企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)成本核算

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與成本核算本章是本課程的教學(xué)重點，通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生全面理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計處理基礎(chǔ)，熟悉工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟活動，能熟練運用復(fù)式記賬法對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程予以核算，掌握相關(guān)的成本計算程序及方法。學(xué)習(xí)目的與要求會計處理基礎(chǔ)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學(xué)重點與難點第一節(jié)會計處理基礎(chǔ)第四節(jié)生產(chǎn)過程核算及成本核算第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)期末賬項的結(jié)轉(zhuǎn)本章內(nèi)容提示第五節(jié)銷售過程核算第一節(jié)會計確認的基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制盈利單位的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制非盈利單位的會計核算應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制即按照款項實際收到或付出的時期來確定收益和費用的歸屬期。凡是當期已經(jīng)收到和支付的款項，均應(yīng)確認為本期的收入費用；凡是當期沒有收到和支付的款項，均不應(yīng)當作為當期的收入和費用。會計處理基礎(chǔ)舉例根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算湘江公司2004年1月份的收入和費用。1、銷售甲產(chǎn)品，貨款10000元已收存銀行2、銷售乙產(chǎn)品，貨款6000元尚未收到3、預(yù)付1－6月份房租6000元，其中本月應(yīng)負擔(dān)1000元。4、計提本月應(yīng)付銀行短期借款利息2000元5、收到上月分銷售乙產(chǎn)品應(yīng)收的貨款4000元6、收到購貨方預(yù)付的貨款3000元，下月交貨。例經(jīng)濟業(yè)務(wù)

序號權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用110000

10000

26000

－

3

1000

60004

2000

－5－

4000

6－

3000

合計160003000170006000損益（盈虧）1300011000按權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制分別核算收入費用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容投入資本固定資金貨幣資金供應(yīng)資金繳納稅金分配利潤生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金投入資金退出

資金使用負債供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金籌集的渠道投入資本的核算借入資金的核算第二節(jié)資金籌集的核算投入資本的核算投入資本業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶實收資本資本公積借方：登記減少注冊資本的數(shù)額貸方：登記收到投資者投入企業(yè)的實際數(shù)額期末余額借方：登記減少的資本公積數(shù)額貸方：登記取得的資本公積數(shù)額期末余額投入資本業(yè)務(wù)務(wù)核算舉例例收到投資人投投入設(shè)備一臺臺，投資各方方協(xié)商確認的的價值為250000元元借：固定資產(chǎn)產(chǎn)250000貸：實收資本本250000例某公司收到投投資人投入的的銀行存款20000元元，作為企業(yè)業(yè)的注冊資本本存入銀行。。借：銀行存款款20000貸：實收資本本20000資本公積核算算舉例例投資方為了擁擁有湘江公司司注冊資本200萬元的的50％的份份額，投入現(xiàn)現(xiàn)金109萬萬元，湘江公公司已將現(xiàn)金金收存銀行。。借：銀行存款款1090000貸：實收資本本－鎮(zhèn)海公司司1000000資本公積90000例湘江公司經(jīng)有有關(guān)部門批準準，以資本公公積轉(zhuǎn)增資本本100000元借：資本公積積100000貸：實收資本本100000借入資本的核核算借入資本業(yè)務(wù)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置置的主要賬戶戶短期/長期借借款應(yīng)付債券借方：登記歸歸還的借款金金額貸方：登記取取得的借款本本金及利息期末余額借方：登記實實際支付的債債券本金及利利息數(shù)貸方：登記發(fā)發(fā)行債券收到到的款項及發(fā)發(fā)生利息數(shù)期末余額借入資金業(yè)務(wù)務(wù)核算舉例例湘江公司于2004年4月1日向建建設(shè)銀行取得得借款600000元，，期限1年，，已存入銀行行借：銀行存款款600000貸：短期借借款600000例湘江公司于2004年1月10日發(fā)發(fā)行三年期公公司債券5000000元，以補充充流動資金的的不足，款項項已存銀行借：銀行存款款5000000貸：應(yīng)付債券券5000000第三節(jié)生生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置置物資采購固定資產(chǎn)購置置的核算固定資產(chǎn)購置置業(yè)務(wù)核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置的主要要賬戶固定資產(chǎn)在建工程借方：登記增增加的固定資資產(chǎn)原值貸方：登記減減少的固定資資產(chǎn)原值期末余額借方：登記建建造安裝固定定資產(chǎn)發(fā)生的的支出貸方：登記竣竣工轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)科目核核算的數(shù)額期末余額固定資產(chǎn)購置置業(yè)務(wù)核算舉舉例例湘江公司于購購入全新不用用安裝的設(shè)備備一臺，價款款50000元，運雜費費1000元元，款項用銀銀行存款支付付借：固定資產(chǎn)產(chǎn)51000貸：銀行存存款51000例湘江公司購入入需要安裝的的設(shè)備一套，，價款150000元，，運雜費10000元，，款項用銀行行存款支付，，設(shè)備已投入入安裝借：在建工程程160000貸：銀行存款款160000固定資產(chǎn)購置置業(yè)務(wù)核算舉舉例例湘江公司安裝裝該設(shè)備，共共用銀行存款款支付安裝費費8000元元。借：在建工程程8000貸：銀行存存款8000例湘江公司上述述設(shè)備安裝完完畢，達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，全部成成本168000元借：固定資產(chǎn)產(chǎn)168000貸：在建工工程168000物資采購的的核算物資采購業(yè)業(yè)務(wù)核算應(yīng)應(yīng)設(shè)置的主主要賬戶材料采購原材料借方：登記記購入物資資的買價和和采購費用用貸方：登記記已驗收入入庫、轉(zhuǎn)入入物資科目目的成本期末余額借方：登記記驗收入庫庫增加的原原材料的成成本貸方：登記記因生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用等減少少的原材料料成本期末余額應(yīng)付賬款借方：登記實際歸還的賬款貸方：登記應(yīng)支付但尚未支付的款項期末余額應(yīng)交稅金借方：登記記購進貨物物或接受勞勞務(wù)支付的的進項稅及及已支付稅稅金貸方：登記記銷售貨物物或提供勞勞務(wù)應(yīng)交的的稅額期末余額預(yù)付賬款借方：登記記按合同規(guī)規(guī)定預(yù)付給給供貨單位位的款項貸方：登記記實際已收收到貨物的的款項及退退回的預(yù)付付款項期末余額物資采購業(yè)業(yè)務(wù)核算舉舉例某公司向太太原鋼鐵廠廠購買甲材材料1000噸，每每噸100元，增值值稅專用發(fā)發(fā)票列示貨貨款100000元元，增值稅稅額17000元，，材料已驗驗收入庫，，貨款用銀銀行存款支支付。例借：原材料料——甲材材料100000借：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（進項稅稅額）17000貸：銀行存存款117000第四節(jié)生生產(chǎn)過程程核算及成成本計算主要賬戶累計折舊預(yù)提費用生產(chǎn)成本制造費用庫存商品管理費用財務(wù)費用其他應(yīng)收款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費待攤費用生產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算應(yīng)設(shè)置置的主要賬賬戶生產(chǎn)業(yè)務(wù)的的核算舉例例月末，企業(yè)業(yè)計算職工工應(yīng)付工資資50000元，其其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人人工資28000元元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人人工資12000元元，車間管管理人員工工資5000元，廠廠部管理人人員工資3000元元，銷售人人員工資2000元元。例借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品品28000B產(chǎn)品12000制造費用5000管理費用3000營業(yè)費用2000貸：應(yīng)付工工資50000某公司倉庫庫發(fā)出材料料一批，其其中甲材料料40000元，乙乙材料30000元元。生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用用甲材料15000元、乙材材料20000元，，生產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲甲材料20000元元，車間一一般耗用甲甲材料5000元，，廠部行政政管理部門門耗用乙材材料10000元。。例借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品35000——B產(chǎn)品品20000制造費用5000管理費用10000貸：原材料料——甲甲材料40000——乙材料料30000第五節(jié)銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)的核算主要賬戶其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入銷售業(yè)務(wù)核核算應(yīng)設(shè)置置的主要賬賬戶某公司銷售售給天津立立達公司A產(chǎn)品50件，增值值稅專用發(fā)發(fā)票列示價價款80000元，，增值稅額額為13600元，，款項尚未未收到。例借：應(yīng)收賬賬款——天天津立達公公司93600貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入———A產(chǎn)品品80000貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）13600銷售業(yè)務(wù)的的核算舉例例銷售業(yè)務(wù)核核算舉例某公司按合合同規(guī)定，，在收到北北京天天公公司預(yù)付購購買A產(chǎn)品品的款項23400元10天天后發(fā)出A產(chǎn)品，并并開出增值值稅專用發(fā)發(fā)票，其中中貨款為20000元，增值值稅額為3400元元。例借：預(yù)收賬賬款——北北京天天公公司23400貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）3400第六節(jié)期期末賬項項的結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的的分配與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本的的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶戶的結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤潤的結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的的分配與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的的分配結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)是指將某某一生產(chǎn)單單位本期所所發(fā)生的制制造費用采采用適當?shù)牡姆峙錁藴蕼史峙浣o各各受益對象象。分配標準：：生產(chǎn)工時、、生產(chǎn)工人人工資、機機器工時等等分配率=制造費用總總額分配額（某種產(chǎn)品品應(yīng)負擔(dān)的的制造費用用）=分配率××該種產(chǎn)品品的分配標標準各種產(chǎn)品的的分配標準準合計數(shù)借制造費用貸借生產(chǎn)成本貸借生產(chǎn)成本貸××××××制造費用分分配與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)核算舉例例假設(shè)某生產(chǎn)產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)A、B兩兩種產(chǎn)品，，本月“制制造費用””賬戶借方方所歸集的的制造費用用發(fā)生額為為8000元，按照照A、B兩兩種產(chǎn)品的的生產(chǎn)工時時將其在A、B兩種種產(chǎn)品之間間進行分配配，其中A產(chǎn)品耗用用生產(chǎn)工時時5800小時，B產(chǎn)品耗用用生產(chǎn)工時時4200小時。例制造費用分分配表單位：元產(chǎn)品名稱分配標準（生產(chǎn)工時）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品580042000.846403360合計100008000借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品4640——B產(chǎn)品品3360貸：制造費費用8000完工產(chǎn)品成成本結(jié)轉(zhuǎn)本期的產(chǎn)品品成本=期期初在產(chǎn)品品成本+本本期的生產(chǎn)產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成成本=期初初在產(chǎn)品成成本+本期期的生產(chǎn)費費用－在產(chǎn)產(chǎn)品成本對本期的產(chǎn)產(chǎn)品成本采采用一定的的方法在完完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品之之間進行分分配。如果期末無無在產(chǎn)品完工產(chǎn)品成成本=期初初在產(chǎn)品成成本+本期期的生產(chǎn)費費用完工產(chǎn)品成成本結(jié)轉(zhuǎn)的的核算舉例例本月投入生生產(chǎn)的A產(chǎn)產(chǎn)品1200件，生生產(chǎn)費用總總計為14000元元，其中完完工1000件，完完工產(chǎn)品單單位成本12元，投投入生產(chǎn)B產(chǎn)品900件，生生產(chǎn)費用總總計為8600元，，其中完工工800件件，完工產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本10元元。A、B產(chǎn)品已驗驗收入庫。。月末，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工的的A、B產(chǎn)產(chǎn)品的成本本。例借：庫存商商品——A商品12000庫存商品———B商品品8000貸：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品12000生產(chǎn)成本———B產(chǎn)品品8000銷售成本的的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)務(wù)，會導(dǎo)致致收入的增增加，根據(jù)據(jù)配比原則則的要求，，應(yīng)將已銷銷產(chǎn)品的成成本結(jié)轉(zhuǎn)，，即將已售售出產(chǎn)品的的成本從““庫存商品”賬戶的貸貸方轉(zhuǎn)出，，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成成本”賬戶的借借方，表示示庫存商品品成本的減減少和出售售產(chǎn)品成本本的增加。。本月銷售A產(chǎn)品600件，單單位成本為為12元，，銷售B產(chǎn)產(chǎn)品400件，單位位成本10元。月末末結(jié)轉(zhuǎn)已售售A、B產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)成本。例借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本11200貸：庫存商商品——A商品7200庫存商品———B商品品4000損益類賬戶戶的結(jié)轉(zhuǎn)期末，為了了正確的計計算本期的的經(jīng)營成果果，應(yīng)將當當期取得的的收入與發(fā)發(fā)生的費用用結(jié)轉(zhuǎn)計入入“本年利利潤”賬戶戶。借費用類賬戶戶貸本期發(fā)生××結(jié)轉(zhuǎn)×××借收入類賬戶戶貸本期發(fā)生×××結(jié)轉(zhuǎn)×××借本年利潤貸費用×××收入××利潤虧損收入＜費用用收入＞費用用期末，將本本期發(fā)生的的主營業(yè)務(wù)務(wù)成本100000元，主營營業(yè)務(wù)稅金金及附加5000元元，管理費費用30000元，，財務(wù)費用用2000元，營業(yè)業(yè)費用10000元元結(jié)轉(zhuǎn)““本年利潤潤”賬戶。。期末，將本本期發(fā)生的的主營業(yè)務(wù)務(wù)收入200000元結(jié)轉(zhuǎn)““本年利潤潤”賬戶。。例損益類賬戶戶結(jié)轉(zhuǎn)核算算舉例借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入200000貸：本年利利潤200000例借：本年利利潤147000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本100000主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加5000管理費用30000財務(wù)費用2000營業(yè)費用10000本年凈利潤潤的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的核核算年末，計算算出當年的的利潤總額額后，應(yīng)計計算當年應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的所所得稅費用用與應(yīng)交所所得稅稅金金，并對其其進行核算算。計算應(yīng)交所所得稅時：：借：所得稅稅貸：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅所得稅費用用的結(jié)轉(zhuǎn)：：借：本年利利潤貸：所得稅稅交納所得稅稅時：借：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)應(yīng)交所得稅稅貸：銀行存存款凈利潤的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)期末，應(yīng)將將“本年利利潤”的余余額結(jié)轉(zhuǎn)入入“利潤分分配賬戶。。“本年利潤潤”貸方余額“本年利潤潤”借方余額借本年利潤貸凈利潤×××借利潤分配貸借本年利潤貸凈虧損×××凈利利潤潤××××凈虧虧損損××××年末末，，““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶為為貸貸方方余余額額54000元元，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)““利利潤潤分分配配””賬賬戶戶。。例借：：本本年年利利潤潤54000貸：：利利潤潤分分配配540009、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。02:21:1502:21:1502:2112/31/20222:21:15AM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2202:21:1502:21Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。02:21:1502:21:1502:21Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2202:21:1502:21:15December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。31十十二二月20222:21:15上上午02:21:1512月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月222:21上上午12月-2202:21December31,202216、行動出成成果，工作作出財富。。。2022/12/312:21:1502:21:1531December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點的的射線向前前。。2:21:15上上午2:21上上午02:21:1512月-229、沒有失敗，，只有暫時停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。02:21:1502:21:1502:2112/31/20222:21:15AM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2202:21:1502:21Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。02:21:1502:21:1502:21Saturday,December31,202213、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。12月-2212月-2202:21:1502:21:15December31,202214、意志堅堅強的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。31十十二月20222:21:15上午午02:21:1512月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荊門門九派派通。。。。十二月月222:21上上午午12月月-2202:21December31,202216、少年十五五二十時，，步行奪得得胡馬騎。。。2022/12/312:21:1502:21:1531December202217、空山新雨雨后，天氣氣晚來秋。。。2:21:15上上午2:21上上午02:21:1512月-229、楊楊柳柳散散和和風(fēng)風(fēng)，，青