會計記賬基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制

會計學(xué)原理1會計概述

二、會計記賬基礎(chǔ)■問題提出

對象

——收入與費(fèi)用的確認(rèn)條件

——收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項收付不在同一期間依據(jù)

——會計期間假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制精選ppt會計學(xué)原理1會計概述

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）

（1）收入確認(rèn)

——以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)收到（2）費(fèi)用確認(rèn)

——以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)支付

權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期。

應(yīng)計制：企業(yè)會計確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)精選ppt

權(quán)責(zé)發(fā)生制：是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不均款項是否支付，均作為本期的費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期。由于確定本期收入和費(fèi)用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問款項的收付，所以又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理精選ppt會計學(xué)原理1會計概述

2.現(xiàn)金收付制（cashbasis）

（1）收入確認(rèn)

——以收到現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)（2）費(fèi)用確認(rèn)

——以支付現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)采用收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期。精選ppt

收付實現(xiàn)制：是指對于收入和費(fèi)用按照收付日期確定其歸屬期。將收入確認(rèn)為收到款項的期間，將費(fèi)用確認(rèn)為支付款項的期間，而不論其是否應(yīng)歸屬本期。凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費(fèi)用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理精選ppt

例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)交易：

（1）8月12日銷售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日預(yù)收，30000元10月4日收到。（2）8月19日預(yù)收A公司購貨款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運(yùn)雜費(fèi)10000元，9月3日以銀行存款向運(yùn)輸單位支付。（5）8月25日預(yù)訂第二年度報刊雜志，共計支付20000元。（6）8月30日支付當(dāng)月水電費(fèi)40000元。

要求：分別按應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計算8月份損益。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理精選ppt會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制收入費(fèi)用收入費(fèi)用123456合計損益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000精選ppt

會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄會計期間假設(shè)跨期項目期末賬項調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制精選ppt2.未實現(xiàn)收入（unearnedrevenues）會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司預(yù)先支付的第二季度房屋租金120000元（一）遞延項目在費(fèi)用的受益期或收入權(quán)利形成之前預(yù)先支付或收取貨幣資金而形成的跨期項目。包括預(yù)付費(fèi)用和未實現(xiàn)收入。

1.預(yù)付費(fèi)用（prepaidexpenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月12日預(yù)付第二季度財產(chǎn)保險費(fèi)60000元精選ppt（二）應(yīng)計項目費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生、取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但在以后的會計期間才實際支付或收到貨幣資金的跨期項目。會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄1.應(yīng)計費(fèi)用（accruedexpenses）

4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租費(fèi)用120000元2.應(yīng)計收入（accruedrevenues）

4月5月6月7月8月（出租期）7月15日從A公司處收到第二季度房租收入30000元精選ppt6.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項調(diào)整

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（會計處理基礎(chǔ)）

◆準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

◆重要作用:確認(rèn)企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動、特別是收入和費(fèi)用要素變動情況的一種做法?；緶?zhǔn)則確認(rèn)交易或事項計量報告收入費(fèi)用確認(rèn)的難點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認(rèn)精選ppt

【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？

對以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法——會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制！3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的費(fèi)用？費(fèi)用精選ppt2）應(yīng)付——在費(fèi)用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任）。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。費(fèi)用收入1）應(yīng)收——在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)精選ppt（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用舉例1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用

【例1】凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入（同時確認(rèn)為資產(chǎn)：銀行存款或應(yīng)收賬款等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認(rèn)3月4月5月

3月銷售產(chǎn)品，收到貨款10000元應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入實際收款收入收入未收貨款收入

銷售產(chǎn)品,貨款5000元暫未收到預(yù)計在5月收回貨款收回貨款時不再確認(rèn)為收入也應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入—已具有收款權(quán)利收入應(yīng)計收入精選ppt

【例2】凡是不屬于當(dāng)期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當(dāng)期收到，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入，而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（如預(yù)收賬款，同時確認(rèn)為資產(chǎn)：銀行存款等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認(rèn)已實現(xiàn)收入，應(yīng)加以確認(rèn)收入

提供產(chǎn)品10000元

提供產(chǎn)品10000元

★如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)月收入3月4月5月3月預(yù)收買方預(yù)付貨款20000元，擬在4、5兩個月各提供產(chǎn)品10000元

本月未提供產(chǎn)品不確認(rèn)為3月份的收入預(yù)收貨款收入★未實現(xiàn)收入，不能確認(rèn)為本月收入精選ppt

2）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用

【例3】凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（同時確認(rèn)為負(fù)債：應(yīng)付利息等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn)實際付款★費(fèi)用確認(rèn)在先，實際付款在后。是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費(fèi)用3月4月5月6月實際發(fā)生費(fèi)用

具有承擔(dān)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費(fèi)費(fèi)用實際使用借款，每月各應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用500元費(fèi)用3月1日從銀行借入一筆短期借款,月利息500元，借款期3個月（6月1日實際支付利息1500元）應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用精選ppt

【例4】凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（同時確認(rèn)為資產(chǎn)：長期待攤費(fèi)用等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn)實際使用房屋，每月各應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用1000元

用銀行存款預(yù)付4、5、6三個月的房屋租金3000元沒有負(fù)擔(dān)義務(wù)，不確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用3月4月5月6月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用★實際付款在先，費(fèi)用確認(rèn)在后。是以待攤方式確認(rèn)的一種費(fèi)用精選ppt2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容（1）賬項調(diào)整含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應(yīng)計入本期的收入和費(fèi)用事項（賬項）進(jìn)行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。

應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的費(fèi)用？費(fèi)用3月份的收入4、5、6月各月的費(fèi)用★月末時通過賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整處理精選ppt（2）調(diào)整原因：調(diào)整事項是由收入的實現(xiàn)與款項的實際收到時間，以及費(fèi)用的發(fā)生與款項的實際支付時間不一致所引起的。二者不一致的情況：●本期實現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成)●以前期間收款,本期實現(xiàn)收入(預(yù)收款形成)●本期發(fā)生費(fèi)用,以后期間付款(預(yù)提方式形成)●以前期間付款,本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用(待攤方式形成)

二者一致的情況：●本期實現(xiàn)收入，本期實際收款●本期發(fā)生費(fèi)用，本期實際付款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)于會計期末對相關(guān)收入、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)期末賬項調(diào)整實際收（付）款時即可確認(rèn)為當(dāng)期收入（費(fèi)用）期末無需調(diào)整◆特別提示精選ppt（3）賬項調(diào)整內(nèi)容的賬務(wù)處理舉例1）對應(yīng)計未收收入的調(diào)整(由應(yīng)收款形成)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款)、收入(主營業(yè)務(wù)收入等)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤。123456789101112公司1月應(yīng)收原購買債券利息3000元，但款項未收到★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月收益應(yīng)收利息（應(yīng)收賬款等）應(yīng)收數(shù)投資收益（主營業(yè)務(wù)收入等）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)

×××應(yīng)交數(shù)銀行存款×××資產(chǎn)收入負(fù)債收款時應(yīng)計未收收入精選ppt

【例6-5】盛榮公司購買通達(dá)公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計利息為3000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：應(yīng)收利息3000

貸：投資收益3000★經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收利息3000元記入了“投資收益”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。

精選ppt

★關(guān)于“應(yīng)收利息”賬戶●資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購買債券等應(yīng)向債券發(fā)行方收取的利息。（資產(chǎn)類賬戶）應(yīng)收利息計算出來的應(yīng)收數(shù)(增加數(shù))實際收回數(shù)（減少數(shù)）投資收益應(yīng)收(增加數(shù))銀行存款×××精選ppt

★關(guān)于“投資收益”賬戶●收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的購買股票、債券，進(jìn)行長期股權(quán)投資等實現(xiàn)的收益。（收入類賬戶）投資收益實現(xiàn)的收益數(shù)(增加數(shù))期末時結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)）應(yīng)收利息×××本年利潤×××精選ppt2）對當(dāng)期應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整賬項調(diào)整123456789101112公司1月初向客戶預(yù)收款，以后月份（或當(dāng)月）提供產(chǎn)品★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為各月收入預(yù)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)

×××應(yīng)交數(shù)銀行存款×××負(fù)債收入負(fù)債預(yù)收款時提供產(chǎn)品或勞務(wù)時★不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債(預(yù)收賬款)；虛減收入(主營業(yè)務(wù)收入)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤。

預(yù)收賬款——預(yù)先向客戶收取,于以后會計期間（或當(dāng)期）提供產(chǎn)品的款項。

注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債！應(yīng)計預(yù)收收入◆特別提示精選ppt

【例6-6】盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批，貨款計70200元。其中價款60000元，增值稅銷項稅額10200元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預(yù)收賬款—百利公司70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅10200★經(jīng)過以上處理，就將預(yù)收賬款70200元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，分別確認(rèn)為了當(dāng)月收入和負(fù)債。精選ppt3）對應(yīng)計預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

預(yù)付費(fèi)用—企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實際付款，但本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)(攤銷)的那部分費(fèi)用。123456789101112公司1月末分?jǐn)傄郧邦A(yù)付款本月應(yīng)攤銷費(fèi)用（如長期待攤費(fèi)用等）★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用長期待攤費(fèi)用管理費(fèi)用

×××資產(chǎn)銀行存款

×××原預(yù)付數(shù)費(fèi)用攤銷數(shù)預(yù)付款數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）和利潤。應(yīng)計預(yù)付費(fèi)用◆特別提示精選ppt

【例6-7】盛榮公司于本月應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4500元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：管理費(fèi)用4500

貸：長期待攤費(fèi)用4500

★經(jīng)過以上處理，就將長期待攤費(fèi)用4500元記入了“管理費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時減少了“長期待攤費(fèi)用”這種資產(chǎn)。精選ppt4）對應(yīng)計未付費(fèi)用的調(diào)整

未付費(fèi)用—企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無需在當(dāng)期、而需要在以后期間支付款項的費(fèi)用。

1234567891011121月末確認(rèn)當(dāng)月使用借款應(yīng)負(fù)擔(dān)但暫未付款的利息費(fèi)用等★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用×××負(fù)債銀行存款

×××實際支付費(fèi)用月末確定時到期支付數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（應(yīng)付利息）和費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤。應(yīng)計未付費(fèi)用精選ppt

【例6-8】盛榮公司于月末時使用銀行長期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用12000元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財務(wù)費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付利息12000

★經(jīng)過以上處理，就將銀行借款利息費(fèi)用12000元記入了“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時增加了“應(yīng)付利息”這種負(fù)債。精選ppt5）對應(yīng)計計提費(fèi)用的調(diào)整

計提費(fèi)用—企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無需在當(dāng)期支付款項的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)折舊提取、無形資產(chǎn)價值攤銷）。

123456789101112公司1月末計算提取管理部門當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用★按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用管理費(fèi)用等本年利潤

×××費(fèi)用累計折舊等折舊減少折舊增加資產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本月提取數(shù)賬項調(diào)整★不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用等）；虛增資產(chǎn)（折舊增加意味資產(chǎn)減少）和利潤。應(yīng)計計提費(fèi)用◆特別提示★結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)賬戶精選ppt

【例6-9】盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定方法計算出本月使用房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)5000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)?000元，企業(yè)管理部門應(yīng)分?jǐn)?000元。月末結(jié)賬時,應(yīng)編制如下調(diào)整分錄并登記入賬。借：制造費(fèi)用