變動成本法下的利潤調(diào)整為完全成本法下的利潤＝變動成本法下凈利潤＋（期末存貨所含固定性制造費(fèi)用－期初存貨中固定性制造費(fèi)用）

例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用）6元，單位產(chǎn)品的售價為15元/件，每月固定制造費(fèi)用40000元，每單位產(chǎn)品的變動推銷成本為1元，固定管理費(fèi)用15000元。已知月初無產(chǎn)品存貨，當(dāng)月產(chǎn)量為10000件，售出8500件。要求：以完全成本法計(jì)算當(dāng)月稅前凈利潤，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算變動成本法下的利潤。完全成本法下凈利潤

＝8500×15－8500×（6+40000÷10000）－（15000＋8500×1）＝19000將完全成本法下凈利潤調(diào)整為變動成本法下凈利潤＝完全成本法下凈利潤＋期初存貨所含固定性制造費(fèi)用－期末存貨中固定性制造費(fèi)用＝19000＋0－40000÷10000×15000

＝13000變動成本法下凈利潤=8500×（15－6－1）-（40000+15000）

=13000例2：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量為1000件，期末存貨為200件，固定生產(chǎn)成本為10000元，變動成本法下的利潤為30000元。按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本比按變動成本法計(jì)算的結(jié)果多2500元（存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價）。要求：（1）計(jì)算完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本；（2）指出完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本；（3）利用利潤差額簡算法計(jì)算本期兩種成本計(jì)算法的利潤差額；（4）利用利潤差額計(jì)算本期完全成本法的利潤。解：（1）期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本＝10000／1000×200＝2000元（2）完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=2500元（3）利潤差額=2000－2500＝－500元（4）完全成本法的利潤=30000－500＝29500元某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費(fèi)用7元，固定性制造費(fèi)用總額4000元，單位變動性銷售與管理費(fèi)用4元，固定性銷售與管理費(fèi)用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價40元。要求分別采用完全成本法和變動成本法計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤；（5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。（1）變動成本法單位產(chǎn)品成本＝10+5+7＝22完全成本法單位產(chǎn)品成本＝22+4000÷1000＝26（2）變動成本法期間成本＝4000+1000+600×4＝7400完全成本法期間成本＝1000+600×4＝3400（3）變動成本法銷貨成本＝22×600＝13200完全成本法銷貨成本＝26×600＝15600（4）變動成本法營業(yè)利潤＝40×600－（22+4）×600－（4000+1000）＝3400完全成本法營業(yè)利潤＝40×600－26×600－3400＝5000（5）因?yàn)橥耆杀痉ㄏ碌钠谀┐尕洺杀径辔展潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用1600元［400×（4000／1000）］，而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多1600元。第三節(jié)變動成本法和完全成本法的評價（一）變動成本法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：

1、揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。

2、提供有用的成本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。

3、提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

4、簡化了成本核算工作。

缺點(diǎn)：

1、計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。

2、不能適應(yīng)長期決策的需要。

3、對所得稅有影響。

4、變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（二）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：

1、有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性

2、有利于企業(yè)編制對外報表缺點(diǎn)：

1、不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績

2、導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn)

3、不便于進(jìn)行預(yù)測、決策分析

4、對于固定制造費(fèi)用需經(jīng)過分配，帶有較大的主觀隨意性（三）變動成本法的應(yīng)用

1、應(yīng)用設(shè)想應(yīng)用設(shè)想雙軌制單軌制結(jié)合制

1、日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上。