第三章復(fù)式記賬原理

第三章復(fù)式記賬原理第一節(jié)復(fù)式記賬的意義一.記賬方法的種類(一)單式記賬法：是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只通過一個賬戶進(jìn)行單方面的登記，不要求全面地、相互聯(lián)系地登記。1.優(yōu)點：簡便。2.缺點：不能全面、完整地反映企業(yè)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(二)復(fù)式記賬法：是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記。1.優(yōu)點：(1)能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；(2)便于試算平衡，保證會計記錄的正確性。2.我國曾使用的三種復(fù)式記賬法：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。

二、復(fù)式記賬的原理：是以“資產(chǎn)=權(quán)益”這一會計平衡公式為理論依據(jù)?！百Y產(chǎn)=權(quán)益”這一總量平衡的關(guān)系，是對經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在規(guī)律最科學(xué)的總結(jié)和概括。復(fù)式記賬完全遵循了這一等式的要求，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最準(zhǔn)確、最客觀的反映。第二節(jié)、借貸記賬法(一)借貸記賬法的產(chǎn)生：于1211年產(chǎn)生于意大利的佛羅倫薩市，1434年在威尼斯得到進(jìn)一步的完善。(二)借貸記賬法的內(nèi)容1.記賬符號：借(Dr)、貸(Cr)。2.賬戶設(shè)置：(1)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：實賬戶。(年末一般有余額)(2)損益類：虛賬戶。(年末無余額)更重點的一點：可設(shè)置二重性賬戶。借貸記賬法的涵義：它是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

1．借貸記賬法的記賬符號：是“借”、“貸”，它只是純記賬符號了。2．借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入成本費用+期間費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入等式的左邊

期初余額本期增加數(shù)

本期減少數(shù)

期末余額

等式的右邊

期初余額本期減少數(shù)

本期增加數(shù)

期末余額3.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。4.既可以設(shè)置固定分類賬戶，又可以設(shè)置共同性賬戶5.在借貸記賬法下，可以進(jìn)行試算平衡復(fù)式記賬借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)賬戶增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤賬戶減少增加一般在貸方費用賬戶增加減少期末一般無余額收入賬戶減少增加期末一般無余額記賬時對業(yè)務(wù)進(jìn)行分析應(yīng)考慮的因素受影響賬戶賬戶類別金額變化借方貸方1.資產(chǎn)類賬戶借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。期末如有余額，必定在借方。2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方登記負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。期末如有余額，必定在貸方。3.成本費用類賬戶借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少（或結(jié)轉(zhuǎn)），由于大部分賬戶期末時將余額轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，期初、期末一般無余額。4.收入類賬戶貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少或結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后收入類賬戶期末通常無余額。5.利潤類賬戶貸方登記利潤的增加，借方登記利潤的減少，期末余額一般在貸方，也可能在借方。借貸記賬法的試算平衡：①試算平衡的含義：是根據(jù)各會計要素間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法。②試算平衡的內(nèi)容：公式1：全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計公式2：全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計③

試算平衡表的表格格式：④試算平衡表的局限性：通過它可查出賬戶記錄的錯誤，但并非所有賬戶記錄中的錯誤都能被它檢測出來，因此，還須定期進(jìn)行其他會計檢查，以保證賬簿記錄正確。試算平衡，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式及借貸記賬規(guī)則的原理，將某個期間所有賬戶記錄進(jìn)行匯總和測算的過程，是借貸記賬法檢查賬戶記錄有無錯誤的一種方法。主要包括以下三個方面：（1）資產(chǎn)（含費用成本）類賬戶的借方余額合計必然和負(fù)債及所有者權(quán)益（含收入利潤）類賬戶的貸方余額合計相等。（2）全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額合計也就等于貸方發(fā)生額合計。（3）期初借、貸方余額合計相等，本期借、貸方發(fā)生額相等，期末借、貸方余額也就一定相等。試算平衡表的格式和編制(一)本期發(fā)生額試算平衡表(二)余額試算平衡表

(三)本期發(fā)生額及余額表（三）會計分錄(一)概念：會計分錄是會計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬規(guī)則，指明應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目及其金額的一種記錄。(二)分類：1.簡單分錄：一借一貸。借：現(xiàn)金2，000

貸：銀行存款2，0002.復(fù)合分錄：(1)多借一貸借：銀行存款20，000

應(yīng)收賬款12，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入32，000(2)一借多貸借：材料30，000

貸：銀行存款18，000

應(yīng)付賬款12，000(3)多借多貸借：銀行存款20，000

應(yīng)收賬款15，100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30，000

應(yīng)交稅金5，100注意：(1)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需編制會計分錄。(2)實際工作中，允許編制多借多貸的會計分錄。(3)會計分錄應(yīng)先借后貸，前后錯開。練習(xí)題1.資料：集資籌建一電腦零售點，發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：(1)籌集資金100,000元，存入銀行。(2)租入場地，用銀行存款支付半年租金6,000元，并支付押金2,000元。(3)從銀行提取現(xiàn)金5,000元備用。(4)進(jìn)貨10臺電腦，每臺進(jìn)價5,000元，用銀行存款支付30,000元，其余貨款未付。并用現(xiàn)金支付運輸費用100元。(5)銷售電腦3臺，每臺售價8,000元，貨款收到現(xiàn)金。確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。(6)銷售電腦4臺，每臺售價7,500元，貨款20,000元收到現(xiàn)金，其余未收到。確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。(7)將現(xiàn)金40,000元存入銀行。(8)用現(xiàn)金支付職員工資5,000元。(9)本月應(yīng)付營業(yè)稅按收入額的5%計算，尚未支付。2.要求：(1)列示企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目。(2)根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。(3)登記有關(guān)賬戶(采用簡化格式—丁字式)。(4)確定本月的利潤。(5)確定有關(guān)賬戶的余額。(6)編制簡單的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表。參考答案資產(chǎn)期末