試談制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五章借貸記賬法的應(yīng)用

——制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金

貨幣資金

生產(chǎn)資金

成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金

投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。

1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入款項(xiàng)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。

2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本等。

3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；

4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅費(fèi)；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅費(fèi)、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容

1.權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù)

權(quán)益性資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。（二）資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法

1、權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù)的核算

權(quán)益性資金——包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。（1）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1）實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。

2）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的投資額入賬。其他形式投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。

3）賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶

4）核算舉例：【例1】企業(yè)接受現(xiàn)金支票投資200萬元。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100萬元。借：固定資產(chǎn)1000000貸：實(shí)收資本1000000

（2）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1）資本公積的含義

投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊(cè)資本的部分。

2）資本公積的來源

◆股本溢價(jià)公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分；3）資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金（股本）。4）賬戶設(shè)置可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5）核算舉例：【例3】企業(yè)發(fā)行股票3000萬股，股票面值為每股1元，發(fā)行價(jià)為每股5元，款項(xiàng)已收入銀行。借：銀行存款150000000貸：股本30000000資本公積—股本溢價(jià)120000000

2、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。（下面主要說明短期借款業(yè)務(wù)的核算）（1）短期借款的基本含義與用途含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：

①按月度支付。②按季度或半年支付。

※賬務(wù)處理上的不同方法：

支付時(shí)直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。應(yīng)付未付時(shí),應(yīng)計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。

（3）賬戶設(shè)置

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息（4）核算舉例：【例4】4月1日，借入短期借款100萬元，存入銀行(年利率為6%，按季支付)。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5】確認(rèn)4～6月份短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款(或應(yīng)付利息)5000

※本月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）

【例6】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000練習(xí)一（1）收到投資者投入企業(yè)的股款200，000元，存入銀行。（2）某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250，000元。（3）由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行接入50，000元，存入銀行，借款期限為2個(gè)月。（4）因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入35，100元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款30，000元，增值稅17%計(jì)5，100元。（5）因進(jìn)行基建工程需要，購(gòu)置建筑材料120，000元，（包括增值稅）向銀行借入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款。練習(xí)二1、企業(yè)收到上海技術(shù)開發(fā)公司的專有技術(shù)價(jià)值100，000元作為投資。2、企業(yè)收到新華工廠投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，投資單位賬面原價(jià)1，600，000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門按廠房質(zhì)量確定其價(jià)值為1，200，000元。3、企業(yè)收到華文公司原材料5，000元，作為投資。4、企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)行擴(kuò)建工程，購(gòu)建筑材料200，000元，（包括增值稅），向建設(shè)銀行借入兩年期借款支付價(jià)款。5、經(jīng)與投資人商定將企業(yè)的30，000元資本公積金轉(zhuǎn)增資本。三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義

是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)10萬元）計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬元）汽車制造公司生產(chǎn)的汽車企業(yè)為一次性存放物品建造的倉(cāng)庫(kù)（造價(jià)5萬元，使用期10個(gè)月）

3.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。4.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。5.核算舉例：【例7】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)200000元，增值稅34000元，貨款已付。借：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000

【例8】購(gòu)入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)500000元，增值稅85000元，貨款已付。借：在建工程500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000

【例9】以銀行存款15000元，支付設(shè)備安裝費(fèi)用。借：在建工程15000貸：銀行存款15000【例10】設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)600000貸：在建工程600000

（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種核算方法，下面主要介紹按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算。

1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在途物資2、材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用3、賬戶設(shè)置在途物資

材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)

4、核算舉例：【例11】企業(yè)購(gòu)入甲、乙兩種材料，其中：甲材料3000公斤，價(jià)款50000元，增值稅8500元，乙材料2000公斤，價(jià)款30000元，增值稅5100元，材料價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部以銀行存款付清。借：在途物資——甲材料50000——乙材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))13600貸：銀行存款93600※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。

※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

【例12】以銀行存款10000元，支付甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)。※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購(gòu)成本。分配率=采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

借：在途物資——甲材料6000——乙材料4000貸：銀行存款10000

【例13】企業(yè)從紅星工廠購(gòu)入丙材料5000公斤，價(jià)款20000元，增值稅3400元，貨款尚未支付。借：在途物資——丙材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))3400貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠23400【例14】以銀行存款180000元，向勝利工廠預(yù)付購(gòu)貨款。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。【例15】從勝利工廠購(gòu)買的丙材料到貨，除預(yù)付賬款外，另以銀行存款支付差款。借：在途物資——丙材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

34000貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款54000

簽發(fā)商業(yè)匯票，購(gòu)入材料。

※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算?！鶓?yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)在途物資【例16】企業(yè)從江南工廠購(gòu)入丁材料1000公斤，價(jià)款100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出商業(yè)匯票一張，面值117000元，期限為6個(gè)月。借：在途物資——丁材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：

前述某企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。甲材料=50000+6000=56000元乙材料=30000+4000=34000元丙材料=20000+200000=220000元丁材料=100000元材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用

編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料56000——乙材料34000——丙材料220000——丁材料100000貸：在途物資——甲材料56000——乙材料34000——丙材料220000——丁材料100000練習(xí)一（6）向外地某單位購(gòu)入甲材料4，000千克，每千克8元；乙材料2，000千克，每千克4元，共計(jì)40，000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅率17%，計(jì)6，800元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以商業(yè)匯票一張付訖。（7）向本地某單位購(gòu)入丙材料5，000千克，每千克10元，計(jì)

50，000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%計(jì)8，500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。（8）以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料，運(yùn)輸費(fèi)用1，760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元。（9）商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46，

800元。（10）月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實(shí)際采購(gòu)總成本。練習(xí)二1、企業(yè)購(gòu)入甲種材料10噸，價(jià)值1，500元，裝卸費(fèi)50元，按材料買價(jià)的17%繳納增值稅，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅金已由銀行存款支付，裝卸費(fèi)用現(xiàn)金支付。2、購(gòu)入乙材料20噸，價(jià)值2，000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及應(yīng)付增值稅暫欠。10天后以銀行存款支付前欠貨款。3、企業(yè)從躍進(jìn)工廠購(gòu)入丙材料150噸，單價(jià)372元，貨款55，800元，丁材料30噸，單價(jià)472元，貨款14，160元。丙、丁兩種材料共發(fā)生外地運(yùn)雜費(fèi)1，800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的貨款、應(yīng)付增值稅和運(yùn)雜費(fèi)均已從銀行存款中支付。4、企業(yè)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁四種材料均已完成了采購(gòu)過程，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本

1.含義

★費(fèi)用：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容

直接人工

3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配）

（1）材料費(fèi)用

1）賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存現(xiàn)金

使用提取

2）核算舉例：【例17】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用——物料消耗165000貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000（2）人工費(fèi)用

1）人工費(fèi)用的內(nèi)容●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；●按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)。

2）賬戶設(shè)置

庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬(工資、福利費(fèi))3）核算舉例：【例18】提取現(xiàn)金3600000元,備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例19】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3600000【例20】計(jì)算并分配本月職工工資總額。

編制分配工資分錄（見第6列“工資費(fèi)用”有關(guān)數(shù)字）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000

※福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%【例21】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)：

A產(chǎn)品：1640000×14%=229600B產(chǎn)品：1430000×14%=200200根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用44800管理費(fèi)用29400貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）

（3）制造費(fèi)用

1）制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等?！圃熨M(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2）賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金

啊

3）核算舉例(補(bǔ)充：預(yù)付、預(yù)提費(fèi)用)【例22】以銀行存款12000元，支付報(bào)刊費(fèi)。借：管理費(fèi)用12000貸：銀行存款12000【例23】支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間房租4200元。借：制造費(fèi)用4200貸：銀行存款4200※由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明【例24】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊13100元，其中生產(chǎn)車間8600元，行政管理部門4500元。借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100【例25】用現(xiàn)金900元,購(gòu)買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫(kù)存現(xiàn)金900月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入各產(chǎn)品成本。

應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

【例26】企業(yè)生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000工時(shí)；本月共發(fā)生制造費(fèi)用547000元。分配率=547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用547000（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料費(fèi)

●直接人工費(fèi)

●制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法：一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。③

計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況

2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

①基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。②賬戶設(shè)置：

③

核算舉例【例27】結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本3107000元其中A產(chǎn)品1842000元，B產(chǎn)品1265000元。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品12650004、期間費(fèi)用的核算

（1）期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。（2）期間費(fèi)用的基本內(nèi)容銷售費(fèi)用（3）賬戶設(shè)置

銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（4）核算舉例【例28】出差人員預(yù)借款3000元：借：其他應(yīng)收款—×××3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000※出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)2100元，余款交回。借：管理費(fèi)用2100庫(kù)存現(xiàn)金900貸：其他應(yīng)收款——×××3000

【例29】用現(xiàn)金16000元,發(fā)放退休人員工資。借：管理費(fèi)用16000貸：庫(kù)存現(xiàn)金16000【例30】用銀行存款27000元,支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷售費(fèi)用27000貸：銀行存款27000※如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款×××貸：銀行存款×××

練習(xí)一（11）從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值55，000元用