任務(wù)二消費(fèi)稅的核算

《小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》第五部分銷售與收款的核算項(xiàng)目一商品銷售與收款的核算項(xiàng)目二流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)的核算任務(wù)一

增值稅的核算任務(wù)任務(wù)二消費(fèi)稅的核算任務(wù)三營業(yè)稅的核算任務(wù)四其他稅費(fèi)核算項(xiàng)目二流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)的核算任務(wù)二消費(fèi)稅的核算一、消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)繳納

消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。目前，我國確定以下14種商品為應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。（一）消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅有從價定率、從量定額及復(fù)合計(jì)稅三種征收方法。不同的消費(fèi)品，稅率或單位稅額不同。

從價定率：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率

從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅：分別按照從價定率和從量定額規(guī)定的方法計(jì)算，然后相加即為應(yīng)納消費(fèi)稅額，如卷煙和白酒應(yīng)交稅額的計(jì)算。（二）消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納

小企業(yè)消費(fèi)稅的結(jié)算期一般為一個月或一個季度，納稅人應(yīng)自結(jié)算期滿之日起15日內(nèi)填報(bào)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國家稅務(wù)局）申報(bào)納稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后繳納稅款。二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【5-21】

2014年4月，大華公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款100000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅率為30%。要求：計(jì)算該公司4月份應(yīng)交納的消費(fèi)稅并編制會計(jì)分錄。【學(xué)中做】

計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=100000×30%=30000（元）借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅30000二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)放非貨幣性福利主營業(yè)務(wù)收入---×產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)付職工薪酬–非貨幣性福利二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理

主營業(yè)務(wù)成本庫存商品（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理1.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)放非貨幣性福利結(jié)轉(zhuǎn)成本:

【5-22】

2014年4月，大華公司將一批自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為50000元，市場價格為70000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅率10%，增值稅率17%。要求：（1）計(jì)算該公司4月份應(yīng)交納的消費(fèi)稅（2）編制確認(rèn)相關(guān)的收入與成本會計(jì)分錄。【學(xué)中做】

【學(xué)中做】

應(yīng)交消費(fèi)稅額=70000×10%=7000（元）借：應(yīng)付職工薪酬88900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900

—應(yīng)交消費(fèi)稅7000借：主營業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫存商品50000二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程庫存商品---×產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

在建工程

【5-23】

2014年4月，大華公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本40000元，按市場價計(jì)算增值稅8500元，應(yīng)交消費(fèi)稅4000元。要求：編制相關(guān)的會計(jì)分錄?！緦W(xué)中做】

借：在建工程52500貸：庫存商品40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

—應(yīng)交消費(fèi)稅4000二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理原材料1.委托方發(fā)出物資時

委托加工物資材料采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。（三）委托加工?yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理2.支付加工費(fèi)并收回委托加工物資（1）收回委托加工材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款支付加工費(fèi)時：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅收回委托加工物資驗(yàn)收入庫時：

原材料委托加工物資支付的消費(fèi)稅可以抵扣小企業(yè)的應(yīng)交消費(fèi)稅（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理2.支付加工費(fèi)并收回委托加工物資（2）收回委托加工物資直接用于對外銷售委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

銀行存款支付加工費(fèi)時：收回委托加工物資驗(yàn)收入庫時：

原材料委托加工物資支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本

【5-24】

2014年4月，大華公司委托旭日公司加工應(yīng)交消費(fèi)稅E材料一批。原材料成本為100000元，支付的加工費(fèi)為150000元，增值稅25500元，消費(fèi)稅額16750元，材料加工完成驗(yàn)收入庫。加工費(fèi)等以銀行存款支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。大華公司按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算。要求：（1）編制發(fā)出委托加工材料的會計(jì)分錄（2）收回委托加工材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相關(guān)的會計(jì)分錄（3）收回委托加工材料直接用于對外銷售相關(guān)的會計(jì)分錄【學(xué)中做】

【學(xué)中做】

1．委托方發(fā)出物資時借：委托加工物資—E材料100000

貸：原材料—E材料1000002．支付加工費(fèi)并收回委托加工物資收回委托加工材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付加工費(fèi)時：借：委托加工物資150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500—應(yīng)交消費(fèi)稅16750貸：銀行存款192250

【學(xué)中做】

收回委托加工物資驗(yàn)收入庫時：借：原材料250000

貸：委托加工物資250000

3．收回委托加工物資直接用于對外銷售支付加工費(fèi)時：借：委托加工物資166750

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款192250收回委托加工物資：借：原材料266750

貸：委托加工物資266750

二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅＝組成計(jì)稅價格×增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率其中組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）若進(jìn)口復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品則組成計(jì)稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）1．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交各種稅的計(jì)算2.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和關(guān)稅的會計(jì)處理庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

銀行存款進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅和關(guān)稅一般是直接計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品二、消費(fèi)稅的會計(jì)處理（五）繳納消費(fèi)稅的會計(jì)處理實(shí)務(wù)工作中，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般在月末計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅。應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅

銀行存款

【5-25】承接【5-21-24】2014年4月，大華公司根據(jù)上述4筆業(yè)務(wù)計(jì)算上繳消費(fèi)稅（第四筆委托加工物資業(yè)務(wù)，按收回后全部用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品確定）并以銀行存款繳納稅款。要求：編制確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)分錄?！緦W(xué)中做】

計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額=30000+7000+4000-16750=24250（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅24250

貸：銀行存款24250

【實(shí)務(wù)操作】【業(yè)務(wù)5-19】

2014年9月30日，成都華生化妝品有限責(zé)任公司會計(jì)依據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”記錄，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅率為30%。1．【審核原始憑證】2．【編制記賬憑證】3．【登記明細(xì)賬】

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科目子目或細(xì)目

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20140930轉(zhuǎn)字38計(jì)算消費(fèi)稅7

800000078000000貸【實(shí)務(wù)操作】【業(yè)務(wù)5-20】

2014年10月10日，成都華生化妝品有限責(zé)任公司交納9月份消費(fèi)稅78000元。1．【審核原始憑證】2．【編制記賬憑證】3．【登記明細(xì)賬】

明細(xì)分類賬總第