整套教學課件《中級財務會計》

2023/1/102學習參考資料《企業(yè)會計準則》（2006）經濟科學出版社《企業(yè)會計準則應用指南》（2006）中國財政經濟出版社《企業(yè)會計準則講解》（2010）人民出版社《會計》（2014年度CPA考試輔導教材）中國財政經濟出版社/news/2004kjzz/2023/1/103教學目標熟悉中國企業(yè)會計準則體系和基本會計理論掌握主要會計交易或事項的會計處理方法掌握財務報表的編制及其會計信息披露培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，提高解決會計實務問題的能力2023/1/104學習方法閱讀教材讀書筆記獨立練習拓寬知識第一章總論財務會計的涵義與特征財務會計概念框架財務會計信息及質量特征Contents2023/1/106與本章相關的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則——基本準則2023/1/107學習目標財務會計的涵義與本質財務會計的目標會計要素會計信息質量特征教學重點與難點2023/1/108第一節(jié)財務會計的涵義與特征一、會計的概念與涵義

會計作為人類管理經濟的一項活動，是隨著社會生產的發(fā)展和經濟管理的要求而產生、發(fā)展并不斷完善起來的。

早在原始社會末期，就有了人類對經濟活動簡單的計量與記錄行為。（為什么？）2023/1/109一、會計的概念與涵義15世紀下半葉，復式簿記在商品經濟發(fā)展的地中海沿岸城市威尼斯一帶已相對成熟。2023/1/1010一、會計的概念與涵義1494年，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利（LucaPacioli）在《數(shù)學大全》一書中的“計算與記錄要論”（或稱簿記論），全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法復式記賬法的產生和“簿記論”的問世，標志著現(xiàn)代會計的開始2023/1/1011一、會計的概念與涵義19世紀以后，特別是進入20世紀以來，除了復式簿記外，會計的一些新內容，如成本計算、會計報表分析、貨幣計價的原則與方法等相繼出現(xiàn)，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發(fā)展到對企業(yè)經濟活動的全過程進行控制和監(jiān)督，參與決策，為企業(yè)強化經營管理服務2023/1/1012一、會計的概念與涵義20世紀50年代以后，隨著股份有限公司的形成和發(fā)展，企業(yè)所有權與經營權相分離，形成了以投資人、債權人為代表的企業(yè)外部利益關系集團和以管理當局為代表的企業(yè)內部利益關系集團，導致了現(xiàn)代企業(yè)會計逐漸形成了相互配合又相對獨立的兩個分支——財務會計與管理會計。2023/1/1013財務會計管理會計目標對外提供決策有用信息為內部管理所用對象資金及其運動主要是成本規(guī)范專門的準則與制度內部規(guī)范報告四報表＋附注內部報告（較靈活）模式證—賬—表無特殊模式2023/1/1014一、會計的概念與涵義20世紀90年代以來，隨著國際資本市場的形成與發(fā)展，會計已漸趨成為“國際商用語言”。由此可見，會計是商品經濟的產物，隨著商品經濟特別是市場經濟的發(fā)展，產生了不同的會計信息使用者對會計信息的需求呈現(xiàn)多樣化的趨勢，正是在這種客觀要求的推動下，現(xiàn)代會計便形成了企業(yè)會計、政府會計、非營利組織會計、稅務會計等許多分支，其中現(xiàn)代企業(yè)會計由既相互配合又各自獨立的財務會計和管理會計所構成。2023/1/1015財務會計的概念財務會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它是指在企業(yè)范圍內建立的一個依據(jù)企業(yè)會計準則，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，著重向企業(yè)外部會計信息使用者提供以財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。

2023/1/1016財務會計的基本特征財務會計主要向企業(yè)外部利害關系集團提供該企業(yè)整體的財務信息和其他經濟信息財務會計主要以財務報表為核心的財務報告作為信息傳遞的手段財務會計主要由確認、計量、記錄和報告等程序所構成財務會計的處理程序和財務報表必須符合企業(yè)會計準則或會計制度財務會計提供的主要是以貨幣量化的歷史信息2023/1/1017財務會計的處理程序會計確認會計記錄會計報告會計計量

將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。

將經過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。

以財務報表或其他財務報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。2023/1/1018我國會計規(guī)范體系我國目前的會計規(guī)范體系有3個主要的層次：第一個層次是《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》等法律；第二個層次是由國務院頒布實施的《企業(yè)財務會計報告條例》等法規(guī)；第三個層次是由會計準則和會計制度兩大塊組成的部門規(guī)章。2023/1/1019我國會計規(guī)范體系 會計法公司法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計準則基本準則具體準則企業(yè)會計制度具體核算辦法編制和披露辦法問題解答或補充規(guī)定2023/1/1020中國會計準則體系的框架結構基本準則具體準則（41個）企業(yè)會計準則應用指南——金融企業(yè)的會計科目和會計報表企業(yè)會計準則應用指南——非金融企業(yè)的會計科目和會計報表解釋公告2023/1/1021中國會計準則體系在現(xiàn)行會計準則體系中，基本準則處于第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神基本準則是“準則的準則”2023/1/1022中國會計準則體系具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)種類經濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。具體準則共有41項，其中，新制定的會計準則25項，以前制定、現(xiàn)在修訂的會計準則16項。它們是：（1）存貨準則；（2）長期股權投資準則；（3）投資性房地產準則；（4）固定資產準則；（5）生物資產準則；（6）無形資產準則；2023/1/1023中國會計準則體系（8）資產減值準則；（9）職工薪酬準則；（10）企業(yè)年金基金準則；（11）股份支付準則；（12）債務重組準則；（13）或有事項準則；（14）收入準則；（15）建造合同準則；（16）政府補助準則；（17）借款費用準則；（18）所得稅準則；（19）外幣折算準則；2023/1/1024中國會計準則體系（20）企業(yè)合并準則；（21）租賃準則；（22）金融工具確認和計量準則；（23）金融資產轉移準則；（24）套期保值準則；（25）原保險合同準則；（26）再保險合同準則；（27）石油天然氣開采準則；（28）會計政策、會計估計變更和差錯更正準則；（29）資產負債表日后事項準則；（30）財務報表列報準則；2023/1/1025中國會計準則體系（31）現(xiàn)金流量表準則；（32）中期財務報告準則；（33）合并財務報表準則；（34）每股收益準則；（35）分部報告準則；（36）關聯(lián)方披露準則；（37）金融工具列報準則；（38）首次執(zhí)行企業(yè)會計準則準則。（39）公允價值計量（40）合營安排（41）在其他主體中權益的披露這41項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經濟業(yè)務。2023/1/1026中國會計準則體系具體會計準則可以分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經濟業(yè)務的確認和計量要求，包括存貨，會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產負債表日后事項，建造合同，所得稅，固定資產，租賃，收入，職工薪酬，股份支付，政府補助，外幣折算，借款費用，長期股權投資，企業(yè)年金基金，每股收益，無形資產，資產減值，或有事項，投資性房地產，企業(yè)合并等準則項目；特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準則項目；報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務報表列報、現(xiàn)金流量表列報、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關聯(lián)方披露等準則項目。2023/1/1027中國會計準則體系企業(yè)會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業(yè)務時涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。第二節(jié)財務會計概念框架20002008目標會計信息質量特征財務報表要素確認與計量假設原則約束條件WHYDescriptionofthecontents美國財務會計概念框架結構圖nofthecontentsBridgeHOWObjective2TheFASBhasissued8StatementsofFinancialAccountingConcepts(SFAC)forbusinessenterprises.DevelopmentofConceptualFrameworkSFACNo.1- ObjectivesofFinancialReportingSFACNo.2- QualitativeCharacteristicsofAccountingInformationSFACNo.3- ElementsofFinancialStatements(supercededbySFACNo.6)SFACNo.4- NonbusinessOrganizationsSFACNo.5- RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsSFACNo.6- ElementsofFinancialStatements(replacesSFACNo.3)SFACNo.7- UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurementsSFACNo.8- ConceptualFrameworkforFinancialReporting2023/1/1030一、財務報告目標注意：財務報告目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要。

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》確定的目標

向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾。二、會計基本假設與會計基礎2023/1/1031會計基本假設會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量2023/1/1032會計主體假設會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2023/1/1033會計主體假設會計主體與合并會計報表問題的結合

例如，A單位向B單位投資，占B單位有表決權資本的60％，A是B的母公司，A與B是控制與被控制關系。A是一個會計主體，也是一個法律主體；B是一個會計主體，也是一個法律主體。通常A與B組成的企業(yè)集團不是一個法律主體，但是它們是一個經濟意義上的會計主體（達到控制與被控制的關系）。編制合并會計報表，反映整個集團公司的財務狀況、經營成果和資金變動情況。

2023/1/1034會計主體假設有了會計主體假設，就確定了特定會計報表反映的對象，而這是會計核算的立場問題。同時，主體假設也明確了會計主體是一個獨立的整體，一套財務報表應反映會計主體整體的財務狀況。2023/1/1035持續(xù)經營假設持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。A會計主體持續(xù)經營停業(yè)清理經營發(fā)展趨勢2023/1/1036持續(xù)經營假設持續(xù)經營假設的反面就是清算。如果企業(yè)破產、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進行清算。此時，持續(xù)經營假設就不存在了，它導致原來的資產計價、債務清償、收益確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，財務報表也必須重新編制。2023/1/1037人需要持續(xù)經營假設嗎？Ifyouliveeachdayasifitwasyourlast,somedayyouwillmostcertainlyberight.SteveJobs如果你把每一天都當成你生命里的最后一天，你將在某一天發(fā)現(xiàn)原來一切皆在掌握之中。2023/1/1038會計分期假設會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間會計分期便于分期結算賬目，按期編制報表它是對會計工作時間范圍的具體劃分A會計主體持續(xù)經營123456789101112會計分期1月1日月度季度半年度12月31日年度2023/1/1039會計分期假設使權責發(fā)生制原則、配比、可比性、及時性的建立成為可能A會計主體1234567891011121月1日月度季度半年度12月31日年度4月份財務狀況如何？經營成果怎樣？結賬可知。會計報表報告2023/1/1040貨幣計量假設是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)的生產經營活動及經營成果，都通過價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計量單位雖要使用，但不占主要地位。這個前提一般含有幣值不變假設，它明確了會計核算的計量尺度。會計要素內容資產所有者權益費用負債收入利潤貨幣計量元2023/1/1041貨幣計量假設我國一般采用人民幣為記賬本位幣，如果以某種外幣作為記賬本位幣，提供給境內的財務會計報告應當折算為人民幣。記賬本位幣以外的業(yè)務是外幣業(yè)務。2023/1/1042貨幣計量假設貨幣計量的局限性貨幣計量意味著財務報表的內容只限于那些能夠用貨幣來計量的經濟活動；對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質、產品質量、客戶滿意度、對社會負擔的責任等等，不論是好是壞，貨幣計量都無能為力會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用2023/1/10432023/1/1044權責發(fā)生制費用收入銷售產品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤。3月4月5月6月三、會計要素會計要素也稱為財務報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》除修改了六大會計要素的定義之外，還吸收了國際會計準則中的合理內容，在利潤要素中引入國際會計準則中的“利得”和“損失”概念。利得不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分；損失不是費用，但會減少企業(yè)的利潤。2023/1/1045*47靜態(tài)會計要素（資產、負債、所有者權益）的形成圖示：現(xiàn)金、銀行存款、材料、應收賬款、機器、廠房、商標權等銀行借款、發(fā)行債券、其他債務（應付工資）等投入資本、資本增值等資金來源資金占用資金資產負債所有者權益48動態(tài)會計要素（收入、費用、利潤）的形成圖示：供應過程生產過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產品產成品現(xiàn)金投入產出收入費用

利潤

1.資產

定義

企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)所擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

確認條件

該資源符合資產的定義

與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

該資源的成本或者價值能夠可靠計量

*貨幣資金應收及預付賬款交易性金融資產存貨流動資產固定資產無形資產持有至到期投資可供出售金融資產長期股權投資遞延所得稅資產非流動資產資產分類非流動資產*2.負債

定義

企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。

確認條件

該義務符合負債的定義

與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)

未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

*短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費其他應付款長期借款應付債券長期應付款遞延所得稅負債長期負債負債分類流動負債*3.所有者權益

定義

企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

等式=—

=+

=所有者權益資產負債資產負債所有者權益權益資產*

所有者權益分類所有者權益投入資本資本公積

實收資本/股本資本公積

盈余公積未分配利潤直接計入所有者權益的利得和損失留存收益*有的轉入其他綜合收益4.收入

定義

企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

以成本和費用的消費為代價！

分類

主營業(yè)務收入（銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權）

其他業(yè)務收入（材料銷售收入、包裝物出租）

**營業(yè)外收入是不是收入？收入增加，資產一定增加?5.費用

定義

企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

支出、費用、成本

支出所有經濟利益的流出

費用為取得收入而發(fā)生的支出

成本對象化的費用期間費用

+償還借款分配利潤購買固定資產會計期間產品*6.利潤

定義

企業(yè)在一定會計期間的經營成果，它是收入扣減費用后，加上直接計入當期損益的利得，減去直接計入當期損益的損失后的差額。

等式=—+—

利潤收入

費用利得損失*偶發(fā)性頻率低無因果關系利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。2023/1/10592023/1/1060利得和損失所有者權益直接計入利潤表主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤投資凈收益（損失）營業(yè)外收支凈額利潤綜合會計等式資產=負債+所有者權益

利潤=收入-費用資產=負債+所有者權益+收入-費用資產+費用=負債+所有者權益+收入*對綜合不等式的理解資金存在形態(tài)與資金來源渠道的恒等資金變動后等式兩邊的恒等**★等式雙方在金額擴大基礎上的新的平衡相等負債資產所有者權益InvestmentbyownersDistributiontoownersComprehensiveincomeRevenueExpensesGainsLossesElementsConceptsStatementNo.6

definesteninterrelatedelementsthatrelatetomeasuringtheperformanceandfinancialstatusofabusinessenterprise.AssetsLiabilitiesEquity“MomentinTime”“PeriodofTime”LO5Definethebasicelementsoffinancialstatements.

初

始

確

認再確

認、終止確認初

始計量再計量會計確認會計計量會計記錄會計報告交易或事項會計信息變動金額會計要素四、財務會計的系統(tǒng)結構交易或事項確認計量記錄報告應否確認報送或公告財務報告何時確認選擇計量單位選擇計量屬性編制會計分錄登記賬簿調賬與結賬編制財務報告確定記錄數(shù)量形成計量模式確認為何要素第三節(jié)財務會計信息及質量特征基本約束條件

成本效益原則基本質量特征相關性

如實反映基本質量特征的構成成分預測價值

完整性證實價值

中立性重要性

避免重大錯誤強化質量特征及時性、可比性、可驗證性、可理解性聯(lián)合概念框架中的有用財務信息質量特征層次結構圖我國企業(yè)會計準則（2006）中規(guī)定的會計信息質量特征2023/1/1069會計信息質量要求可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性一、可靠性(Reliability)2023/1/1070企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。二、相關性(Relevance)相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。信息是否具有相關性，主要由三個因素決定，即預測價值、反饋價值和及時性。2023/1/1071預測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響三、可理解性（Understandability)會計核算和財務會計報告應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。可理解性要求會計信息使用者具有一定的經濟管理和會計知識，并且愿意付出努力研究這些信息。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更（縱向比較）（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息（橫向比較）2023/1/1073四、可比性(Comparability)

縱向可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策。1.會計準則或者制度發(fā)生變化2.能更好地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量五、實質重于形式（SubstanceOverForm）實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現(xiàn)實和實際情況。2023/1/1075經濟實質法律形式二者統(tǒng)一二者分離經濟業(yè)務經濟實質法律形式經濟業(yè)務5.實質重于形式(SubstanceOverForm)

企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。經濟實質法律形式六、重要性(Materiality)重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。2023/1/1077會計信息重要信息次要信息突出反映合并反映會計報表七、謹慎性(Conservatism)

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

加速折舊法

資產減值準備……2023/1/10782023/1/10793月4月5月未來可能實現(xiàn)收入未來可能發(fā)生損失購買股票100000元，預計獲股利20000元。不可高估：不能作為企業(yè)本月的收入入賬。不可低估：充分預計可能發(fā)生的損失和費用，并采取相應措施。如將可能發(fā)生的損失計算為本月費用。未收貨款30000元，預計損失150元。八、及時性(Timeliness)企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

及時收集會計數(shù)據(jù)

及時加工處理會計信息

及時傳遞會計信息

月報6天季報15天半年報60天年報4個月分析下列企業(yè)行為遵循或違背了何原則：1.CPA在對B公司2014年的年報進行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司2014年12月份向X公司銷售產品500萬元。但查實的情況是：B公司與X公司僅就該項銷售事宜簽訂了合約，但至財務報告披露日該批商品尚未發(fā)出，B公司也未收到銷售貨款。2.C公司2014年12月10日發(fā)生了一筆金額為300萬元的銷售交易，當日符合收入的確認條件。該公司在2015年1月10日對該項交易進行記錄。

3.E公司是一家生產汽車的企業(yè)，鋼材是其主要原材料之一。近幾個月由于鋼材進價連續(xù)上漲，E公司將其購入原材料的計價方法從加權平均法改為先進先出法，以降低本年鋼材購入成本，從而達到其增加利潤的目的。該公司未在財務報告中說明存貨計價方法改變的原因與影響。

接下來2023/1/1083例題財務報告目標的主要內容包括（

）A.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息B.向財務報告使用者提供與企業(yè)經營成果有關的會計信息C.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況D.反映國家宏觀經濟管理的需要E.向財務報告使用者提供與企業(yè)現(xiàn)金流量有關的會計信息2023/1/1084【答案】ABCE【解析】財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務報告目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要。2023/1/1085例題導致權責發(fā)生制的產生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提和原則是（

）A.謹慎性原則B.歷史成本原則C.會計分期D.貨幣計量【答案】C【解析】這是會計核算前提的典型考題。由于會計分期，產生了當期與其他期的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)應收、應付、遞延、預提這樣的會計處理方法,所以本題選項為“會計分期”。例題下列對會計核算基本前提的表述中，恰當?shù)氖牵ǎ?。A．持續(xù)經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B．一個會計主體必然是一個法律主體C．貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D．會計主體確立了會計核算的時間范圍2023/1/1086【答案】C【解析】會計主體規(guī)范了會計核算的空間范圍；持續(xù)經營和會計分期確定了會計核算的時間范圍。例題可靠性要求（

）。A．企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告B．如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息C．保證會計信息真實可靠、內容完整D．企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用E．包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的2023/1/1087【答案】ABCE【解析】企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。例題為了使企業(yè)會計信息相互可比，企業(yè)應做到（

）。A．對于新的交易或事項可以采用新的會計政策B．同一企業(yè)不同時期選擇會計政策后不得隨意變更C．同一企業(yè)不同時期當改變會計政策后能夠更恰當反映會計信息時，則可以變更D．同一企業(yè)不同時期當國家有關法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計政策時，則可以變更E．不同企業(yè)應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比

2023/1/1088【答案】ABCDE【解析】企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。例題下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（

）。A．當固定資產價值恢復時，將以前年度計提的固定資產減值準備轉回B．由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回C．由于資產購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算D．某項專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷E．由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式2023/1/1089【答案】CDE【解析】固定資產減值準備一經計提，在持有固定資產期間不得轉回；“選項B”屬于人為調整利潤的錯誤作法。例題銷售商品的售后回購，如果沒有滿足收入確認的條件，企業(yè)在會計核算上不應將其確認為收入。這一做法所遵循會計信息質量要求的是（

）。A．實質重于形式B．可比性C．可靠性D．及時性

2023/1/1090【答案】A【解析】實質重于形式要求企業(yè)按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。銷售商品的售后回購，其經濟業(yè)務的實質是融資。例題下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有（

）。A.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬B.固定資產計提減值準備C.售后回購業(yè)務在會計上不確認收入D.關聯(lián)方關系的判斷E.交易性金融資產期末按公允價值計量2023/1/1091【答案】ACD【解析】實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。選項ACD體現(xiàn)實質重于形式要求。例題從會計信息成本效益看，對所有會計事項應采取分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應采用完全相同的會計程序和處理方法。其體現(xiàn)的會計信息質量要求的是（

）。A．謹慎性

B．重要性C．相關性D．明晰性2023/1/1092【答案】B【解析】企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。如果一筆經濟業(yè)務不單獨反映，有可能影響會計報告使用者做出合理判斷，就一定是重要事項，要嚴格核算，單獨反映。例題下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（

）。A．或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件應將其確認為預計負債B．采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊C．對固定資產計提減值準備D．將長期借款利息予以資本化E.對持有至到期投資計提減值準備2023/1/1093【答案】ABCE【解析】或有應付金額確認為預計負債使利潤減少，凈資產減少，符合謹慎性原則；所有資產計提的相關減值準備，都體現(xiàn)謹慎性要求；將長期借款利息予以資本化與謹慎性要求無關。例題下列事項中，不屬于反映“會計信息質量要求”的是（）。A．可靠性B．可比性C．實質重于形式D．歷史成本2023/1/1094【答案】D【解析】歷史成本屬于會計計量屬性。例題根據(jù)資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（

）。A．資產是企業(yè)擁有或控制的經濟資源B．資產預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益C．資產是由企業(yè)過去交易或事項形成的D．資產能夠可靠地計量2023/1/1095【答案】D【解析】資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例題下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。A．發(fā)出商品B．委托加工物資C．待處理財產損失D．尚待加工的半成品2023/1/1096【答案】C【解析】“待處理財產損失”預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產。例題下列項目中，能夠引起資產和負債同時增減變動的是（

）。A．固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件時計提的借款利息B．計提固定資產折舊C．發(fā)放股票股利D．發(fā)行公司債券，款項已存入銀行E．用銀行存款支付融資租入固定資產租金2023/1/1097【答案】ADE【解析】發(fā)放股票股利屬于所有者權益內部一增一減，總額沒有變化。例題下列項目中，屬于所有者權益項目的有（）。A.所有者投入的資本B.直接計入所有者權益的利得和損失C.盈余公積D.直接計入當期損益的利得和損失E.未分配利潤2023/1/1098【答案】ABCE【解析】所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積和未分配利潤）等。直接計入當期損益的利得和損失屬于營業(yè)外收支核算的內容。例題“銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿睉ǎ?/p>

）。A.金融企業(yè)的利息收入B.處置固定資產凈收益C.來源于政府的補貼收入D.罰金收入等非經常性收益2023/1/1099【答案】A【解析】“銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入”即為企業(yè)營業(yè)收入的主要內容。金融企業(yè)的利息收入符合這一要求。例題以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A．銷售商品所取得的收入B．提供勞務所取得的收入C．出售固定資產取得的凈收益D．出租機器設備取得的收入2023/1/10100【答案】C 【解析】出售固定資產取得的凈收益不屬于日?；顒樱粚儆谑杖?。例題下列各項中，屬于利得的有（

）。A．出租無形資產取得的收益B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C．處置固定資產產生的凈收益D．非貨幣性資產交換換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額E．以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益2023/1/10101【答案】CDE【解析】出租無形資產取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關。例題依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的有（）。A．收入源于日?；顒樱靡部赡茉从谌粘；顒覤．收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤C．收入源于日常活動，利得源于非日?；顒覦．收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加2023/1/10102【答案】C【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。例題下列項目中，屬于費用的是（）。A.對外捐贈支出B.企業(yè)開辦費

C.債務重組損失D.出售無形資產損失2023/1/10103【答案】B【解析】費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。區(qū)分費用和損失關鍵是看是否為企業(yè)的日常活動而發(fā)生的，上述項目中，只有企業(yè)開辦費是為取得經營收入而發(fā)生，屬于費用；其余均應作為損失。例題關于利潤，下列說法中正確的有（）。A.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果B.直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失C.利潤項目應當列入利潤表D.利潤金額取決于收入和費用的計量、不涉及利得和損失金額的計量E.利潤反映的是企業(yè)某一時刻的財務狀況2023/1/10104【答案】ABC【解析】利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

第二章

貨幣資金CompanyLogo重要知識點

1.庫存現(xiàn)金的會計處理2.銀行存款的會計處理3.其他貨幣資金的內容及會計處理CompanyLogo

貨幣資金是指企業(yè)生產經營活動中處于貨幣形態(tài)的資產。一、庫存現(xiàn)金1.現(xiàn)金管理制度一般3-5天偏遠地區(qū)5-15天超過部分的損失由出納負責喲！1988年頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》111(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務報酬；(3)個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用等；(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。現(xiàn)金的使用范圍

坐支小金庫2.庫存現(xiàn)金收支的會計處理

庫存現(xiàn)金備用金+—+—

余額余額CompanyLogo

登記

賬實相符賬證相符

賬賬相符CompanyLogo企業(yè)收到現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

應收賬款

主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

短期借款……

CompanyLogo一般只編制銀行付款憑證企業(yè)支出現(xiàn)金：

借：銀行存款

其他應收款

短期借款

應付賬款

管理費用

銷售費用

財務費用

貸：庫存現(xiàn)金CompanyLogo

[例1]企業(yè)開出現(xiàn)金支票1張，從銀行提

取現(xiàn)金1500元。

借：庫存現(xiàn)金1500

貸：銀行存款1500

請問：本業(yè)務應編制什么記賬憑證？

[例2]企業(yè)零售商品收到現(xiàn)金936元，其中貨款800元，增值稅136元。

（增值稅率：17%）

借：庫存現(xiàn)金936

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136[例3]企業(yè)行政管理部門報銷交通費等辦公費用650元，以現(xiàn)金付訖。

借：管理費用650

貸：庫存現(xiàn)金650

[例4]企業(yè)將已提取的現(xiàn)金發(fā)放職工工資3,600元。借：應付職工薪酬——工資3600

貸：庫存現(xiàn)金3600[例5]職工Sophia出差，預借差

旅費1000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應收款——李紅1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

[例6]

Sophia返回，報銷差旅費1000元。借：管理費用1000

貸：其他應收款——李紅1000請思考：若報銷800元呢？借：管理費用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——Sophia

1000又：若報銷1200元呢？借：管理費用1200

貸：其他應收款——Sophia

1000庫存現(xiàn)金200

3.庫存現(xiàn)金的序時和總分類核算CompanyLogoCompanyLogo4.庫存現(xiàn)金的清查CompanyLogo貸：營業(yè)外收入其他應付款……借：管理費用其他應收款……貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

例

永盛公司2013年10月31日在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款1000元，經查明，其中100元假幣系出納人員差錯所致，保險公司賠償了500元，另有400元無法查明原因。要求：進行相關賬務處理。（1）2013年10月31日發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

貸：庫存現(xiàn)金1000（2）查明原因，核銷時借：其他應收款——出納××100

其他應收款——保險公司500

管理費用——現(xiàn)金短缺400

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

A公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，現(xiàn)已查明：其中50元系出納少付給Cindy借支款，100元無法查明原因。

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢150貸：其他應付款——CIndy50

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余100二、銀行存款基本存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶一般存款賬戶1.銀行存款賬戶一家銀行的一個營業(yè)機構不得在同一家銀行的不同分支機構開立2023/1/10中南財經政法大學會計學院129賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支?。ù?、取、轉）一般存款賬戶企業(yè)在基本戶以外的銀行借款轉存以及與基本戶不在同一地點的附屬非獨立核算的分支機構賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金（存、轉）臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付（存、取、轉）專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。（?？顚Ｓ茫┧念愩y行存款賬戶之比較：2.銀行支付結算方式

根據(jù)中國人民銀行有關支付結算辦法規(guī)定，除了現(xiàn)金適用范圍內的收付業(yè)務可以采用現(xiàn)金結算外，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務都必須通過銀行辦理結算?！八钠薄保ㄣy行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票）“三方式”（匯兌、委托收款、托收承付）“一卡”（信用卡）“一證”（信用證）銀行結算方式非即期票據(jù)均可背書轉讓同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票請注意各種結算方式的有效期限及金額限制3.銀行存款的會計處理銀行存款+—

余額CompanyLogo1、企業(yè)收到銀行存款或將款項存入銀行時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、

庫存現(xiàn)金、應收賬款、短期借款

等有關科目

2、支付存款時

借：庫存現(xiàn)金、原材料、應付賬款、短期

借款、管理費用、銷售費用、財務

費用等科目

貸：銀行存款

CompanyLogo中南財經政法大學會計學院

[例]企業(yè)銷售產品一批，貨款5000元，增值稅850元，價稅款已收到轉賬支票一張，當日送存銀行進賬。

借：銀行存款5850

貸：主營業(yè)務收入5000

應交稅費——應交增值稅

（銷項稅額）850

[例]企業(yè)購進一批原材料，買價80000元，增值稅13600元，價稅款以轉賬支票付訖，材料驗收入庫。借：原材料80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款93600

[例]企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提回現(xiàn)金88000元，以備發(fā)放職工工資。

借：庫存現(xiàn)金88000

貸：銀行存款88000

[例]企業(yè)接開戶銀行通知，本季度代扣電話費8000元。

借：管理費用8000

貸：銀行存款8000

4.銀行存款的序時和總分類核算CompanyLogoCompanyLogo

如不相符，原因可能有兩個：一是企業(yè)或銀行記賬有差錯；二是存在未達賬項。銀行存款日記賬逐筆勾對發(fā)生額銀行對賬單5.銀行存款清查由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間實際結算與入賬時間不同而產生的，一方收到憑證已經入賬，另一方尚未收到憑證而未能入賬的款項。未達賬項如何產生？CompanyLogo未達賬項四種情形：銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行存款日記賬銀行對賬單余額不相等銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行存款日記賬調整后余額銀行對賬單調整后余額余額相等＋＝－－＋＝未達賬項的處理注意：本表不是原始憑證，無需據(jù)此編制會計分錄、調整賬戶記錄。項目余額項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額銀行存款余額調節(jié)表

例13

某企業(yè)2013年10月28日銀行存款日記賬余額為54000元，銀行轉來對賬單余額為83000元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，未記賬。要求：編制銀行存款余額調節(jié)表項目余額項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額54000銀行對賬單余額83000加：銀行已收、企業(yè)未收③48000加：企業(yè)已收、銀行未收①60000減：銀行已付、企業(yè)未付④4000減：企業(yè)已付、銀行未付②45000調節(jié)后的存款余額98000調節(jié)后的存款余額98000銀行存款余額調節(jié)表三、其他貨幣資金CompanyLogo開立專戶時：借：其他貨幣資金－－×××

貸：銀行存款使用時：借：材料采購、原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－－×××

余款轉回時：借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－－×××

CompanyLogo

例題14（1）企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項l0萬元交存開戶銀行，取得匯票。（2）企業(yè)使用銀行匯票采購商品，支付商品的采購貨款等款項計8.19萬元，其中增值稅為1.19萬元，其多余款項退回。（3）若銀行匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項。要求：完成會計處理（1）企業(yè)收到銀行簽發(fā)的10萬元銀行匯票：借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000（2）用銀行匯票支付貨款，并取得購物增值稅專用發(fā)票借：在途物資70000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票81900

多余款項退回時：借：銀行存款18100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票18100（3）銀行匯票退還借：銀行存款10萬

貸：其他貨幣資金—銀行匯票10萬CompanyLogo四、貨幣資金的內部控制職責分工交易分開AB定期輪崗D內部稽核C原則貨幣資金內部控制的主要內容不設“小金庫”崗位分離人員合格、定期輪崗履行授權審批手續(xù)規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求加強票據(jù)管理加強銀行預留印鑒的管理建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度CompanyLogo

第三章

應收款項CompanyLogo重要知識點1.應收票據(jù)的核算

2.應收賬款的會計處理（三種情形）3.預付賬款的會計處理（兩種情形）4.其他應收款的核算內容及會計處理5.備抵法下應收賬款的會計處理CompanyLogoCompanyLogo一、應收票據(jù)

1.應收票據(jù)的定義

應收票據(jù)是企業(yè)持有的，因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的面值入賬。CompanyLogo

商業(yè)匯票的期限最長為6個月，180天；

分為按月算和按天算兩種：

按月算，為出票日的對口日期；

按天算，則按日歷天數(shù)，算頭不算尾。

如果3月5日出票，

120天到期，則到期日為？

CompanyLogo如果是到期日的最后一天，則為最后一天2.應收票據(jù)的核算取得時借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）到期時借：銀行存款（按期歸還）/應收賬款（無法歸還）

貸：應收票據(jù)

例

甲企業(yè)于2013年8月1日銷售一批商品給A企業(yè)，貨款100000元，增值稅率為17%，當即收到A企業(yè)開出的6個月期，面值117000元的商業(yè)承兌匯票。要求：分別按期歸還和按期無法歸還進行會計處理159（1）2013.8.1收到票據(jù)時借：應收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（2A）2014.1.31，對方到期支付票據(jù)款借：銀行存款117000

貸：應收票據(jù)117000（2B）2014.1.31，到期對方拒付或無力付款借：應收賬款117000

貸：應收票據(jù)117000

背書轉讓背書（Endorsement）指收款人以轉讓票據(jù)權利為目的在匯票上簽章并作必要的記載所作的一種附屬票據(jù)行為。CompanyLogoCompanyLogo

借：材料采購

原材料

庫存商品……

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據(jù)

CompanyLogo貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指遠期匯票經承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場上轉讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為。CompanyLogo一個目的：CompanyLogo兩種情形：

帶追索權

銀行在應收票據(jù)拒付或逾期支付時，可向應收票據(jù)轉讓方索取應收金額的權利；

不帶追索權

企業(yè)將應收票據(jù)上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行。

CompanyLogo三個公式：

CompanyLogo貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限天數(shù)/360天銀行承兌匯票貼現(xiàn)的會計處理

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）

財務費用（貼現(xiàn)利息）

貸：應收票據(jù)（票面金額）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會計處理

借：銀行存款

財務費用

貸：短期借款CompanyLogo2014年8月30日，甲公司將一張2014年6月1日收到的面值100000元，180天到期的不帶息商業(yè)匯票，向銀行申請貼現(xiàn)。銀行年貼現(xiàn)率為9%。甲公司應如何進行會計處理？CompanyLogo（1）計算

票據(jù)到期值=100000元

貼現(xiàn)天數(shù)=90天

貼現(xiàn)利息=100000*9%*90/360=2250元

貼現(xiàn)所得=100000-2250=997750元CompanyLogo（2）會計處理

假設為銀行承兌匯票

借：銀行存款97750

財務費用2250

貸：應收票據(jù)100000假設為商業(yè)承兌匯票

借：銀行存款97750

財務費用2250

貸：短期借款100000CompanyLogo二、應收賬款1.應收賬款的定義企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務應收取而尚未收到的款項。不單獨設置“預收賬款”的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”核算。一般情況

無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣在銷售成立時按實際發(fā)生額計價入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。

CompanyLogo

2.應收賬款的計量

B.商業(yè)折扣下

按折扣后的售價核算銷售收入和應收賬款

CompanyLogo商業(yè)折扣：根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。（促銷手段）

2013年11月8日，AIM公司向GOAL公司銷售一批商品，價款20000元，由于是VIP客戶，給購貨方10%的商業(yè)折扣。銷售方應收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅率為17%。同時代購貨單位墊付運雜費3000元。AIM公司的會計處理為：

借：應收賬款24060

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3060

銀行存款3000

C.現(xiàn)金折扣下：3.應收賬款的會計處理（1）凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。（2）總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。實際發(fā)生折扣時，記作財務費用。我國的會計實務中通常采用此方法。我國會計準則不允許！

BEAR企業(yè)于2013年11月1日銷售一批商品給PANDA企業(yè)，貨款10000元，增值稅率為17%