第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】通過(guò)學(xué)習(xí)本章，要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)涵義、特性及分類；審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析的基本方法和技能；理解審計(jì)工作底稿的意義和作用，掌握審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容、格式、編制方法、復(fù)核程序、保管以及審計(jì)檔案的調(diào)閱，為指導(dǎo)審計(jì)工作過(guò)程奠定理論基礎(chǔ)。2第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用二、審計(jì)證據(jù)的基本特性三、審計(jì)證據(jù)的種類四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序五、審計(jì)證據(jù)的整理、鑒定與綜合

3一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用（一）審計(jì)證據(jù)的含義（二）審計(jì)證據(jù)的作用1.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)2.審計(jì)證據(jù)是追究或解除被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)根據(jù)3.審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而獲取的所有憑據(jù)和信息，用于證實(shí)或否定被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的合法性和公允性的一切資料。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

4二、審計(jì)證據(jù)的基本特性

（一）充分性：數(shù)量（二）適當(dāng)性：質(zhì)量1.可靠性：指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是估計(jì)、猜測(cè)、推理、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。2.相關(guān)性：指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和求證的事項(xiàng)之間有邏輯關(guān)系第一節(jié)審計(jì)證據(jù)5（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：審計(jì)人員需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)的可靠程度越高，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越少；但是審計(jì)質(zhì)量存在缺陷，則審計(jì)證據(jù)的數(shù)量再多也可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。6（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的其他因素1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮7三、審計(jì)證據(jù)的種類

（一）審計(jì)證據(jù)按其表現(xiàn)形態(tài)征分類

（二）審計(jì)證據(jù)按其與審計(jì)結(jié)論的程度分類（三）審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源分類第一節(jié)審計(jì)證據(jù)8審計(jì)證據(jù)具體種類審計(jì)證據(jù)按其表現(xiàn)形態(tài)，可以分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類審計(jì)證據(jù)按其支持審計(jì)結(jié)論的程度，可以分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)兩類審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同可分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、加工證據(jù)三類第一節(jié)審計(jì)證據(jù)9四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的目的（二）獲取審計(jì)證據(jù)的途徑第一節(jié)審計(jì)證據(jù)10（一）獲取審計(jì)證據(jù)的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制測(cè)試3.實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)11（二）獲取審計(jì)證據(jù)的途徑1.檢查（檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)）2.監(jiān)盤：監(jiān)督盤點(diǎn)獲取證據(jù)的方法3.觀察4.詢問(wèn)5.函證：是指為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審單位以外的第三者發(fā)函，要求對(duì)方回函確認(rèn)被審單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否真是的一種取證方式

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)126.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序：是指審計(jì)人員對(duì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。13練習(xí)：連線實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)

監(jiān)盤觀察查詢函證檢查計(jì)算分析性復(fù)核結(jié)論：它們之間不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。14五、審計(jì)證據(jù)的整理、鑒定與綜合

（一）審計(jì)證據(jù)整理、鑒定與綜合的方法

（二）審計(jì)證據(jù)的鑒定

（三）審計(jì)證據(jù)的綜合

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)15第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

1.分類2.比較3.計(jì)算4.歸納（一）審計(jì)證據(jù)整理、鑒定與綜合的方法16（二）審計(jì)證據(jù)的鑒定

1.相關(guān)性鑒定2.可靠性鑒定3.重要性鑒定第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

17（三）審計(jì)證據(jù)的綜合

綜合是從相關(guān)證據(jù)總體上，對(duì)證據(jù)加以整理、歸納、分析使其條理化、系統(tǒng)化。綜合的過(guò)程就是選出最適宜的、充分的、有說(shuō)服力的證據(jù)、逐步形成審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

18案例分析大名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在對(duì)A股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序：（1）詢問(wèn)銷售人員，以了解各購(gòu)貨方的信用情況和應(yīng)收賬款的可收回性；（2）盤點(diǎn)存貨，記錄監(jiān)盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（3）獲取律師聲明書(shū)，以確定A公司是否存在未決訴訟、未決索賠等可能涉及該公司法律責(zé)任的事項(xiàng)；19（4）計(jì)算本年銷售成本占銷售收入的比重，并與以前年度比較，判斷銷售利潤(rùn)的總體合理性；（5）核實(shí)A公司入庫(kù)原材料的數(shù)量和單價(jià)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄中相應(yīng)金額的真實(shí)性和正確性；（6）檢查A公司全部未到期的保險(xiǎn)單，并與廠房、大型機(jī)器設(shè)備相比較；（7）觀察A公司的主要生產(chǎn)設(shè)備，確定是否均處于良好的運(yùn)行狀態(tài)；（8）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。20要求：（1）指明上述審計(jì)程序的性質(zhì)。（2）指出上述各程序所能獲取的審計(jì)證據(jù)的類型。2122第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用二、審計(jì)工作底稿的種類三、審計(jì)工作底稿的編制四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核五、審計(jì)工作底稿的歸檔和保管23一、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用（一）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)編制的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過(guò)程審計(jì)工作底稿的形成方式有編制與獲取兩種審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。第二節(jié)審計(jì)工作底稿24（二）審計(jì)工作底稿的作用1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)系整個(gè)審計(jì)工作的紐帶2.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)3.審計(jì)工作底稿便于佐證和解釋審計(jì)報(bào)告4.審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任、考評(píng)審計(jì)人員專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù)5.審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)6.審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值第二節(jié)審計(jì)工作底稿25二、審計(jì)工作底稿的種類

（一）按格式分：表格式、文字式

（二）期限分：當(dāng)期、永久性

（三）按性質(zhì)和作用分：

1、綜合類工作底稿：在計(jì)劃和報(bào)告階段形成的為規(guī)劃、總結(jié)工作形成的底稿。主要包括被審單位基本情況表、業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告未定稿、管理建議書(shū)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等

第二節(jié)審計(jì)工作底稿262、業(yè)務(wù)類工作底稿：在審計(jì)實(shí)施階段形成的為實(shí)施審計(jì)程序編制的底稿。主要包括：審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序時(shí)形成的工作底稿。3、備查類工作底稿：具有備查作用的底稿。主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。27三、審計(jì)工作底稿的編制（一）審計(jì)工作底稿的總體要求（二）確定審計(jì)工作底稿構(gòu)成內(nèi)容時(shí)應(yīng)考慮的因素（三）審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容（四）審計(jì)工作底稿的編制要求第二節(jié)審計(jì)工作底稿281.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3.就重大事項(xiàng)得出的審計(jì)結(jié)論。（一）審計(jì)工作底稿的總體要求第二節(jié)審計(jì)工作底稿29（二）確定審計(jì)工作底稿構(gòu)成內(nèi)容時(shí)應(yīng)考慮的因素1.實(shí)施審計(jì)工作的性質(zhì)；2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的范圍；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；7.使用的審計(jì)方法和工具。第二節(jié)審計(jì)工作底稿30（三）審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)和基本要素1、基本結(jié)構(gòu)：（1）基本情況的調(diào)查記錄――未審情況（2）審計(jì)過(guò)程的記錄（3）審計(jì)結(jié)論第二節(jié)審計(jì)工作底稿31常用的審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明第二節(jié)審計(jì)工作底稿322、基本要素：1）被審計(jì)單位名稱2）審計(jì)項(xiàng)目名稱3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4）審計(jì)過(guò)程記錄5）審計(jì)結(jié)論6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明7）索引號(hào)及頁(yè)次8）編制者姓名及編制日期9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)33（四）審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)做到：資料詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確。審計(jì)工作底稿在形式方面應(yīng)具備：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。第二節(jié)審計(jì)工作底稿34四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

（一）復(fù)核要點(diǎn)：

1、所引用的有關(guān)資料是否可靠

2、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)

3、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)

4、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)

第二節(jié)審計(jì)工作底稿35（二）復(fù)核要求：1、做好復(fù)核記錄：?jiǎn)栴}和疑點(diǎn)2、書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)3、簽名和簽署日期36（三）目前我國(guó)實(shí)行審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制1、含義：是指主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理人為復(fù)核人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的制度，叫三級(jí)復(fù)核制。2.內(nèi)容：（1）項(xiàng)目經(jīng)理(或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核。是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。通常在每一份底稿完成后進(jìn)行；包括核實(shí)審計(jì)程序、步驟、數(shù)字；審計(jì)方法是否正確；作出的判斷是否正確、結(jié)論表達(dá)是否清楚。37（2）、部門經(jīng)理復(fù)核。是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。一般在審計(jì)業(yè)務(wù)接近尾聲時(shí)實(shí)施。復(fù)核的內(nèi)容一方面是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。（3）、主任會(huì)計(jì)師復(fù)核。是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱為最終復(fù)核。它是對(duì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要工作底稿進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，是對(duì)整個(gè)審計(jì)質(zhì)量的把關(guān)。主要是檢查審計(jì)人員是否遵循了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論是否存在不一致等。38五、審計(jì)工作底稿的歸檔和保管（一）審計(jì)工作底稿的歸檔

審計(jì)工作底稿的歸整期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。第二節(jié)審計(jì)工作底稿39審計(jì)工作底稿的歸檔記錄事項(xiàng)1.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；2.修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；3.修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。第二節(jié)審計(jì)工作底稿40（二）審計(jì)工作底稿的保管

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。第二節(jié)審計(jì)工作底稿41本章小結(jié)

本章介紹的內(nèi)容是在具體審計(jì)工作中所涉及的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的相關(guān)內(nèi)容。它們直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和審計(jì)工作的質(zhì)量，并且反映著審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，因此，在審計(jì)工作中獲取審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿是非常重要的工作環(huán)節(jié)，必須予以足夠的重視。42本章小結(jié)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)按其外形特征，可以分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；審計(jì)證據(jù)具有充分性、適當(dāng)性特征。審計(jì)人員可以通過(guò)檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等具體審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，并通過(guò)分類、比較、計(jì)算、歸納等方法，對(duì)收集到的證據(jù)進(jìn)行整理、鑒定與綜合，使證據(jù)具有充分的證明力，從而據(jù)以形成正確的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。43本章小結(jié)審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)編制的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過(guò)程，是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。審計(jì)工作底稿按性質(zhì)和作用，可以分為綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類工作底稿；其基本內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間、審計(jì)過(guò)程記錄、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)及頁(yè)次、編制者名稱及編制日期、復(fù)核者名稱及復(fù)核日期、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)等。為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，目前我國(guó)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，并要求審計(jì)組織妥善保管和使用審計(jì)工作底稿。44自測(cè)題

1.什么是審計(jì)證據(jù)？它有哪些主要特征？2.收集審計(jì)證據(jù)的主要方法有哪些？3.如何鑒定與綜合審計(jì)證據(jù)？4.說(shuō)明審計(jì)工作底稿的概念、作用和種類。5.編制審計(jì)工作底稿有哪些要求?6.審計(jì)工作底稿如何歸檔和保管?45根據(jù)審計(jì)工作底稿的基本要素及復(fù)核程序，要求：(1)設(shè)計(jì)一張業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的基本格式；(2)指出審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)；(3)指出審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度及復(fù)核責(zé)任人。46

作業(yè)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2007年沒(méi)有發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形