變動成本法第二章(第三節(jié))

第三節(jié)變動成本法與完全成本法一、變動成本法與完全成本法的概念變動成本法的含義在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

理論依據(jù)：固定制造費用為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并是它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。

完全成本法的含義在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。二、變動成本法與完全成本法的特點（一）完全成本法的特點

1、符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求

2、強(qiáng)調(diào)成本補償上的一致性

3、強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)（二）變動成本法的特點

1、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本

2、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補償方式上有差異

3、強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)

三、變動成本法與完全成本法的比較

（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法——成本性態(tài)分析完全成本法——成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的內(nèi)容構(gòu)成不同

變動成本法：產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本

期間成本固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用

包括：直接材料直接人工變動制造費用

完全成本法產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本+固定制造費用

期間成本例：P36銷售費用管理費用財務(wù)費用（三）存貨成本及銷售成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法：存貨成本=b×存貨數(shù)量銷售成本=bx

完全成本法：期末存貨成本＝＝＋－

包括：直接材料直接人工變動制造費用本期單位生產(chǎn)成本×期末存貨本期銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本

（四）損益確定程序不同

變動成本法：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—已銷產(chǎn)品變動成本營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)毛益—固定成本

完全成本法：營業(yè)毛利=銷售收入—已銷產(chǎn)品制造成本營業(yè)利潤=營業(yè)毛利—期間費用

（五）提供信息用途不同變動成本法鼓勵企業(yè)多銷售。完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。（六）各期損益不同原因：對于固定制造費用的補償方式不同：變動成本法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)完全成本法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度表現(xiàn)為想向關(guān)系。舉例：對利潤計算的影響不同

例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項目第1年第2年第3年合計期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷售量80007000900024000期末存貨量5001500500500甲產(chǎn)品每件售價12元，單位變動生產(chǎn)成本5元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額25000元。第一步：計算單位產(chǎn)品成本8530055單位產(chǎn)品成本合計單位固定性制造費用單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本完全成本法變動成本法成本資料第二步：編制變動成本法下的收益表210001400007000稅前凈利（3）-（6）147000490004900049000固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性銷售及管理成本72000240002400024000固定性制造費用168000630004900056000貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）120000450003500040000銷售成本（銷售量×5）2880001080008400096000銷售收入（銷售量×12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計第3年第2年第1年項目序號第三步：編制完全成本法下的收益表210001100030007000稅前凈利(8)-(9)75000250002500025000銷售及管理成本96000360002800032000銷售毛利(1)-(7)192000720005600064000銷售成本(5)-(6)40004000120004000期末存貨成本196000760006800068000可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）192000640006400064000本期生產(chǎn)成本40001200040004000期初存貨成本銷售成本2880001080008400096000銷售收入（銷售量×12）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計第3年第2年第1年項目序號例題：某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：甲產(chǎn)品每件售價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額6000元。項目第1年第2年第3年合計期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000第一步：計算單位產(chǎn)品成本1078463400004444單位產(chǎn)品成本合計單位固定性制造費用單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本第3年第2年第1年完全成本法變動成本法成本資料第二步：編制變動成本法下的收益表1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000稅前凈利（7）固定成本（4）+（5）（6）固定性銷售及管理成本（5）固定性制造費用（4）貢獻(xiàn)毛益（1）-（2）（3）銷售成本（銷售量×4）（2）銷售收入（銷售量×10）（1）合計第3年第2年第1年項目序號第三步：編制完全成本法下的收益表1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000稅前凈利（10）銷售及管理成本（9）銷售毛利(1)-(7)（8）銷售成本(5)-(6)（7）期末存貨成本（6）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）（5）本期生產(chǎn)成本（4）期初存貨成本（3）銷售成本（2）銷售收入（銷售量×10）（1）合計第3年第2年第1年項目序號總結(jié)（1）1．當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝本期單位固定性制造費用×期末存貨量2．當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。

差額＝期初存貨單位固定性制造費用×期初存貨量3．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝0

總結(jié)（2）4．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系。

◆產(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。◆產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。

◆產(chǎn)小于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利?？偨Y(jié)（3）5．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用不相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利的差額：差額＝期末存貨中固定性制造費用－期初存貨中固定性制造費用將完全成本法下的利潤調(diào)整為變動成本法下的利潤＝完全成本法下凈利潤-（期末存貨中固定性制造費用－期初存貨所含固定性制造費用）將變動成本法下的利潤調(diào)整為完全成本法下的利潤＝變動成本法下凈利潤＋（期末存貨所含固定性制造費用－期初存貨中固定性制造費用）

例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用）6元，單位產(chǎn)品的售價為15元/件，每月固定制造費用40000元，每單位產(chǎn)品的變動推銷成本為1元，固定管理費用15000元。已知月初無產(chǎn)品存貨，當(dāng)月產(chǎn)量為10000件，售出8500件。要求：以完全成本法計算當(dāng)月稅前凈利潤，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整計算變動成本法下的利潤。完全成本法下凈利潤

＝8500×15－8500×（6+40000÷10000）－（15000＋8500×1）＝19000將完全成本法下凈利潤調(diào)整為變動成本法下凈利潤＝完全成本法下凈利潤＋期初存貨所含固定性制造費用－期末存貨中固定性制造費用＝19000＋0－40000÷10000×15000

＝13000變動成本法下凈利潤=8500×（15－6－1）-（40000+15000）

=13000例2：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量為1000件，期末存貨為200件，固定生產(chǎn)成本為10000元，變動成本法下的利潤為30000元。按完全成本法計算的期初存貨成本比按變動成本法計算的結(jié)果多2500元（存貨按先進(jìn)先出法計價）。要求：（1）計算完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本；（2）指出完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本；（3）利用利潤差額簡算法計算本期兩種成本計算法的利潤差額；（4）利用利潤差額計算本期完全成本法的利潤。解：（1）期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本＝10000／1000×200＝2000元（2）完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=2500元（3）利潤差額=2000－2500＝－500元（4）完全成本法的利潤=30000－500＝29500元某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費用7元，固定性制造費用總額4000元，單位變動性銷售與管理費用4元，固定性銷售與管理費用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價40元。要求分別采用完全成本法和變動成本法計算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤；（5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。（1）變動成本法單位產(chǎn)品成本＝10+5+7＝22完全成本法單位產(chǎn)品成本＝22+4000÷1000＝26（2）變動成本法期間成本＝4000+1000+600×4＝7400完全成本法期間成本＝1000+600×4＝3400（3）變動成本法銷貨成本＝22×600＝13200完全成本法銷貨成本＝26×600＝15600（4）變動成本法營業(yè)利潤＝40×600－（22+4）×600－（4000+1000）＝3400完全成本法營業(yè)利潤＝40×600－26×600－3400＝5000（5）因為完全成本法下的期末存貨成本多吸收固定性制造費用1600元［400×（4000／1000）］，而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多1600元。第三節(jié)變動成本法和完全成本法的評價（一）變動成本法的優(yōu)點、缺點優(yōu)點：

1、揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。

2、提供有用的成本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。

3、提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

4、簡化了成本核算工作。

缺點：

1、計算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。

2、不能適應(yīng)長期決策的需要。

3、對所得稅有影響。

4、變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（二）完全成本法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：

1、有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性

2、有利于企業(yè)編制對外報表缺點：

1、不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績

2、導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn)

3、不便于進(jìn)行預(yù)測、決策分析

4、對于固定制造費用需經(jīng)過分配，帶有較大的主觀隨意性（三）變動成本法的應(yīng)用

1、應(yīng)用設(shè)想應(yīng)用設(shè)想雙軌制單軌制結(jié)合制

1、日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上。