【精品】工程概況、總體部署 Title79

《審計(jì)案例研究》

期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)期末復(fù)習(xí)

一、考核說明本課程考試全國不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)間（具體請向班主任詢問）?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱為依據(jù)。題型以案例分析為主。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績合格者方可參加期末考試，作業(yè)成績占總成績的20%，期末考試成績占總成績的80%。提示：考試時(shí)間為90分鐘，所以一定要抓緊時(shí)間！并留足夠的時(shí)間給綜合題。二、各章節(jié)重點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、計(jì)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本教材共10章，其中第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃；第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例；第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例；第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例；第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例是我們本課程的重點(diǎn)章節(jié)。

第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一美林股份有限公司業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例重點(diǎn)：1、在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問題。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其運(yùn)用案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例重點(diǎn)：

1、分析性復(fù)核的概念及其在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過程2、審計(jì)重要性的概念及其運(yùn)用第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例案例一大為股份有限公司銷售收入審計(jì)案例重點(diǎn)：1、收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程2、銷售截止期的測試過程和方法案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例重點(diǎn)：

1、應(yīng)收款項(xiàng)函證的過程和方法第三章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例重點(diǎn)：1、應(yīng)付賬款明細(xì)表的獲取及復(fù)核與核對過程與內(nèi)容2、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例重點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例案例一康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例重點(diǎn)：1、存貨監(jiān)盤的程序與方法2、存貨所有權(quán)的驗(yàn)證過程及存貨的計(jì)價(jià)測試案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例重點(diǎn)：1、生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序2、生產(chǎn)成本倒軋表的編制第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例重點(diǎn)：

1、銀行借款合同和銀行借款利息的審計(jì)內(nèi)容和過程案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例重點(diǎn)：1、

對“未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積”等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的審計(jì)第六章貨幣資金審計(jì)案例案例一達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例重點(diǎn)：

1、貨幣資金業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測試過程2、現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和應(yīng)注意的事項(xiàng)第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：1、損益形成業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測試過程；2、損益形成主要業(yè)務(wù)的審核程序與方法如：收入、管理費(fèi)用等案例二申澤股份有限公司利潤分配審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：1．利潤分配的程序；2．利潤分配業(yè)務(wù)中審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過程及結(jié)果。第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：1、期后事項(xiàng)類型2、期后事項(xiàng)的審查方法及調(diào)整、披露方法3、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響案例三迅捷股份有限公司審計(jì)報(bào)告案例知識(shí)點(diǎn)：1、年度報(bào)表審計(jì)中民間審計(jì)報(bào)告的編制方法2、審計(jì)報(bào)告的類型極其具體應(yīng)用第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例案例一京江有限責(zé)任公司驗(yàn)資案例知識(shí)點(diǎn)：1、驗(yàn)資業(yè)務(wù)的類型以及程序2、審驗(yàn)方法及其驗(yàn)資調(diào)整案例二黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測試過程第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例案例一由“銀廣夏”和“安然”案件看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任案例知識(shí)點(diǎn)：1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任以及規(guī)避和防范措施案例二北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例知識(shí)點(diǎn)：2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況下面，我們就比較典型的問題和習(xí)題給大家做個(gè)講解：1、p8，在第一章案例一中提到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易單獨(dú)或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中的某些錯(cuò)誤或舞弊未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)和防止，最后進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表失真的可能性；（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，是一種與審計(jì)程序的詳簡或?qū)徲?jì)證據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風(fēng)險(xiǎn)。（4）固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法控制的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的。三要素互相獨(dú)立，共同作用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)系如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)即ar=ir×cr×dr實(shí)務(wù)中常根據(jù)預(yù)先確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)水平來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（用百分比或高中低表示）。第一個(gè)案例中美林公司年報(bào)審計(jì)可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較低為5%，固有風(fēng)險(xiǎn)70%，控制風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，則：dr=ar/（ir×cr）=5%/（70%×60%）=11.9%得到可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低為11.9%（課本p8），這就需要較多的審計(jì)證據(jù)。（因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。）2.p15，在第一章案例二中提到重要性水平（1）概念：審計(jì)重要性是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這個(gè)程度在特定的環(huán)境下足以改變或影響任何一個(gè)有理智的信息使用者依賴這些信息所做的判斷。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤能夠使會(huì)計(jì)信息使用者改變原來的決策，則這種錯(cuò)誤稱為重要錯(cuò)誤，反之稱為不嚴(yán)重錯(cuò)誤。（2）審計(jì)重要性有以下特點(diǎn)：1）審計(jì)重要性是指審計(jì)人員僅對重要的財(cái)務(wù)信息表達(dá)意見；2）審計(jì)重要性具有數(shù)量特征，數(shù)量指錯(cuò)報(bào)金額，包括多報(bào)和漏報(bào)，錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到一定程度稱為重要錯(cuò)報(bào)，未達(dá)到為不重要錯(cuò)報(bào)；3）審計(jì)重要性具有質(zhì)量特征，比如：無論金額大小，故意行為比無意行為重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。審計(jì)重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，重要性水平越高，則說明可容許錯(cuò)報(bào)的范圍越大。（3）重要性水平的確定：①根據(jù)企業(yè)規(guī)模先確定每張報(bào)表的重要性整體水平，然后使用被認(rèn)為對任何一張報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)整體水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平的基礎(chǔ)。

實(shí)務(wù)中常采用固定比率法如：總資產(chǎn)的0.5%，收益的1%，總收入的0.5%--1%等來計(jì)算重要性水平。例如：以下報(bào)表的重要性水平即為：880萬元。

項(xiàng)目金額（萬元）固定比率乘積（萬元）資產(chǎn)總額1800000.5%900凈資產(chǎn)88000

1%880主營業(yè)務(wù)收入

2400000.5%1200②初步判斷帳戶余額的重要性水平即將量化了的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配到各個(gè)帳戶，分配時(shí)要考慮各項(xiàng)目金額大小、項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度、項(xiàng)目或交易的性質(zhì)是否復(fù)雜及審計(jì)成本的高低等。（4）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。二者之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系．也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少．3、p16，分析性復(fù)核的概念及其運(yùn)用（1）概念：是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。這就要求審計(jì)人員合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。（2）運(yùn)用分析性復(fù)核程序的目的主要包括：a．在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；b．在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率和效果；c．在審計(jì)報(bào)告階段，對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。（3）在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可將所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與以下各項(xiàng)進(jìn)行比較：a．上期或以前數(shù)期的可比信息；b．所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；c．被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)；d．注冊會(huì)計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。（4）實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，可使用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。相關(guān)問題：教材p17第1題：表1－11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

答：分析如下：（1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2002年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對其2002年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。

（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。4、p26第4題：為什么要進(jìn)行截止性測試？根據(jù)資料應(yīng)該怎樣調(diào)整？

答：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對d公司和對q公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款——d公司23400——q公司72540貸：主營業(yè)務(wù)收入82000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）139405、p26第2題：.在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”。利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的舞弊方式也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格，增加利潤的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；有的則利用地區(qū)和企業(yè)間稅差轉(zhuǎn)移收入以逃稅等。在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。6、p36.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對象。

相關(guān)問題：對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)有哪些方式？如果不能實(shí)施函證有哪些替代程序？7、p56：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)注意哪些問題？答：（１）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（２）檢查對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，對由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（３）對已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。（４）檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否依照規(guī)定在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

（５）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露是否恰當(dāng)。相關(guān)問題：注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2005年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會(huì)計(jì)處理情況是：1．設(shè)備a：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。2．設(shè)備b：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。3．設(shè)備c：賬面原值200萬，累計(jì)折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提取累計(jì)折舊2萬元。4．設(shè)備d：賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。要求：指出存在的問題并提出調(diào)整建議。８、p63第1題：審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取盤點(diǎn)計(jì)劃。一般來講，監(jiān)盤時(shí)間應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末；監(jiān)盤的樣本量，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等；樣本選取，應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時(shí)對可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。９、p63第3題：3、注冊會(huì)計(jì)師林琳在對a公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)a公司存在一些可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：針對情況（1），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。

9、p69第2題

生產(chǎn)成本倒軋表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)

原材料期初余額10000

10000

加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000本期銷售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)

加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本4900031000加：產(chǎn)成品期初余額4000040000減：產(chǎn)成品期末余額3800038000主營業(yè)務(wù)成本5100033000

審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。

10、p98第1題：貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？

答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；（6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。11、p131第二題除了案例提到的期后事項(xiàng)，期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？

答：對會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的銷售退回，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方的損失。

對會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的有價(jià)證券大幅跌價(jià)，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；偶然性的大筆損失。相關(guān)問題：期后事項(xiàng)分為哪兩類？分別舉例說明。12、p131第三題答：華光公司于2005年2月1日收到b企業(yè)通知，b企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：萬元）（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5800×60%-290=3190（萬元）借：以前年度損益調(diào)整3190貸：壞賬準(zhǔn)備3190（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（3190×33%）1052.7貸：以前年度損益調(diào)整1052.7（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤（3190－1052.7）2137.3貸：以前年度損益調(diào)整2137.3（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積320.595貸：利潤分配—未分配利潤（2137.3×15%）320.595（5）調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款3190萬元；調(diào)減應(yīng)交稅金1052.7萬元；調(diào)減盈余公積320.595萬元；調(diào)減未分配利潤1816.705萬元。利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用3190萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用1052.7萬元；調(diào)減提取法定盈余公積2137.3×10%=213.73萬元；調(diào)減提取法定公益金2137.3×5%=106.865萬元；調(diào)減未分配利潤2137.3-320.595=1816.705萬元。

13、p191第7題:會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。（2）為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評價(jià)；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價(jià)。這些評價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。14、審計(jì)報(bào)告又稱為審計(jì)意見，共有四種類型：（1）無保留意見審計(jì)報(bào)告（2）保留意見審計(jì)報(bào)告（3）否定意見審計(jì)報(bào)告（4）無法表示意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范圍段；

（五）意見段；

（六）注冊會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；

（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（八）報(bào)告日期。

注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段。

（1）無保留意見審計(jì)報(bào)告出具無保留意見意味著注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負(fù)責(zé)。出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告必須同時(shí)滿足以下條件：1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

2）注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；

3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

審計(jì)報(bào)告

abc股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20x1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了abc公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市

20x2年x月x日

（2）保留意見審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：

1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；

2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。

審計(jì)報(bào)告

abc股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20x1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

abc公司20x1年12月31日的應(yīng)收賬款余額x萬元，占資產(chǎn)總額的x%。由于abc公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證，且無法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了abc公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市

20x2年x月x日（3）否定意見審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語審計(jì)報(bào)告

abc股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20x1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

如會(huì)計(jì)報(bào)表附注x所述，abc公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，abc公司的長期投資賬面價(jià)值將減少x萬元，凈利潤將減少x萬元，從而導(dǎo)致abc公司由盈利x萬元變?yōu)樘潛px萬元。

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映abc公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市

20x2年x月x日（4）無法表示意見如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語審計(jì)報(bào)告abc股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20x1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

abc公司未對20x1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為x萬元，我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市

20x2年x月x日neqitlxo#r%v(y+b3e6i9lcogrjumyp!t&w)z1c4f7jamephskwnzq$u*x+a2d5h8kbnfqiulxo#s%v(y0b3e6i9ldogrjvmyp!t&w-z1c4g7jamephtkwnzr$u*x+a2e5h8kcnfqiulxp#s%v)y0b3f6ialdogsjvmyq!t*w-z1d4g7jbmeqhtkwozr$u(x+a2e5h9kcnfriulxp#s&v)y0c3f6ialdpgsjvnyq!t*w-a1d4g8jbmeqhtlwozr%u(x+b2e6h9kcofriumxp!s&v)z0c3f7ialdpgskvnyq$t*w-a1d5g8jbneqhtlwo#r%u(y+b2e6h9lcofrjumxp!s&w)z0c4f7iamdphskvnzq$t*x-a2d5g8kbneqitlwo#r%v(y+b3e6h9lcogrjumyp!s&w)z1c4f7jamdphskwnzq$u*x-a2d5h8kbnfqitlxo#s%v(y0b3e6i9ldogrjvmyp!t&w-z1c4g7jamephskwnzr$u*x+a2d5h8kcnfqiulxo#s%v)y0b3f6i9ldogsjvmyq!t&w-z1d4g7jbmephxo#s%v(y0b3e6i9lcogrjvmyp!t&w)z1c4g7jamephskwnzr$u*x+a2d5h8kcnfqiulxo#s%v)y0b3f6i9ldogsjvmyq!t&w-z1d4g7jbmephtkwozr$u(x+a2e5h8kcnfriulxp#s%v)y0c3f6ialdogsjvnyq!t*w-z1d4g8jbmeqhtkwozr%u(x+b2e5h9kcofriumxp#s&v)z0c3f7ialdpgsjvnyq$t*w-a1d4g8jbneqhtlwozr%u(y+b2e6h9kcofrjumxp!s&v)z0c4f7iamdpgskvnzq$t*x-a1d5g8kbneqitlwo#r%u(y+b3e6h9lcofrjumyp!s&w)z0c4f7jamdphskvnzq$u*x-a2d5g8kbnfqitlxo#r%v(y0b3e6i9lcogrjvmyp!t&w)z1c4g7jamephskwnzq$u*x+a2d5h8kbnfqiulxo#s%v(y0b3f6i9ldogrjvmyq!t&w-z1c4g7jbmephtkwnzr$u(x+a2e5h8kcnfriulxp#s%v)y0b3f6ialdogsjvmyq!t*w-z1d4g7jbmeqhtkwozr$u(x+b2e5h9kcnfriumxp#s&v)y0c3f7ialdpgsjvnyq$t*w-a1d4g8jbneqhtlwozr%u(x+b2e6h9kcofriumxp!s&v)z0c3f7iamdpgskvnyq$t*x-a1d5g8jbneqitlwo#r%u(y+b3e6h9lcofrjumyp!s&w)z0c4f7iamdphskvnzq$t*x-a2d5g8kbneqitlxo#r%v(y+b3e6i9lcogrjumyp!t&w)z1c4f7jamephskwnzq$u*x+a2d5h8kbnfqitlxo#s%v(y0b3e6i9ldogrjvmyp!t&w-z1c4g7jamephtkwnzr$u*x+a2e5h8kcnfqiulxp#s%v)y0b3f6ialdogsjvmyq!t*w-z1d4g7jbmephtkwozr$u(x+a2e5h9kcnfriulxp#s&v)y0c3f6ialdpgsjvnyq!t*w-a1d4g8jbmeqhtlwozr%u(x+b2e6h9kcofriumxp#s&v)z0c3f7ialdpgskvnyqx+a2e5h9kcnfriulxp#s&v)y0c3f6ialdpgsjvnyq!t*w-a1d4g8jbmeqhtlwozr%u(x+b2e5h9kcofriumxp#s&v)z0c3f7ialdpgskvnyq$t*w-a1d5g8jbneqhtlwo#r%u(y+b2e6h9lcofrjumxp!s&w)z0c4f7iamdpgskvnzq$t*x-a1d5g8kbneqitlwo#r%v(y+b3e6h9lcogrjumyp!s&w)z1c4f7jamdphskwnzq$u*x-a2d5h8kbnfqitlxo#r%v(y0b3e6i9lcogrjvmyp!t&w)z1c4g7jamephskwnzr$u*x+a2d5h8kcnfqiulxo#s%v)y0b3f6i9ldogsjvmyq!t&w-z1d4g7jbmephtkwnzr$u(x+a2e5h8kcnfriulxp#s%v)y0c3f6ialdogsjvnyq!t*w-z1d4g8jbmeqhtkwozr%u(x+b2e5h9kcofriumxp#s&v)y0c3f7ialdpgsjvnyq$t*w-a1d4g8jbneqhtlwozr%u(y+b2e6h9kcofrjumxp!s&v)z0c4f7iamdpgskvnzq$t*x-a1d5g8kbneqitlwo#r%u(y+b3e6h9lcofrjumyp!s&w)z0c4f7jamdphskvnzq$u*x-a2d5g8kbnfqitlxo#r%v(y0b3e6i9lcogrjvmyp!t&w)z1c4f7jamephskwnzq(y+b3e6h9lcofrjumyp!s&w)z0c4f7jamdphskvnzq$u*x-a2d5g8kbnfqitlxo#r%v(y+b3e6i9lcogrjumyp!t&w)z1c4f7jamephskwnzq$u*x+a2d5h8kbnfqiulxo#s%v(y0b3f6i9ldogrjvmyq!t&w-z1c4g7jbmephtkwnzr$u*x+a2e5h8kcnfqiulxp#s%v)y0b3f6ialdogsjvmyq!t*w-z1d4g7jbmeqhtkwozr$u(x+b2e5h9kcnfriumxp#s&v)y0c3f6ialdpgsjvnyq!t*w-a1d4g8jbmeqhtlwozr%u(x+b2e6h9kcofriumxp!s&v)z0c3f7iamdpgskvnyq$t*x-a1d5g8jbneqitlwo#r%u(y+b2e6h9lcofrjumxp!s&w)z0c4f7iamdphskvnzq$t*x-a2d5g8kbneqitlxo#r%v(y+b3e6i9lcogrjumyp!t&w)z1c4f7jamdphskwnzq$u*x-a2d5lcofrjumxp!s&w)z0c4f7iamdphskvnzq$t*x-a2d5g8kbneqitlxo#r%v(y+b3e6i9lcogrjumyp!s&w)z1c4f7jamdphskwnzq$u*x-a2d5h8kbnfqitlxo#s%v(y0b3e6i9ldogrjvmyp!t&w-z1c4g7jamephtkwnzr$u*x+a2d5h8kcnfqiulxo#s%v)y0b3f6i9ldogsjvmyq!t&w-z1d4g7jbmephtkwozr$u(x+a2e5h9kcnfriulxp#s&v)y0c3f6ialdogsjvnyq!t*w-z1d4g8jbmeqhtkwozr%u(x+b2e5h9kcofriumxp#s&v)z0c3f7ialdpgskvnyq$+a2e5h9kcnfriulxp#s%v)y0c3f6ialdogsjvnyq!t*w-z1d4g8jbmeqhtkwozr%u(x+b2e5h9kcofriumxp#s&v)z0c3f7ialdpgskvny