預(yù)算會計課件

第二章預(yù)算會計標準第一節(jié)預(yù)算會計的法律制度會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種有關(guān)會計工作的標準性文件的總稱。是指導會計工作、調(diào)整會計關(guān)系的法律依據(jù)。會計關(guān)系是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。為了保證會計工作的有序進行，國家通過制定一系列會計法律制度，標準會計工作，調(diào)整各種會計關(guān)系。我國會計法律制度的構(gòu)成包括三個層次：會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。同樣，我國預(yù)算會計應(yīng)遵循的法律制度也由三個層次構(gòu)成：第一層次是預(yù)算會計根本法律；第二層次是預(yù)算會計行政法規(guī)；第三層次是預(yù)算會計規(guī)章制度。1a一、預(yù)算會計根本法律會計法律是管理會計工作、調(diào)整會計關(guān)系的法律總標準，是制定會計行政法規(guī)和會計規(guī)章制度的法律依據(jù)。制定、公布和修訂會計法律的權(quán)力機關(guān)是全國人民代表大會常務(wù)委員會。由預(yù)算會計的特殊性所決定，預(yù)算會計應(yīng)遵循的根本法律，除全國人民代表大會常務(wù)委員會制定頒發(fā)的?中華人民共和國會計法?外，還應(yīng)遵循?中華人民共和國預(yù)算法?。2a〔一〕?中華人民共和國會計法??中華人民共和國會計法?全文共7章52條，分為總那么，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員，法律責任和附那么。制定會計法的目的是標準和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用。會計法作為專門標準會計工作的國家法律，是一切會計工作的最重要的根本大法。國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織都必須遵照?會計法?辦理會計事務(wù)。但凡有關(guān)會計工作的法規(guī)、準那么、制度、規(guī)定都要以此為依據(jù)。3a〔二〕?中華人民共和國預(yù)算法??中華人民共和國預(yù)算法?全文共11章79條，分為總那么、預(yù)算管理職權(quán)、預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算審查和批準、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、監(jiān)督、法律責任和附那么。制定預(yù)算法的目的是為了標準預(yù)算行為，加強預(yù)算管理、嚴肅財經(jīng)紀律。預(yù)算會計作為核算、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行和行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行的專業(yè)會計，必須認真貫徹執(zhí)行預(yù)算法的規(guī)定，依法理財。各級財政總預(yù)算會計應(yīng)按照規(guī)定及時部署編制本級總預(yù)算草案，認真組織本級總預(yù)算執(zhí)行，依法積極組織預(yù)算收入，嚴格管理預(yù)算支出，努力完成預(yù)算收支任務(wù)；各行政單位會計、事業(yè)單位會計應(yīng)按規(guī)定及時編制本單位、本部門的預(yù)算和決算草案，認真執(zhí)行本部門、本單位預(yù)算，及時足額上繳預(yù)算收入、合理節(jié)約地安排支出，提高資金使用效益，努力完成預(yù)算任務(wù)。4a二、預(yù)算會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)，是指由國家最高行政機關(guān)——國務(wù)院發(fā)布，或由國務(wù)院批準財政部發(fā)布的指導、標準會計工作的準那么、條例、制度等行政法規(guī)。它是會計根本法律標準的具體化，以會計根本法律為指導，同時又統(tǒng)馭具體的會計規(guī)章制度，是有關(guān)具體會計規(guī)章制度的制定依據(jù)。5a〔一〕?財政總預(yù)算會計制度??財政總預(yù)算會計制度?共13章75條，包括總那么、一般原那么、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、會計結(jié)賬和結(jié)算、會計報表編審、會計電算化、會計監(jiān)督、附那么，并附有財政部門總預(yù)算會計憑證、會計賬簿、會計報表三個附錄。該制度經(jīng)國務(wù)院批準于1997年6月25日由財政部公布，從1998年1月1日起執(zhí)行。制定公布?財政總預(yù)算會計制度?的目的是為了加強財政預(yù)算管理，進一步標準各級財政總預(yù)算的會計核算。6a〔二〕?行政單位會計制度??行政單位會計制度?共11章63條，包括總那么、一般原那么、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、年終清理結(jié)算和轉(zhuǎn)賬、會計報表的編審、附那么，并附有行政單位會計憑證、會計賬簿、會計報表三個附錄。該制度經(jīng)國務(wù)院批準于1998年2月6日由財政部公布，從1998年1月1日起執(zhí)行。制定行政單位會計制度的目的是為了標準行政單位會計核算行為。7a〔三〕?事業(yè)單位會計準那么〔試行〕??事業(yè)單位會計準那么〔試行〕?共9章54條，包括總那么、一般原那么、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計報表、附那么。該準那么經(jīng)國務(wù)院批準于1997年5月28日由財政部公布。從1998年1月1日起試行。8a〔四〕?事業(yè)單位會計制度??事業(yè)單位會計制度?共分五個局部，第一局部是總說明，第二局部是事業(yè)單位通用會計科目，第三局部是年終清理結(jié)算和結(jié)賬，第四局部是會計報表的編審，第五局部是附件，包括事業(yè)單位會計憑證、會計賬簿、會計報表三個附件。該制度經(jīng)國務(wù)院批準于1997年7月17日由財政部公布，從1998年1月1日起執(zhí)行。9a三、預(yù)算會計規(guī)章制度

預(yù)算會計規(guī)章制度是由財政部發(fā)布，或是財政部與其他部門聯(lián)合發(fā)布，或由國務(wù)院主管業(yè)務(wù)部門制定、財政部同意發(fā)布的，就會計工作中某些方面所制定的具體制度或具體標準性文件。如會計根底工作標準、事業(yè)單位的行業(yè)會計制度、稅收會計制度、國庫會計制度、會計電算化工作標準、會計檔案管理方法、會計從業(yè)資格管理方法等。此外，國務(wù)院主管部門以及省、自治區(qū)、直轄市財政部門根據(jù)會計法和有關(guān)的法規(guī)、條例、規(guī)章、制度，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實際情況，制定的補充規(guī)定和實施方法等，也構(gòu)成了會計法規(guī)體系的組成局部。10a第二節(jié)預(yù)算會計的根本前提、一般原那么和記賬根底11a一、預(yù)算會計的根本前提會計根本前提也稱為會計假設(shè)，它是組織會計核算工作必須具備的前提條件。預(yù)算會計的根本前提包括會計主體、持續(xù)運行、會計分期和貨幣計量。12a〔一〕會計主體會計主體是指會計為之效勞的特定單位或組織，它決定了會計核算和監(jiān)督的空間范圍，也界定了會計信息的主體范圍。因此，各項會計工作，不管是日常的會計確認、記錄、計量和計算，還是定期編制財務(wù)報告，都必須在確定的會計主體范圍之內(nèi)進行。13a構(gòu)成預(yù)算會計的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，雖然統(tǒng)稱預(yù)算會計，但其各自為之效勞的會計主體確是不同的。財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，而不是各級財政部門。因為財政總預(yù)算各相收支的安排、使用，是國家各級政府的職權(quán)范圍，財政部門只是代表政府執(zhí)行預(yù)算，管理財政收支。行政單位會計的主體是會計為之效勞的行政單位。事業(yè)單位會計的會計主體是會計為之效勞的事業(yè)單位。14a〔二〕持續(xù)運行持續(xù)運行是指會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動將無限期的延續(xù)下去，是針對由于某些因素可能導致會計主體終止經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的非正常情況而言的。它要求會計人員以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為前提進行會計核算。預(yù)算會計核算所采取的會計程序和一系列會計處理方法都是建立在預(yù)算會計主體持續(xù)運行前提根底上的。假設(shè)沒有持續(xù)運行的前提條件，那么一些公認的會計處理原那么將失去存在的根底，一些常用的會計核算方法將無法采用，一些重要的會計理論和概念也將沒有了根據(jù)。15a〔三〕會計分期會計分期也稱會計期間，是將會計主體的持續(xù)運行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，劃分為一系列相互聯(lián)系的間隔相等的期間，以便分期結(jié)算賬目，編制會計報表，向有關(guān)方面提供會計信息。會計期間的劃分，界定了組織會計核算、提供會計報表的時間范圍，對會計實務(wù)和會計理論都有著重要的影響。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才有了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，才是不同類型的會計主體有了記賬根底的選擇。16a〔四〕貨幣計量貨幣計量是指會計主體的會計核算應(yīng)采用統(tǒng)一的貨幣單位作為計量標準，以便綜合、全面、系統(tǒng)、完整的反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。貨幣計量是會計的根本前提條件，離開這一前提條件，會計就失去了其價值核算的根本特征。結(jié)合現(xiàn)實經(jīng)濟生活中貨幣的價值時有變動的情況，貨幣計量前提假定作為統(tǒng)一計量單位的貨幣本身的價值是穩(wěn)定的。按照國際會計管理，當貨幣本身的價值波動不大或前后能根本抵消的，會計核算事務(wù)中可不考慮這種波動。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，那么需要采用特殊的會計準那么另行處理。17a

預(yù)算會計核算以人民幣作為記賬本位幣。如果發(fā)生外幣收支，應(yīng)當按照中國人民銀行當日公布的人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。對于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的行政事業(yè)單位，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算。但在編制會計報表時，應(yīng)當按照編表當日人民幣外匯匯率折算為人民幣予以反映。18a二、預(yù)算會計的一般原那么會計核算的一般原那么，是指處理具體會計核算業(yè)務(wù)的根本依據(jù)，是對會計核算工作提供會計信息的根本要求。結(jié)合預(yù)算會計的特點和實際工作對預(yù)算會計信息的要求，預(yù)算會計核算應(yīng)遵循的一般原那么主要有：19a〔一〕真實性原那么真實性原那么也稱客觀性原那么，是指會計核算應(yīng)以會計主體實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為依據(jù)，客觀真實的反映會計主體的財務(wù)收支狀況及其結(jié)果。真實性原那么是對會計核算工作和會計信息質(zhì)量的根本要求。遵循真實性原那么應(yīng)做到：首先，會計核算的內(nèi)容必須是真實的，即以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，并且要求每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須取得或填制合法的書面憑證，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、手續(xù)完備；其次，會計核算的過程應(yīng)該是客觀的，即根據(jù)相同原始資料對同一業(yè)務(wù)進行處理，兩位合格的會計人員各自獨立核算，應(yīng)得出一致的結(jié)論；第三，會計報表應(yīng)該是真實可靠的，即會計報表應(yīng)該根據(jù)合法的會計賬簿記錄進行編制，不得弄虛作假。20a〔二〕相關(guān)性原那么相關(guān)性原那么也稱有用性原那么，是指會計核算所提供的信息應(yīng)當有助于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決。結(jié)合預(yù)算會計的特點和任務(wù)，預(yù)算會計信息，應(yīng)當適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟決策和管理的需要；適應(yīng)上級財政部門和本級政府財政強化預(yù)算管理和預(yù)算監(jiān)督的需要；適應(yīng)各有關(guān)方面了解國家預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的需要；同時適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部加強財務(wù)管理和經(jīng)濟管理的需要。21a〔三〕可比性原那么可比性原那么是指會計核算應(yīng)當按照統(tǒng)一規(guī)定的會計原那么、制度和方法進行，同類單位的會計信息應(yīng)當口徑一致，相互可比?？杀刃栽敲匆蟾鞯貐^(qū)、部門和單位在選擇會計處理程序和方法時，應(yīng)當按照財政部公布的會計制度和對反的會計處理方法進行；會計報表，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標和計算方法處理，以保證不同地區(qū)、部門和單位的會計信息相互可比。22a〔四〕一致性原那么一致性原那么也稱一貫性原那么，是指會計主體對于會計事項的會計處理程序和核算方法，前后各期應(yīng)當一致。它要求各地區(qū)、各單位不得隨意變更會計處理方法程序，如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和其對會計報表的影響在預(yù)算執(zhí)行報告中說明。在會計核算中堅持一致性原那么，前后各會計期間采用相同的或根本相同的會計處理方法，有利于提高會計信息的使用價值；同時一致性原那么限制任意變更會計處理方法，可以起到制約和防止單位在會計核算上弄虛作假、粉飾會計報表的作用。23a〔五〕及時性原那么及時性原那么是指預(yù)算會計核算應(yīng)當及時進行。只有核算及時，信息的傳遞及時，才能保證會計信息符合使用者的需要。遵守及時性原那么應(yīng)做到兩點根本要求：一是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)當及時，一旦經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)該及時進行處理，不得拖延。如收入已經(jīng)取得，就應(yīng)該及時地反映，不得隱匿收入；又如單位的費用已經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)及時入賬。二是會計報表應(yīng)該及時報出，不得拖延。及時性在會計準那么中占有重要的地位，只有及時反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計報表及時報出，才能保證正確處理單位與各種會計信息使用者之間有關(guān)系，便于及時進行匯總，形成宏觀經(jīng)濟信息，也便于出資者和債權(quán)人及時地了解單位的財務(wù)狀況和運營成果。24a〔六〕清晰性原那么清晰性原那么，是指預(yù)算會計記錄和會計報表必須清晰、明了，便于理解、檢查和利用；對于重要復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)用標準的文字單獨加發(fā)表達反映。對預(yù)算收支工程和會計科目的分類，要做到科學合理，有條不紊，工程內(nèi)容清晰明了。在會計核算中堅持清晰性原那么，有利于會計信息的使用者準確、完整地把握會計信息所要說明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。同時，清晰性原那么要求預(yù)算各工程之間，應(yīng)有明確的界限，不得彼此超越，不能跨越年度或提前使用，這樣既有利于增加國家預(yù)算的透明度，又能夠使國家預(yù)算、決算進一步公開，接受社會監(jiān)督。25a〔七〕重要性原那么重要性原那么是指會計報表要單獨反映單位的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項。會計報表所提供的會計信息要盡可能全面完整地揭示單位的會計對象。但這并不是說對會計對象的所有內(nèi)容，可以不加區(qū)分的等同對待。因為對所有內(nèi)容一律全面、詳細地反映，便不能有效地突出重點，甚至導致重點內(nèi)容被遺漏或掩蓋。而如果會計報表對一些重要的事項遺漏或披露不夠，就會失去會計信息的客觀性和全面性，不利于會計報表使用者進行經(jīng)濟決策，甚至導致錯誤的決策。因此，單位在進行會計處理時，對于那些對本單位的經(jīng)濟活動或會計信息使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、重點反映，力求準確，并在會計報表中作重點揭示；對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和相關(guān)性的條件下，可適當簡化核算，在會計報表中適當歸類反映。26a〔八〕?？顚Ｓ迷敲磳？顚Ｓ迷敲词侵笇τ趪翌A(yù)算撥款和其他有指定用途的資金，應(yīng)當按規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途，挪作他用。這一原那么是預(yù)算會計核算所特有的原那么，它是由預(yù)算會計性質(zhì)所決定的。國家或出資人為了開展某項事業(yè)而撥出的專門款項，為了保證到達預(yù)定的目的或使該項事業(yè)能夠順利開展，必然要求按取得資金時規(guī)定的用途使用資金，并對使用情況進行檢查、考核。這就要求預(yù)算會計對該項資金的使用進行監(jiān)督，設(shè)置專門的賬戶進行核算。27a三、預(yù)算會計的記賬根底記賬根底，一般習慣叫做會計根底，亦稱會計處理原那么或收支結(jié)賬原那么，是指結(jié)賬所應(yīng)遵循的原那么。有權(quán)責發(fā)生制(或應(yīng)計制)和收付實現(xiàn)制(或現(xiàn)金制)兩種。建國以來，我國預(yù)算會計根本上實行收付實現(xiàn)制。改革開放以后，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和開展，單位預(yù)算會計特別是事業(yè)單位的經(jīng)濟核算業(yè)務(wù)和核算內(nèi)容發(fā)生了很大變化，要求預(yù)算會計一律實行收付實現(xiàn)制已脫離現(xiàn)實。因此，預(yù)算會計改革后，根據(jù)預(yù)算會計核算特點和實際工作需要，可采用不同的記賬根底。按照現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，財政總預(yù)算會計和行政單位會計應(yīng)統(tǒng)一實行收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計應(yīng)根據(jù)單位實際情況和核算要求，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。按照一貫性原那么要求，記賬根底一經(jīng)確定，不得隨意變動。28a〔一〕收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?，是指以實收實付為標準確認本期收入和費用的原那么。根據(jù)各項收入和費用是否發(fā)生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期的，但凡本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不管其是否表達本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。29a〔二〕權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以應(yīng)收應(yīng)付為標準確認本期收入和費用的原那么。權(quán)責發(fā)生制根據(jù)各項收入和費用是否表達本期經(jīng)營成果和生產(chǎn)消耗為標準來確定其歸屬期，但凡表達本期經(jīng)營成果的收入和表達本期生產(chǎn)消耗的支出，不管款項是否實際收進或付出，都作為本期收入或費用處理；反之，不應(yīng)歸屬本期的收入和費用，即使款項是在本期內(nèi)收到或付出的，也不作為本期收入或費用處理。30a第三節(jié)預(yù)算會計科目

預(yù)算會計科目是對預(yù)算會計要素的具體內(nèi)容所作的進一局部類。是分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)?？茖W地設(shè)置和正確地使用會計科目，是做好預(yù)算會計工作的重要條件。為了保證會計信息的可比性，使預(yù)算會計核算提供的指標在國民經(jīng)濟各部門口徑一致，便于有關(guān)部門和單位對會計指標逐級匯總和分析利用，財政局部別規(guī)定了財政總預(yù)算會計科目、行政單位會計科目和事業(yè)單位會計科目。31a一、財政總預(yù)算會計科目

財政總預(yù)算會計科目是對財政總預(yù)算會計要素進行分類核算所設(shè)置的工程。它是財政總預(yù)算會計歸集和核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總和檢查財政總預(yù)算資金活動情況及其結(jié)果的依據(jù)。按照財政總預(yù)算會計要素的類別，財政總預(yù)算會計科目可分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。各級財政總預(yù)算會計統(tǒng)一適用的會計科目及核算內(nèi)容，如表2-1所示。32a33a34a35a

各級財政總預(yù)算會計在使用會計科目時，應(yīng)當遵循如下要求：1.應(yīng)當使用按規(guī)定統(tǒng)一設(shè)置的會計科目，不需要的可以不用，但不得擅自更改統(tǒng)一設(shè)置的會計科目的名稱；2.明細科目的名稱除已有統(tǒng)一規(guī)定的以外，各級財政總預(yù)算會計可根據(jù)需要自行設(shè)置；3.為了便于編制會計憑證、登記會計賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，對于已按規(guī)定統(tǒng)一編制的會計科目的編碼，各級財政總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂重編；4.各級財政總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)填列會計科