企業(yè)電子商務(wù)與稅收籌劃

企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃國際互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展推動了世界經(jīng)濟的發(fā)展，同時也給稅收籌劃提供了新的內(nèi)容。第14章企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間14.2電子商務(wù)中企業(yè)稅收籌劃的切入點14.3電子商務(wù)籌劃應注意的問題14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間電子商務(wù)的特點在某種程度上為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了條件。包括：1.無國界性。2.虛擬性。3.數(shù)字化、無形化。電子商務(wù)的三個特點為傳統(tǒng)的稅收管理帶來了一系列的問題。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間首先，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具流動性、隱匿性，過去必須“出場”的經(jīng)濟活動，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶就可以進行。稅務(wù)當局很難跟蹤判定服務(wù)的所在地和產(chǎn)品的使用地，把某項所得的來源，同特定的地理位置建立起有機的聯(lián)系，變得非常困難從而導致來源國面對實質(zhì)未源于該國境內(nèi)的所得，卻無從征稅的局面。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間其次，電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟活動的當事人必須在交易地點“出場”：產(chǎn)生了常設(shè)機構(gòu)的認定問題還有，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，服務(wù)器允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么該常設(shè)機構(gòu)就有可能有多個國家的來源收入由于產(chǎn)品被誰下載難以確認，導致這部分利潤難以統(tǒng)計、劃分，造成征稅上的困擾14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間最后，對無形的、數(shù)字化商品或勞務(wù)征收增值稅困難?；ヂ?lián)網(wǎng)上一切可數(shù)字化的產(chǎn)品都能通過互聯(lián)網(wǎng)以電子形式傳遞轉(zhuǎn)讓，使得產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊不清。再有能數(shù)字化的信息一般都有版權(quán)法保護，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸時往往己經(jīng)加密，在其被解密還原之前稅務(wù)當局很難確認所得為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。14.2電子商務(wù)稅收籌劃的切入點14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃14.2.2利用常設(shè)機構(gòu)的籌劃14.2.3電子商務(wù)中稅收籌劃其他切入點14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規(guī)定。稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用規(guī)定了不同的稅收待遇。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5%的營業(yè)稅那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為稅收籌劃的關(guān)鍵問題。14.2.1利用所得性質(zhì)的籌劃再如，對來源于中國的特許權(quán)使用費收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國免繳稅。另外，從事電子商務(wù)的企業(yè)因性質(zhì)不同，將享受不同的稅收優(yōu)惠。其中，我國稅法就中國居民的全球所得及非居民來源于我國的所得征稅，對不同類型的所得，稅法對收入來源的判斷標準不一。利利用用常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)的的籌籌劃劃我國國與與外外國國簽簽訂訂的的稅稅收收協(xié)協(xié)定定并并未未對對非非居居民民互互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)網(wǎng)網(wǎng)址址是是否否構(gòu)構(gòu)成成常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)等等涉涉及及電電子子商商務(wù)務(wù)的的問問題題做做出出任任何何規(guī)規(guī)定定。。此外外，，如如果果固固定定通通過過網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)服服務(wù)務(wù)供供應應商商的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施在在國國內(nèi)內(nèi)商商議議、、簽簽發(fā)發(fā)定定單單，，該該網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)服服務(wù)務(wù)供供應應商商是是屬屬于于獨獨立立代代理理人人還還是是己己構(gòu)構(gòu)成成常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)的的非非獨獨立立代代理理人人也也不不明明確確。。利利用用常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)的的籌籌劃劃國際際納納稅稅籌籌劃劃的的切切入入點點有有兩兩個個：：一是是盡盡量量避避免免同同時時被被兩兩國國征征稅稅；；二是是在在不不被被重重復復征征稅稅的的同同時時，，盡盡量量繳繳納納低低稅稅國國的的稅稅收收。。既然然互互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)網(wǎng)網(wǎng)址址不不構(gòu)構(gòu)成成常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)，，則則一一國國非非居居民民公公司司通通過過在在該該國國建建立立的的網(wǎng)網(wǎng)址址進進行行的的交交易易如果果籌籌劃劃得得當當，，則則可可能能不不用用繳繳納納該該目目的的稅稅收收。。利利用用常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)的的籌籌劃劃當然然，，在在適適當當?shù)牡臅r時候候進進行行反反方方向向籌籌劃劃，，也也可可以以節(jié)節(jié)省省部部分分稅稅款款。。P.378例14-1此外外，，外外國國互互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)往往往往通通過過在在一一國國的的接接線線員員向向該該國國銷銷售售商商品品或或提提供供勞勞務(wù)務(wù)由于于該該接接線線員員依依照照法法律律規(guī)規(guī)定定不不能能被被認認定定為為是是常常設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)，，則則該該國國政政府府不不能能對對其其銷銷售售所所得得征征稅稅。。P.379例14-2電電子子商商務(wù)務(wù)籌籌劃劃其其他他切切入入點點1.稅稅收收管管轄轄權(quán)權(quán)在在電電子子商商務(wù)務(wù)中中不不能能得得到到正正常常行行使使。。2.電電子子商商務(wù)務(wù)信信息息加加密密系系統(tǒng)統(tǒng)、、無無紙紙化化操操作作及及其其流流動動性性等等特特點點為為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價價應應用用提提供供了了廣廣闊闊的的空空間間3.針針對對網(wǎng)網(wǎng)上上訂訂單單是是否否屬屬印印花花稅稅的的應應稅稅范范圍圍的的不不確確定定性性進進行行稅稅收收籌籌劃劃。。電電子子商商務(wù)務(wù)籌籌劃劃其其他他切切入入點點從以以上上可可以以看看出出，，稅稅法法在在電電于于商商務(wù)務(wù)方方面面的的空空白白成成為為企企業(yè)業(yè)籌籌劃劃的的切切入入點點由于沒有有相關(guān)的的法律作作為衡量量標準，，稅務(wù)機機關(guān)無依依據(jù)認定定企業(yè)的的行為是是否違法法因此，在在此基礎(chǔ)礎(chǔ)之上進進行的納納稅籌劃劃，也無無所謂““違法””。14.3電子子商務(wù)籌籌劃應注注意的問問題1.電電子商務(wù)務(wù)對增值稅稅有負面面影響2網(wǎng)絡(luò)公司司不存在在免稅問問題1.電電子商務(wù)務(wù)對增值值稅有負負面影響響提供電子子商務(wù)平平臺的企企業(yè)很有有可能通通過電子子網(wǎng)絡(luò)進進行交易易這種處理理方式使使得購進進貨物的的企業(yè)無無法抵扣扣利用電電子商務(wù)務(wù)采購的的原材料料或商品品的進項項稅額。。這樣，企企業(yè)利用用電子商商務(wù)購進進原材料料或商品品不僅沒沒有降低低成本，，反而還還增加企企業(yè)的稅稅收負擔擔。1.電電子商務(wù)務(wù)對增值值稅有負負面影響響而且，目目前我國國采用的的生產(chǎn)型型增值稅稅，企業(yè)業(yè)購入的的固定資資產(chǎn)不允允許抵扣扣進項稅稅額。從事電子子商務(wù)交交易的企企業(yè)為了了保證網(wǎng)網(wǎng)上交易易的質(zhì)量量，需要要大量投投入資金金購置機機器設(shè)備備而這種不不允許抵抵扣的政政策在一一定程度度上制約約了電子子商務(wù)的的發(fā)展。。2網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司司不存在在免稅問問題一般來說說，電子子商務(wù)只只是網(wǎng)絡(luò)絡(luò)公司經(jīng)經(jīng)營范圍