第五章 預(yù)算管理

第五章預(yù)算管理

5.1預(yù)算管理制度體系5.1.1公司預(yù)算的概念與特征（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的概念公司預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)預(yù)算期間內(nèi)企業(yè)各種財(cái)務(wù)資源進(jìn)行配置，對(duì)銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、投融資、現(xiàn)金流量等各類活動(dòng)進(jìn)行安排的財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)體系，也是企業(yè)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)。（二）預(yù)算管理所謂預(yù)算管理即將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程，它由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等四個(gè)環(huán)節(jié)組成，它們構(gòu)成了預(yù)算管理的循環(huán)，這一循環(huán)的載體即預(yù)算。從管理的功能和過(guò)程來(lái)看，預(yù)算管理循環(huán)主要包括三大內(nèi)容，即預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算監(jiān)控與報(bào)告及預(yù)算考評(píng)。（三）預(yù)算的特征1、公司預(yù)算屬于戰(zhàn)略預(yù)算。預(yù)算從本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)的一種管理，它通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展來(lái)引導(dǎo)現(xiàn)在，因而具有戰(zhàn)略性，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。

2.預(yù)算具有價(jià)值特征。預(yù)算的基本目標(biāo)在于配置企業(yè)資源、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值。其指標(biāo)最終都落實(shí)在價(jià)值形式上，即都為價(jià)值指標(biāo)。這些指標(biāo)是利潤(rùn)、銷售收入、成本費(fèi)用額、投資額、籌資額、現(xiàn)金流量和現(xiàn)金凈流量等。

3.預(yù)算是一種綜合預(yù)算。企業(yè)預(yù)算既是由銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系。4.預(yù)算是一種責(zé)任指標(biāo)。預(yù)算首先在第一層次上體現(xiàn)了出資人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利授予與約束。在第二層次上體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者與其下屬人員之間的權(quán)利安排。5.預(yù)算是一種控制、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，使各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循。還是企業(yè)控制的先導(dǎo)，其量化指標(biāo)可作為日?？刂婆c業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。5.1.2預(yù)算管理制度體系預(yù)算管理制度主要包括相互貫穿的五個(gè)具體制度：（1）預(yù)算組織制度體系。

（2）預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系。（3）預(yù)算編制制度體系。（4）預(yù)算監(jiān)控制度體系。（5）預(yù)算考評(píng)制度體系。5.1.3預(yù)算的組織基礎(chǔ)預(yù)算源于公司治理，出于規(guī)范委托代理關(guān)系的要求。在公司治理結(jié)構(gòu)下，公司預(yù)算也充分體現(xiàn)出分層治理的特征。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)立足出資人、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、各單位部門乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限“空間”，從而科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算實(shí)施與預(yù)算考評(píng)得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。預(yù)算組織基礎(chǔ)應(yīng)該由三個(gè)層面組成：一是預(yù)算管理組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，二是預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)；三是預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。5.2預(yù)算編制方法與流程5.2.1預(yù)算編制方法從理論講，預(yù)算可以分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。本課程不再贅述上述方法。5.2.2預(yù)算編制的流程基于企業(yè)集權(quán)與分權(quán)的不同管理模式，預(yù)算編制流程主要可分為自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種。1.自上而下式自上而下式的特點(diǎn)是：總部將下屬各子公司或分部（包括各級(jí)職能部門）視為預(yù)算管理的被動(dòng)主體，預(yù)算目標(biāo)完全來(lái)自于上層管理者，下層只是被動(dòng)的執(zhí)行單位，預(yù)算指標(biāo)確定上沒(méi)有參與權(quán)，更缺乏獨(dú)立的決策權(quán)。

2.自下而上式自下而上模式強(qiáng)調(diào)預(yù)算來(lái)自下屬預(yù)算主體的意見(jiàn)，來(lái)自于下級(jí)，總部只設(shè)定目標(biāo)，特別關(guān)注結(jié)果，對(duì)預(yù)算負(fù)有最終審批權(quán)，不過(guò)多地介入預(yù)算編制過(guò)程。視預(yù)算管理為各分部落實(shí)其經(jīng)營(yíng)責(zé)任的管理手段，并認(rèn)為預(yù)算管理的主動(dòng)性來(lái)自于各分部。

3.下上結(jié)合式下上結(jié)合式博采上述兩式之長(zhǎng)，在預(yù)算編制過(guò)程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。其實(shí)，預(yù)算制定過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題的解決只能在經(jīng)過(guò)幾下幾上、反復(fù)溝通，從而使得預(yù)算為各方所接受。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)自上而下下達(dá)，預(yù)算編制則應(yīng)自下而上地體現(xiàn)目標(biāo)的具體落實(shí)，各責(zé)任部門通過(guò)編制預(yù)算，需要明確“應(yīng)該完成什么，應(yīng)該完成多少”的問(wèn)題。5.3預(yù)算編制5.3.1預(yù)算編制的內(nèi)容體系從預(yù)算編制的項(xiàng)目?jī)?nèi)容上看，各企業(yè)預(yù)算內(nèi)容體系的具體項(xiàng)目并沒(méi)有太大的差異。企業(yè)預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算（預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表）三大內(nèi)容共同構(gòu)成。5.3.2企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算1.年度預(yù)算目標(biāo)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：(1)建立預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系。預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系需要明確選擇何種指標(biāo)表達(dá)預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何劃分等問(wèn)題。(2)測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，任何預(yù)算目標(biāo)的確定，從根本上說(shuō)都是公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等利益相互協(xié)調(diào)的過(guò)程。2.目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)或預(yù)算的任務(wù)是在考慮到出資人盈利要求、戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對(duì)利潤(rùn)的需求的基礎(chǔ)上，充分評(píng)判企業(yè)的主客觀條件，提出預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)目標(biāo)。企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的可能性外，還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分項(xiàng)指標(biāo)。在總體目標(biāo)所含各個(gè)組成部分的關(guān)聯(lián)中，制定正確的利潤(rùn)規(guī)劃。5.3.3企業(yè)重要預(yù)算的編制1、銷售預(yù)算編制2.主要費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算編制(1)制造成本預(yù)算(2)銷售費(fèi)用預(yù)算

(3)管理費(fèi)用預(yù)算

(4)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算3.現(xiàn)金流量預(yù)算5.4預(yù)算執(zhí)行控制5.4.1預(yù)算執(zhí)行控制制度體系預(yù)算控制通過(guò)一系列相應(yīng)的制度，來(lái)強(qiáng)調(diào)和實(shí)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的控制。①授權(quán)制度。通過(guò)授權(quán)，使各責(zé)任單位的權(quán)力得以明確體現(xiàn)，這既是一種分權(quán)，又是以不失去控制為最低限度的。②重點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行控制。控制必須有重點(diǎn)，有核心，這是20/80黃金法則在控制現(xiàn)實(shí)中的體現(xiàn)。③信息反饋、報(bào)告制度。執(zhí)行過(guò)程控制的一個(gè)重要基礎(chǔ)是：必須有及時(shí)、相關(guān)的信息反饋?zhàn)鳛橹巍?.4.2授權(quán)控制授權(quán)控制是指在某項(xiàng)作業(yè)發(fā)生之前，按照既定的程序，對(duì)其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。企業(yè)所有人員，不經(jīng)合法授權(quán)，不能行權(quán)；企業(yè)所有業(yè)務(wù)，不經(jīng)授權(quán)，不能執(zhí)行；企業(yè)所有業(yè)務(wù)，一經(jīng)授權(quán)，必須予以執(zhí)行。授權(quán)控制是一種事前控制，通過(guò)授權(quán)控制，可以有效地將一切不正確、不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為制止在發(fā)生之前。5.4.3現(xiàn)金流量的預(yù)算控制①根據(jù)公司年度預(yù)算制定各部門的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金流量預(yù)算，按季、月、周對(duì)各部門的現(xiàn)金流量制定分時(shí)段的預(yù)算，據(jù)以對(duì)其日?，F(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制②堅(jiān)持收支兩條線③加大對(duì)現(xiàn)金流量和費(fèi)用的日?？刂?，合理控制控制現(xiàn)金流向和流量④嚴(yán)格資金管理的授權(quán)、審批制5.4.4預(yù)算反饋控制1.業(yè)績(jī)報(bào)告2.預(yù)算差異分析5.4.5預(yù)算調(diào)整控制①市場(chǎng)需求發(fā)生變化，應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整預(yù)算。②企業(yè)內(nèi)部資源發(fā)生變化，應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)責(zé)任。③增補(bǔ)臨時(shí)預(yù)算。當(dāng)事先計(jì)劃不周或發(fā)生臨時(shí)變化時(shí)，常會(huì)增補(bǔ)臨時(shí)預(yù)算。④外部市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化，應(yīng)該調(diào)整預(yù)算，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整目標(biāo)責(zé)任。5.5預(yù)算考評(píng)與報(bào)酬設(shè)計(jì)一方面，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)，又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開(kāi)始。5.5.1預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)立原則1.突顯戰(zhàn)略符合性。2.關(guān)注規(guī)模性、盈利性指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)與過(guò)程性指標(biāo)間的均衡性。

3.考評(píng)責(zé)任可控性。4.協(xié)調(diào)性原則。協(xié)調(diào)性是指在評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)時(shí)要注重評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)指標(biāo)間的協(xié)調(diào)性。5.5.2預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決