重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章主要內(nèi)容第一節(jié)重要性第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié)重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性的含義－－重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、重要性的確定（1）（一）金額和性質(zhì)的考慮

1、涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、重要性的確定（2）（二）重要性水平的確定

1、兩個(gè)層次重要性水平的考慮－－會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶(hù)或交易層次

2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)計(jì)算方法有固定比率法和變動(dòng)比率法（2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取審計(jì)人員應(yīng)選取最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（3）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算或根據(jù)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表修正

3、賬戶(hù)或交易層次重要性水平的確定（注）重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、重要性在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用1、對(duì)重要性作出初步判斷2、將重要性的初步判斷數(shù)分配于各賬戶(hù)3、估計(jì)錯(cuò)誤并作比較4、報(bào)告階段的重要性考慮重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、對(duì)重要性作出初步判斷重要性的初步判斷，是指審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大的錯(cuò)報(bào)數(shù)額。目的：為檢查數(shù)量上重要的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)可接受的重要性水平。在隨后的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往需要對(duì)重要性的初步判斷數(shù)進(jìn)行修正。重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、將重要性的初步判斷分配于各賬戶(hù)分配的原因：證據(jù)是針對(duì)賬戶(hù)收集的，而不是針對(duì)整個(gè)報(bào)表。分配的方式：一般將初步判斷數(shù)分配于資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)樵趶?fù)式記賬法下，利潤(rùn)表中的錯(cuò)誤大都對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有相同的影響?？扇萑体e(cuò)誤：每個(gè)賬戶(hù)所分配的重要性初步判斷數(shù)?？紤]因素：(1)特定賬戶(hù)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；

(2)驗(yàn)證賬戶(hù)可能需要花費(fèi)的成本。

(舉例)重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、估計(jì)錯(cuò)誤并作比較(1)從賬戶(hù)中抽取樣本審查，記錄發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，估計(jì)總體錯(cuò)誤。(2)將各賬戶(hù)的估計(jì)總體錯(cuò)誤數(shù)加總，得出聯(lián)合錯(cuò)誤的估計(jì)總數(shù)。(3)將聯(lián)合錯(cuò)誤的估計(jì)數(shù)與初步判斷數(shù)進(jìn)行比較，如高于初步判斷數(shù)，則報(bào)表不能接受，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)，或提出保留或否定意見(jiàn)。

(舉例)重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、報(bào)告階段重要性的考慮（1）如果尚未更正錯(cuò)誤的累計(jì)數(shù)大于重要性水平初步判斷數(shù)措施：考慮追加審計(jì)程序或提請(qǐng)管理當(dāng)局調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如無(wú)效，則提保留或否定意見(jiàn)。（2）如果尚未更正錯(cuò)誤的累計(jì)數(shù)接近重要性水平初步判斷數(shù)措施：考慮執(zhí)行追加審計(jì)程序或要求管理當(dāng)局就已確定的錯(cuò)報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作后，應(yīng)匯總所有在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異得出尚未更正錯(cuò)誤的累計(jì)數(shù)，并將其與初步判斷數(shù)進(jìn)行比較重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，他們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)（作定性和定量分析）重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制（1）（一）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素1、評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)著重考慮的因素（1）管理人員的品行和能力（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況（3）管理人員遭受的異常壓力（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制（2）（一）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素2、評(píng)估與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)著重考慮的因素（1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（2）需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度（3）確定賬戶(hù)金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度（4）容易遭受損失或別挪用的資產(chǎn)（5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異?；驈?fù)雜交易（6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易或事項(xiàng)重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制（3）（二）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估1、評(píng)估原則：穩(wěn)健性原則2、將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的條件：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效（2）審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制有效性做出評(píng)估（3）審計(jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試3、將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中、低水平的條件：（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（2）審計(jì)人員擬進(jìn)行符合性測(cè)試重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制（4）（三）符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)人員如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。1、符合性測(cè)試程序（1）檢查交易或事項(xiàng)的憑證（2）詢(xún)問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況（3）重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制（5）（三）符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估2、不必進(jìn)行符合性測(cè)試的情形（1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行（3）符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量3、符合性測(cè)試結(jié)果的應(yīng)用將根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論進(jìn)行比較，如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制（6）（四）實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估審計(jì)人員在終結(jié)審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。（五）檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。（六）檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響見(jiàn)教材第119頁(yè)（表5－5）（七）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型重要性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍高以分析性復(fù)核和