國際會計第七章會計慣例的國際比較

《國際會計》幻燈片2023/1/131《國際會計》第七章會計慣例的國際比較參考資料：1．21世紀會計學系列教材《國際會計》常勛編著

廈門大學出版社2001年9月2．《國際會計學》弗雷德里克.D.S.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.K.米克李榮林譯上海財務大學出版社2003年5月出版3．《財務會計的四大難題》常勛著

立信會計出版社2002.44．《國際會計準則》

國際會計準則委員會制定中國財政經(jīng)濟出版社20035．會計研究前沿叢書《國際會計前沿》

王松年主編上海財經(jīng)大學出版社20016．《美國財務會計準則》美國財務會計準則委員會制定經(jīng)濟科學出版社20022023/1/132《國際會計》第七章會計慣例的國際比較目錄第一章國際會計的形成與發(fā)展第二章會計模式通論（比較）第三章比較會計模式----國別會計（上）第四章比較會計模式----國別會計（下）第五章國際會計協(xié)調(diào)化第六章國際會計準則委員會第七章會計慣例的國際比較第八章國際財務報表2023/1/133《國際會計》第七章會計慣例的國際比較第七章會計慣例的國際比較8.1會計慣例與會計準則8.2會計慣例在整體上的國際比較8.3會計慣例的分項國際比較自學2023/1/134《國際會計》第七章會計慣例的國際比較本章在闡明會計慣例與會計準則的關(guān)聯(lián)和區(qū)別的基礎(chǔ)上，從整體和分項兩方面對主要會計慣例進行國際比較，論述其國際差異和國際協(xié)調(diào)的演進過程，作為對第7章專門論述金融工具會計之后的一個總括性的簡要評述。學習目標2023/1/135《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.1

會計慣例與會計準則2023/1/136《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.2

會計慣例在整體上的國際比較2023/1/137《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.2.1資產(chǎn)的確認和計量1）在資產(chǎn)的確認上，關(guān)于無形資產(chǎn)的確認也許是最突出的問題。（1）商譽的定義是超正常盈利能力的資本化，這是符合未來經(jīng)濟利益資本化的資產(chǎn)定義的，但對持續(xù)經(jīng)營中企業(yè)的自創(chuàng)商譽則不予確認企業(yè)合并中確認的商譽，其“原始交易成本”也往往不是遵循超正常盈利能力的定義來確定的。2023/1/138《國際會計》第七章會計慣例的國際比較（2）自行研究開發(fā)而申請取得的專利權(quán)，其原始成本中往往不包括研究開發(fā)支出，因為在大、中型跨國公司中，以研究開發(fā)成功與否不能確定為理由，把支出都在當期費用化了，只把余下的技術(shù)鑒定和申請注冊等支出資本化為專利權(quán)的原始成本。2023/1/139《國際會計》第七章會計慣例的國際比較2）“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”，是一引起會計問題的國際差異所以存在的主要原因，也是以美英為代表的不成文法系國家與以歐洲大陸國家為代表的成文法系國家在會計慣例上的主要差別：（1）長期融資租賃應否資本化?（2）庫存股份在形式上與購存其他公司的股份并無差別，應該同樣地確認為資產(chǎn)（短期證券投資），但在實質(zhì)上這是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時收回，應該從股東權(quán)益中抵減。2023/1/1310《國際會計》第七章會計慣例的國際比較3）資產(chǎn)的問題。（1）在全球范圍內(nèi)至今流行的仍是歷史成本（原始交易成本）計量模式，但實際上，任何國家或地區(qū)早就不存在“純粹”的歷史成本計量，而是或多或少地在應用原始交易成本時摻雜某種形式的重估價或按現(xiàn)行市場成本估價的方法。（2）金融市場劇烈的價格波動和計量衍生金融工具的需要，以及由于技術(shù)創(chuàng)新及多種市場因素導致的資產(chǎn)減值問題，促使國際會計界（包括準則制定機構(gòu)）啟動了以公允價值計量取代歷史成本計量的努力。2023/1/1311《國際會計》第七章會計慣例的國際比較公允價值有幾種計量基礎(chǔ)：①現(xiàn)行市價（也就是現(xiàn)行交易成本），這是最可靠的后續(xù)計量基礎(chǔ)；②評估價，這取決于專業(yè)評估機構(gòu)的公正性、權(quán)威性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量；③計價模型，可以比較恰當?shù)卦O(shè)計，但模型所確定的只是變量及其相互間的作用，仍需要相當可靠的市場數(shù)據(jù)的輸入，而且復雜的計價模型的設(shè)計也是相當困難；④未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其可靠性取決于對未來現(xiàn)金流入和折現(xiàn)率的估計，這將面對很多不確定因素。2023/1/1312《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.2.2負債的確認與計量1）所得稅會計提供了突出的例證。2）在處理確認養(yǎng)老金負債方面，差異也是很突出的。3）由于負債的計量不可避免地帶有程度不等的不確定性，不確知的未來事件對現(xiàn)有資產(chǎn)價值影響的估計也總有程度不等的主觀判斷性（例如，市場價格和外匯匯率的變動導致的存貨跌價）。2023/1/1313《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.2.3業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定在業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定方面，同樣存在值得關(guān)注的國際差異，其中：1）最重在的差異來自收益確定的“總括”觀念（all-inclusiveconcept）和“當期經(jīng)營”觀念（currentoperatingconcept）。2）同等重要的是“收益平穩(wěn)化（incomesmoothing）“問題。3）股份公司業(yè)主權(quán)益會計中的國際差別，很多來自各國不同的法律要求。2023/1/1314《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3

會計慣例的分項國際比較2023/1/1315《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.1存貨計價（1）成本與市價孰低規(guī)則在期末存貨計價中的應用，長期以來在西方國家是普遍采用的方法，但細究起來，國際差異也是存在的。（2）在存貨發(fā)出的計價中，美國企業(yè)比較流行后進先出法，這主要是基于納稅利益的考慮；在英聯(lián)邦國家和法、德友及瑞典等北歐國家，占優(yōu)勢的慣例則是先進行出法。（3）關(guān)于存貨適用資產(chǎn)減值的會計處理，IASC于1998年4月發(fā)布了IAS36《資產(chǎn)減值》。2023/1/1316《國際會計》第七章會計慣例的國際比較（4）在資產(chǎn)負債表中，存貨按完全成本而不是按變動成本計價（即固定制造費用應分配于產(chǎn)品成本），變動成本計算只應用于企業(yè)的內(nèi)部決策和成本計介（即固定制造費用應分配于產(chǎn)品成本核算），變動成本計算只應用于企業(yè)的內(nèi)部決策和成本控制，這是世界范圍內(nèi)的通行慣例，但瑞士的不和公司則在對外財務報告中按變動成本對存貨計價。2023/1/1317《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.2有價證券計價2023/1/1318《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.3提取壞賬準備2023/1/1319《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.4固定資產(chǎn)折舊和重估價（1）在折舊方法方面，多數(shù)國家比較流行的還是直線法，但這并不排除在納稅申報中采用加速折舊法。（2）關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價的問題，則有較大的國際差異。（3）在歷史成本計量模式下，固定資產(chǎn)的重估價一般是不允許的，除非是在提供物價變動影響的補充資料中。2023/1/1320《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.5流動負債和長期負債的劃分2023/1/1321《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.6長期債券溢價和折價是否攤銷2023/1/1322《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.7長期融資租賃是否資本化2023/1/1323《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.8研究與開發(fā)支出是否費用化2023/1/1324《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.9遞延所得稅的會計處理2023/1/1325《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.10庫存股份是否從股東權(quán)益中減除2023/1/1326《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.11是否提留法定公積和任意公積2023/1/1327《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.12商譽的攤銷2023/1/1328《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.13外幣交易折算2023/1/1329《國際會計》第七章會計慣例的國際比較8.3.14外幣報表的折算就最近的跡象看，現(xiàn)行匯率法有超越時態(tài)成為國際通行慣例的趨勢。這主要是由于：（1