企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二十講19-講義課件

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引20講第19講進(jìn)入21世紀(jì)后，美國的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出丑聞，震驚整個(gè)世界，投資人對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)空前的信任危機(jī)。美國國會(huì)立即出臺(tái)《薩班斯法案》（簡稱SOX法案），法案的404條款要求證券委員會(huì)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定：

1.公司的CEO/CFO應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行保證，明示責(zé)任，并向股東在年度終了出具評(píng)價(jià)報(bào)告，公開披露；

2.聘請(qǐng)審計(jì)師審計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告，審計(jì)師要確保審計(jì)的真實(shí)有效。我國上市公司瓊民源、銀廣夏、中關(guān)村、ST宏光等等，也相繼爆出的會(huì)計(jì)管理舞弊問題，其中絕大多數(shù)都與管理不善、內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。因此，國家財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。準(zhǔn)備制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。

2006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，原定于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，后因世界性金融危機(jī)影響又暫定于2010年實(shí)施，再發(fā)布一系列內(nèi)部控制指引。2010年4月15日中華人民共和國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門又聯(lián)合發(fā)布（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）文件，通知印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引－第1號(hào)組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡稱為企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。

我今天講的就是《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。指引要求企業(yè)年終（12.31）必須編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，這是董事會(huì)的責(zé)任，內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可信的保障。并經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)鑒證，出具鑒證報(bào)告，4月30日前披露。

一、框架概述

財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》分為5章27條，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面闡述了其具體內(nèi)容，具體框架如下：第一章總則（第1~4條）

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引出臺(tái)的目的和依據(jù)，主要的依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義和要求.

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則：全面性、重要性、獨(dú)立性。4.企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的真實(shí)性負(fù)責(zé)。第二章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容（第5~11條）

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)。

3.應(yīng)用指引應(yīng)作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。

4.對(duì)企業(yè)信息開展與溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作出評(píng)價(jià)。

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，主要為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，也可以借助外部中介機(jī)構(gòu)和專家的能力.

6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要建立工作底稿。

第三章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序（第12~15條）

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般程序。2.擬定工作方案。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法：個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、統(tǒng)計(jì)抽樣、比較分析等。

第四章內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定（第16－19條）

1.內(nèi)部控制缺陷的劃分：按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的工作要求。

3.編制內(nèi)部控制缺陷匯總表。

4.重大缺陷由董事會(huì)最終認(rèn)定.5.重大缺陷要采取應(yīng)對(duì)措施，并追究責(zé)任。

第五章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告（第20~27條）

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式、內(nèi)容。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審批機(jī)構(gòu)：企業(yè)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審定。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日及報(bào)出日：以12月31日或6月30為基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月報(bào)出。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作檔案制度。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求

每個(gè)企業(yè)的情況不同，設(shè)置的內(nèi)部控制制度有所差異，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也是一樣，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和評(píng)價(jià)指引的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，并明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和內(nèi)容、程序和方法、以及報(bào)告形式等相關(guān)內(nèi)容，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作落到實(shí)處。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果分析、利用和考核制度，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績效考評(píng)的重要依據(jù)。所以，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果是企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，為企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)工作的開展和完善提供有力的保證。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

1.基本原則

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則為全面性、重要性和獨(dú)立性原則，確保評(píng)價(jià)工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、客觀公正。

全面性原則，是指評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

重要性原則，是指全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上關(guān)注重要高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

獨(dú)立性原則，是指評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行相互分離。

2.延伸原則

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一、可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

這些原則都是非常重要的，但是內(nèi)部控制就是要控制風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的原則，來促進(jìn)企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。[案例]

畢馬威（KPM）在其內(nèi)控指南中提出，董事會(huì)和管理層在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)價(jià)時(shí)．至少應(yīng)該考慮以下所列的這些問題：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中應(yīng)考慮的問題

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)是否有明確的目標(biāo)，并且已經(jīng)與員工溝通，給員工在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制問題中提供了有效的方向？例如：編制包括業(yè)績指標(biāo)的預(yù)算。顯著的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)被認(rèn)定和評(píng)估？認(rèn)定和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基準(zhǔn)是否是持續(xù)適用的？（顯著風(fēng)險(xiǎn)可能包括和市場、信用、流動(dòng)性、技術(shù)、法律和聲譽(yù)等）管理層和企業(yè)中其他員工是否清楚地了解董事會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)？

（2）控制環(huán)境和控制措施

董事會(huì)對(duì)已認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)是否有應(yīng)對(duì)策略？是否制定了處理風(fēng)險(xiǎn)的政策？企業(yè)文化、行動(dòng)守則、人力資源政策和績效考核系統(tǒng)是否支持企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制系統(tǒng)？在企業(yè)內(nèi)部，高級(jí)管理人員是否通過行動(dòng)和政策來展示必要的勝任能力、正在和營造互相信任的氛圍？權(quán)責(zé)是否明確？決策和執(zhí)行的人員是否合適？決策和執(zhí)行是否很好地協(xié)調(diào)運(yùn)作？企業(yè)是否和員工溝通企業(yè)對(duì)他們的期望，以及自由行動(dòng)的界限？企業(yè)的員工是否具有支持企業(yè)目標(biāo)和有效管理風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的知識(shí)、技術(shù)和工具？內(nèi)部控制體系是如何調(diào)整以適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)以及如何改正內(nèi)控缺陷的？（3）信息和溝通董事會(huì)和管理層能否及時(shí)地接收來自企業(yè)內(nèi)外的關(guān)于違反企業(yè)目標(biāo)的信息及其可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)？例如：員工的態(tài)度和顧客的滿意度等信息。信息缺乏和相關(guān)的信息系統(tǒng)是否被重新評(píng)估為目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)的改變或者被重新評(píng)估為缺陷？周期報(bào)告包括半年報(bào)和年報(bào)的程序是否有效地傳達(dá)企業(yè)的現(xiàn)狀和前景？是否建立了個(gè)人報(bào)告內(nèi)控制度漏洞或其他不合適之處的溝通渠道？（4）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)是否制定了全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的監(jiān)督程序？這些監(jiān)督程序是否具有監(jiān)控企業(yè)重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及有效地調(diào)整控制以適應(yīng)企業(yè)目材、業(yè)務(wù)和內(nèi)部環(huán)境改變的能力？是否存在有效的后續(xù)程序保證內(nèi)控體系的改變以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的變化？與董事會(huì)（或董事會(huì)專門委員會(huì)）溝通風(fēng)險(xiǎn)和控制事件監(jiān)控程序的有效性的方式是否合適？應(yīng)該包括及時(shí)地報(bào)告任何顯著的內(nèi)控失效和控制弱點(diǎn)。是否存在內(nèi)控監(jiān)督和向董事會(huì)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)的具體安排？這些可能包括違法違規(guī)行為或者對(duì)公司的聲譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響的行為。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)容（1）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注：治理結(jié)構(gòu)是否形同虛設(shè)；發(fā)展戰(zhàn)略是否可行；機(jī)構(gòu)設(shè)置是否重疊；權(quán)責(zé)分配是否明晰；不相容崗位是否分離；人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理；企業(yè)文化是否促進(jìn)員工勤勉盡責(zé)；社會(huì)責(zé)任是否有效履行等。（2）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為重點(diǎn)，至少關(guān)注：資金的籌集、投放和營運(yùn)過程是否存在資金鏈斷裂；資產(chǎn)運(yùn)行中是否存在效能低下或資產(chǎn)流失；采購與銷售環(huán)節(jié)是否存在舞弊行為；研發(fā)項(xiàng)目是否經(jīng)過科學(xué)論證；工程項(xiàng)目是否存在商業(yè)賄賂等。（3）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)兼顧控制手段，至少關(guān)注：全面預(yù)算是否具有約束力；合同履行是否存在糾紛；信息系統(tǒng)是否與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合；內(nèi)部報(bào)告是否及時(shí)傳遞和有效溝通等。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以按照三個(gè)階段進(jìn)行，即制定評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)、編制評(píng)價(jià)報(bào)告。

1.制定評(píng)價(jià)方案。評(píng)價(jià)方案應(yīng)明確本次評(píng)價(jià)的目的、范圍、準(zhǔn)則、時(shí)間安排和相應(yīng)的資源配置。在制定后，應(yīng)報(bào)管理層和董事會(huì)審批。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則來確定需要評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

2.實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)。評(píng)價(jià)人員應(yīng)按照審批通過的評(píng)價(jià)方案實(shí)施評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)實(shí)施中應(yīng)就評(píng)價(jià)人員之間以及評(píng)價(jià)人員與被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)之間的溝通作出正式安排，通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占c評(píng)價(jià)目的、范圍和準(zhǔn)則有關(guān)的信息，根據(jù)評(píng)價(jià)方案對(duì)被評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行測試，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和分析，并予以記錄。

3.編制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)人員對(duì)檢查出來的各類問題統(tǒng)一進(jìn)行復(fù)核和確認(rèn)，匯總檢查評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)評(píng)價(jià)實(shí)施情況，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并向有關(guān)人員和機(jī)構(gòu)報(bào)告。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法有多種，主要介紹以下幾種常用的八種方法：

1.個(gè)別訪談法，是指企業(yè)根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被檢查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。具體的運(yùn)用流程是：

（1）設(shè)計(jì)訪談提綱。無論是哪一種形式的訪談，一般在訪談之前都要設(shè)計(jì)一個(gè)訪談提綱，明確訪談的目的和所要獲得的信息，列出所要訪談的內(nèi)容和提問的主要問題。

（2）恰當(dāng)進(jìn)行提問。要想通過訪談獲取所需資料，對(duì)提問有特殊的要求。在表述上要求簡單、清楚、明了、準(zhǔn)確，并盡可能地適合受訪者；在類型上可以有開放型與封閉型、具體型與抽象型、清晰型與含混型之分；另外適時(shí)、適度的追問也十分重要。

（3）準(zhǔn)確捕捉信息，及時(shí)收集有關(guān)資料。訪談法收集資料的主要形式是“傾聽”?！皟A聽”可以在不同的層面上進(jìn)行：在態(tài)度上，訪談?wù)邞?yīng)該是“積極關(guān)注的聽”，而不應(yīng)該是“表面的或消極的聽”；在情感層面上，訪談?wù)咭坝懈星榈穆牎焙汀肮睬榈穆牎保苊狻盁o感情的聽”；在認(rèn)知層面，要隨時(shí)將受訪者所說的話或信息迅速地納入自己的認(rèn)知結(jié)構(gòu)中加以理解和同化，必要時(shí)還要與對(duì)方進(jìn)行對(duì)話，與對(duì)方進(jìn)行平等的交流，共同建構(gòu)新的認(rèn)識(shí)和意義。另外“傾聽”還需要特別遵循兩個(gè)原則：不要輕易地打斷對(duì)方和容忍沉默。

（4）適當(dāng)?shù)刈龀龌貞?yīng)。訪談?wù)卟恢皇翘釂柡蛢A聽，還需要將自己的態(tài)度、意向和想法及時(shí)地傳遞給對(duì)方。回應(yīng)的方式多種多樣，可以是諸如“對(duì)”、“是嗎”、“很好”等言語行為，也可以是點(diǎn)頭、微笑等非言語行為．還可以是重復(fù)、重組和總結(jié)。

（5）及時(shí)作好訪談?dòng)涗?，一般還要錄音或錄像。

2.調(diào)查問卷法。是指企業(yè)設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目做出評(píng)價(jià)。問題回答評(píng)價(jià)評(píng)注是否不適用一、登記入賬的銷貨確系已發(fā)運(yùn)給真實(shí)的顧客登記入賬的銷貨是否有已經(jīng)審批的發(fā)運(yùn)單和顧客訂單為依據(jù)二、銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?.對(duì)顧客賒賬是否經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)2.任何商品出廠是否都要求有事先編號(hào)的書面發(fā)運(yùn)單三、現(xiàn)有的銷貨業(yè)務(wù)都已登記入賬1.發(fā)運(yùn)單是否由企業(yè)采用適當(dāng)?shù)姆绞接枰钥刂?，以保證所有發(fā)貨都已開票收款2.發(fā)運(yùn)單是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬3.銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬四、登記入賬的銷貨確系訂購的數(shù)額，且已正確開票收款1.銷貨發(fā)票和發(fā)運(yùn)單所列的數(shù)量是否核對(duì)相符2.銷貨發(fā)票是否經(jīng)過單價(jià)檢查、乘積復(fù)核和加總復(fù)核3.是否定期給常年顧客發(fā)出對(duì)賬單五、銷貨業(yè)務(wù)已及時(shí)登記入賬登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)單的日期是否經(jīng)過比較核對(duì)六、銷貨業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中的記錄與總賬相符，明細(xì)賬是否加總復(fù)核，是否與總賬核對(duì)相符例：銷售內(nèi)部控制調(diào)查問卷表

6.比較分析法。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。常用的計(jì)算及比較方法包括下列各類：（1）絕對(duì)額比較。例如，將本期金額（如某賬戶余額）和預(yù)期金額進(jìn)行簡單比較等。（2）共同比分析，也稱垂直分析。是指先計(jì)算出某財(cái)務(wù)報(bào)表的各組成要素占有關(guān)總額的百分比（例如，現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比、毛利占銷售收入的百分比），再將此比例與預(yù)期數(shù)比較。（3）比率分析。是注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。此方法要求先計(jì)算出各種比率，再將其與預(yù)期比率進(jìn)行比較。對(duì)計(jì)算出來的比率可單獨(dú)分析，也可歸類（如償債能力、效率及獲利比率等）分析。在分析中常用的財(cái)務(wù)比率有：

①速動(dòng)比率

速動(dòng)比率=（速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債）×100％

=[（流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－待攤費(fèi)用－1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)及其他流動(dòng)資產(chǎn)）÷流動(dòng)負(fù)債]×100％

=[（貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)）÷流動(dòng)負(fù)債]×100％它用以衡量被審計(jì)單位用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)短期債權(quán)人所提供的保障程度。這個(gè)比率越大，流動(dòng)性越大，短期償債能力就越強(qiáng)。

②流動(dòng)比率

流動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債）×100％它用以衡量流動(dòng)負(fù)債被流動(dòng)資產(chǎn)償還的程度，此比率越高，流動(dòng)負(fù)債可被及時(shí)償還的保證越大。

③資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債÷資產(chǎn)）×100％它可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)償債越有保證，貸款越安全。資產(chǎn)負(fù)債率還代表企業(yè)的舉債能力。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越低，舉債越容易。如果資產(chǎn)負(fù)債率高到一定程度，沒有人愿意提供貸款了，則表明企業(yè)的舉債能力已經(jīng)用盡。

④產(chǎn)權(quán)比率

產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷股東權(quán)益）×100％它用以衡量企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的情況，通常此比率不會(huì)超過100％，因?yàn)榇吮嚷食^100％，債權(quán)人將比所有者承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

⑤利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費(fèi)用

=（凈利潤+利息費(fèi)用+所得稅費(fèi)用）÷利息費(fèi)用它用以衡量企業(yè)以盈余支付固定利息的倍數(shù)。如果利息保障倍數(shù)小于1，表明自身產(chǎn)生的經(jīng)營收益不能支持現(xiàn)有的債務(wù)規(guī)模。利息保障倍數(shù)等于1也是很危險(xiǎn)的，因?yàn)橄⒍惽袄麧櫴芙?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響，是不穩(wěn)定的，而利息的支付卻是固定數(shù)額。利息保障倍數(shù)越大，公司擁有的償還利息的緩沖資金越多。

⑦存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是銷售收入與存貨的比值，也有三種計(jì)算方式，其計(jì)算公式如下：

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入（或銷售成本）÷存貨平均占用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷[銷售收入÷存貨平均占用]

存貨與收入比=存貨÷銷售收入它用以衡量存貨周轉(zhuǎn)的速度。在計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，使用“銷售收人”還是“銷售成本”，要看分析的目的。在短期償債能力分析中，為了評(píng)估資產(chǎn)的變現(xiàn)能力需要計(jì)量存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的數(shù)量和時(shí)間，應(yīng)采用“銷售收入”。在分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率時(shí)，為系統(tǒng)分析各項(xiàng)統(tǒng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況并識(shí)別主要的影響因素，應(yīng)當(dāng)使用“銷售收入”計(jì)算周轉(zhuǎn)率。如果是為了評(píng)估存貨管理的業(yè)績，應(yīng)當(dāng)使用‘銷售成本”計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，使其分子和分母保持口徑一致。實(shí)際上，兩種周轉(zhuǎn)率的差額是毛利引起，使用哪一個(gè)都能夠達(dá)到分析的目的。

⑧銷售利潤率

銷售利潤率=（凈利潤÷銷售收入）×100％它表明1元銷售收入與其成本費(fèi)用之間可以“擠”出來的凈利潤，該比率越大則企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。

⑨總資產(chǎn)報(bào)酬率

總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤÷總資產(chǎn)×100％它用以衡量總資產(chǎn)的獲利能力。比率越高，表示公司能比較有效地使用資產(chǎn)。

⑩權(quán)益凈利率

權(quán)益凈利率=（凈利潤÷股東權(quán)益）×100％它用以衡量管理層以所有者投資的資本賺取適當(dāng)報(bào)酬的能力。此比率通常必須到10％，以確保能提供發(fā)放股利及公司發(fā)展所需的資金。

（4）趨勢分析。趨勢分析是指比較兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的特定數(shù)據(jù)（絕對(duì)值、共同比或比率）以確定難以由本期和前期比較看出的重大變動(dòng)。

7.標(biāo)桿法。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方法。標(biāo)桿法是將本企業(yè)經(jīng)營的各方面狀況和環(huán)節(jié)與競爭對(duì)手或行業(yè)內(nèi)外一流的企業(yè)進(jìn)行對(duì)照分析的過程，是一種評(píng)價(jià)自身企業(yè)和研究其他組織的手段，是將外部企業(yè)的持久業(yè)績作為自身企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展目標(biāo)并將外界的最佳做法移植到本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)中去的一種方法。實(shí)施標(biāo)桿法的公司必須不斷對(duì)競爭對(duì)手或一流企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)、經(jīng)營業(yè)績等進(jìn)行評(píng)價(jià)來發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢和不足。一般的標(biāo)桿法流程包括：

（1）實(shí)施標(biāo)桿法主要有確定內(nèi)容、選擇目標(biāo)、收集分析數(shù)據(jù)、確定行動(dòng)目標(biāo)、實(shí)施計(jì)劃和跟蹤結(jié)果。（2）確定要進(jìn)行標(biāo)桿法的具體項(xiàng)目。（3）選擇目標(biāo)。確定了進(jìn)行標(biāo)桿法的環(huán)節(jié)后，就要選擇具體的對(duì)象。通常，競爭對(duì)手和行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)是首選對(duì)象。

（四）內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)

1.有效性是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方面，但是準(zhǔn)確的說是對(duì)于內(nèi)部控制的兩個(gè)方面有效性的評(píng)價(jià)，即設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且正在使用。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷。

2.采用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，對(duì)信息系統(tǒng)有效性的評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)控制可以是人工的、自動(dòng)化的，或是基于自動(dòng)流程的人工控制。信息系統(tǒng)控制分為兩類，即信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。

3.企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)至少涉及下列內(nèi)容：（1）被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制是否在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上涵蓋了企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)。（2）被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方法是否適當(dāng)，內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間進(jìn)度安排是否科學(xué)、階段性工作要求是否合理。（3）被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的組織是否有效，人員配備、職責(zé)分工和授權(quán)是否合理。（4）被評(píng)價(jià)單位是否開展內(nèi)部控制自查并上報(bào)有關(guān)自查報(bào)告。（5）被評(píng)價(jià)單位是否建立有利于促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)政策措施落實(shí)和問題整改的機(jī)制。（6）被評(píng)價(jià)單位在評(píng)價(jià)期間是否出現(xiàn)過重大風(fēng)險(xiǎn)事故等。

（五）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

1.內(nèi)部控制缺陷的分類內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)共糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

（l）設(shè)計(jì)缺陷設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

（2）運(yùn)行缺陷運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。有些企業(yè)表面上似乎建立健全了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但往往只是寫在紙上，掛在墻上，形同虛設(shè)，這種現(xiàn)象在相當(dāng)一部分企業(yè)中存在，這樣做的目的不過是做做樣子，應(yīng)付檢查，實(shí)際上還是我行我素。此外，企業(yè)內(nèi)部普遍存在授權(quán)不明、權(quán)責(zé)不清的情況，這也是內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行的重要原因。2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定性和定量等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷，以及缺陷是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)指出審計(jì)師必須評(píng)估已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并已決定這些缺陷單獨(dú)或累加之后，是否是重要缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞。根據(jù)缺陷對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度我國《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第17條明確的分為三類：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

重大缺陷：是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

重要缺陷：是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍然有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。

一般缺陷：是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。這三種缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。

3.內(nèi)部控制缺陷整改機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)部門應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的控制缺陷編制匯總表，分析成因、影響程度，提出認(rèn)定意見。企業(yè)通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷整改機(jī)制，明確內(nèi)部各管理層級(jí)和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要問題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決和有效控制。

根據(jù)發(fā)現(xiàn)缺陷類別的不同，確定不同級(jí)次的管理和監(jiān)督權(quán)限。董事會(huì)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。

對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)采取對(duì)策及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，并追究相關(guān)部門或人員責(zé)任。

（六）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估和測試獲取與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)，并合理保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

證據(jù)的充分性是指獲取證據(jù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)能合理保證相關(guān)控制的有效；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際運(yùn)行狀況。相關(guān)性和可靠性是證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的證據(jù)。

證據(jù)要有證明力，必須與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)相關(guān)。證據(jù)的可靠性是證據(jù)的可信程度。

充分性和適當(dāng)性是證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)才是有證明力的