企業(yè)基本業(yè)務的核算

第四章企業(yè)基本業(yè)務的核算第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務籌辦階段供應階段生產(chǎn)階段銷售階段其他業(yè)務利潤核算及分配階段第二節(jié)籌辦階段業(yè)務處理一、核算內(nèi)容1、接受投資（發(fā)行股票）2、舉債3、購買設備4、企業(yè)籌辦業(yè)務二、涉及的主要科目（賬戶）實收資本、銀行存款、庫存現(xiàn)金、原材料、長期借款、短期借款、應付債券、資本公積、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。。。。。?！皩嵤召Y本”“股本”①減少實收資本①收到投入的資本②資本公積轉(zhuǎn)為股本③盈余公積轉(zhuǎn)為股本④投資人追加投資實收資本數(shù)收到投資：實收資本

200萬（1）收到投資200萬

300萬（2）收到投資300萬

100萬（3）收到投資100萬

600萬

銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

實收資本銀行存款固定資產(chǎn)

××××××××

長期借款庫存現(xiàn)金

××××××××

銷售收入原材料

××××××××

××××××××

××××××××××

實收資本庫存現(xiàn)金其他應收款

××××××××

主營業(yè)務收入管理費用

××××××××

銀行存款原材料

××××××××

余額××

銀行存款原材料主營業(yè)務成本

××××××××

應付賬款管理費用

××××××××

實收資本×××

××××××××

余額××接受捐贈賒購購買短期借款——為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營資金或抵償某項債務而向銀行和其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的借款。

短期借款－＋償還的本金借入的本金

××

長期借款－＋償還的本息借入的本金和利息

××利息不在該賬戶核算

應付債券

－＋

償還發(fā)行

××

資本公積

資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)①轉(zhuǎn)為股本①資本溢價②彌補虧損②股票溢價③接受捐贈④豁免債務。。。。。。是一種資本儲備形式，或者說是一種準資本，可以按照法定程序轉(zhuǎn)為資本。

實收資本資本公積銀行存款

××××××××

利潤分配固定資產(chǎn)等

××××××××

余額××彌補虧損轉(zhuǎn)資股東權(quán)益：股本8.69億資本公積16.24億盈余公積5.32億公益金1.78億未分配利潤16.68億股東權(quán)益合計46.94億負債及股東權(quán)益總計66.88億五糧液資資產(chǎn)負債債表銀行存款款無無形資產(chǎn)產(chǎn)管管理費用用×××××××××××××資本公積積××××××實收資本本×××××賬面價值值取得價值攤銷銷銀行存款款長長期待攤攤費用管管理費用用×××××××××××××原材料××××××應付賬款款×××××賬面價值值攤銷銀行存款款待待攤費用用管管理費費用×××××××××××××原材料××××××應付賬款款×××××賬面價值值攤銷三、賬務務處理1、收到投投資（發(fā)發(fā)行股票票）借：銀行行存款。。。。。。。。貸：實收收資本2、向銀行行借款借：銀行行存款貸：長期期借款或或短期借借款3、發(fā)行債債券借：銀行行存款貸：應付付債券4、購買機機器借：固定定資產(chǎn)貸：銀行行存款或或應付賬賬款5、接受捐捐贈借：×××××貸：資本本公積6、1:1發(fā)行股票票100萬借：銀行行存款1000000貸：實收收資本（（股本））10000007、1:3發(fā)行股票票100萬借：銀行行存款3000000貸：實收收資本（（股本））1000000資本公積積20000008、購買技技術(shù)、商商標等借：無形形資產(chǎn)貸：銀行行存款或或應付賬賬款9、發(fā)生開開辦費用用借：長期期待攤費費用貸：銀行行存款或或。。。。。。。。實收資本本銀銀行存存款××××××××借款固定資產(chǎn)產(chǎn)××××××資本公積積長長期待待攤費用用××××××四、應用用舉例（（某公司司籌辦階階段發(fā)生生下列業(yè)業(yè)務）1、發(fā)行股股票100萬，1:2.5發(fā)行2、購買一一臺機器器，價值值5萬，轉(zhuǎn)賬賬付款3、購買一一臺機器器，價值值6萬，款未未付4、購買一一座房子子，價值值8萬，轉(zhuǎn)賬賬支付5萬5、向銀行行貸款20萬，二年年期6、向銀行行貸款30萬，半年年期7、收到““長江””的投資資40萬（機器器10萬、貨幣幣20萬、技術(shù)術(shù)10萬）8、現(xiàn)金支支付籌辦辦員工的的工資2萬9、發(fā)行債債券200萬，四年年期；10、現(xiàn)金支支付員工工培訓費費9000元；11、一公司司無償向向我捐助助一批原原材料，，價值5萬；12、“好運運”公司司負責一一部分籌籌辦工作作，計花花費15萬，作為為投資入入股。登記結(jié)果果：銀行存款款固固定資產(chǎn)產(chǎn)長長期待攤攤費用210萬萬50萬20萬XX借款款實實收資本本資資本本公積30萬100萬萬150萬萬第三節(jié)生生產(chǎn)準準備業(yè)務務的核算算一、核算算內(nèi)容1、核算材材料的實實際采購購成本2、核算往往來賬二、涉及及的相關(guān)關(guān)問題1、物資采采購業(yè)務務2、增值稅稅(一)關(guān)于物質(zhì)質(zhì)采購1、材料價價格結(jié)算算（1）現(xiàn)款交交易—一手交錢錢，一手手交貨（2）欠款交交易—先收料，，后付款款按合同約約定時間間付款（（應付賬賬款）開出承兌兌匯票，，到期兌兌現(xiàn)（應應付票據(jù)據(jù)）（3）預付貨貨款—先付款，，后收料料2、采購費費用運雜費、、保險費費、整理理費、檢檢驗費、、稅金。。。。。。。采購費用用怎么辦辦？能分清收收益對象象的：不能分清清收益對對象的：：3、材料成成本怎樣樣計算？？材料成本本=采購成本本=買價+應負擔的的費用直接發(fā)生生的采購購費+應分配的的共同采采購費（二）關(guān)關(guān)于增值值稅什么是增增值稅？？1、增值稅稅—對于生產(chǎn)產(chǎn)銷售貨貨物或提提供勞務務的納稅稅人對生生產(chǎn)經(jīng)營營過程中中實現(xiàn)的的增值額額而征收收的一種種流轉(zhuǎn)稅稅特點：※只就增值值額征收收※征收范圍圍廣泛※避免重復復征稅※征收手續(xù)續(xù)嚴密※有利于增增加財政政收入紡紗廠織布廠印染廠棉花100面紗200胚布400色布800增值稅稅率17%（200-100）×17%=17（400-200）×17%=34（800-400）×17%=682、含稅價價與不含含稅價1、含稅價價——2、不含稅稅價——含稅價=不含稅價價×（1+17%）含稅價=不含稅價價×（1+13%）不含稅價價=含稅稅價÷（1+17%））不含稅價價=含稅稅價÷（1+13%））3、增值稅稅的征收收對象1、銷售貨貨物2、提供加加工、修修理、修修配業(yè)務務3、視同銷銷售視同銷售售（1）將商品品交給他他人代銷銷（2）將商品品作為投投資提供供給別人人（3）將商品品分給股股東（（4）無償贈贈與他人人（5）將貨物物用于福福利和個個人（（6）其他4、非應稅稅勞務：：建筑、金金融保險險、郵電電、文體體、娛樂樂、服務務。。。。。。。。5、增值稅稅的納稅稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人年應稅額在100萬或180萬以上年應稅額在100萬或180萬以下可以購買增值稅專用發(fā)票不可以購買增值稅專用發(fā)票稅率17%、13%、0%征收率3%可以享受稅款抵扣權(quán)不可以享受稅款抵扣權(quán)應交增值稅=增值額×17%銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應交增值稅=銷售額×3%6、增值稅稅稅率基本稅率率：17%低稅率：：13%零稅率：：0%小規(guī)模納納稅人：：3%7、什么是是進項稅稅、銷項項稅？進項稅—在購進貨貨物時，，向銷售售方支付付的增值值稅銷項稅—在銷售貨貨物時，，想購買買方收取取的增值值稅例：采購購一雙皮皮鞋，不不含稅價價100元，增值值稅率17%，增值稅稅為17元，向上上家支付付117元。例：銷售售該皮鞋鞋，不含含稅價150元，增值值稅率17%，增值稅稅為25.5元，向下下家收取取175.5元。8、增值稅稅的計算算應納稅額額=銷項稅-進項稅應納稅額額=銷項稅-進項稅=（銷售價價×17%）-（進價×17%）=（銷售價-進價）×17%=增值額×17%9、關(guān)于抵扣扣（1）什么是抵抵扣？應納稅額=銷項稅-進項稅（2）抵扣的條條件①從銷售方方取得的專專用發(fā)票上上注明的增增值稅額②從海關(guān)取取得的完稅稅憑證上注注明的增值值稅③有批注的的收購發(fā)票票、運輸發(fā)發(fā)票10、購進扣稅稅法貨物一旦購購進，不論論其是否進進入生產(chǎn)或或銷售，只只要這些貨貨物預期用用于應納增增值稅項目目的，其進進項稅可以以從當期已已實現(xiàn)的銷銷項稅額中中抵扣。例：本月銷銷項稅額4萬，進項稅稅額3萬，本月應納增增值稅=4萬-3萬=1萬應納增值稅稅的核算一、影響應應納稅增值值額大小的的幾個因素素1、進項稅2、銷項稅3、已交稅金金4、上期未抵抵扣完的增增值稅。。。。。。。。應納增值稅稅額銷項稅進項稅上期未抵扣扣完的增值值稅--二、增值稅稅核算設置置的科目“應交稅費費—應交增值稅稅”進項稅額銷銷項項稅額已交稅額××××××××本期未抵扣扣的增值稅稅應應交增值稅稅2000年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日合計進項稅已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出應交稅費—應交增值稅稅三、核算1、購進商品品1.17萬（含稅價價）增值稅稅稅率17%，付款。借：庫存商商品10000借：應交稅稅金—應交增值稅稅（進項））1700貸：銀行存存款117002、賬戶間的的對應關(guān)系系銀行存款庫庫存商品1170010000應交稅費1700四、小規(guī)模模納稅人增增值稅的計計算、核算算某小規(guī)模納納稅企業(yè)，，本期購入入商品，按按取得的增增值稅專用用發(fā)票，商商品價格為為35萬元，增值值稅額為5.95萬元，價稅稅合計409500元，商品入入庫，款項項未付。本本期銷售商商品含稅價價格為80萬元，貨款款已經(jīng)收到到（該小規(guī)規(guī)模納稅企企業(yè)稅率3%）購入商品：：借：：庫存商品品409500貸：應付賬賬款409500銷售商品：：不含稅價格格=800000÷（1+3%）=776699.03應交增值稅稅=776699.03×3%=23300.97借：銀行存存款800000貸：主營業(yè)業(yè)務收入776699.03貸：應交稅稅金—應交增值稅稅23300.97材料采購業(yè)業(yè)務的分類類技術(shù)—賬戶設置材料采購原原材料應付賬款應應付票據(jù)預預付賬賬款材料采購原原材料料+----入庫材料成成本發(fā)發(fā)出材材料成本買價結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入庫庫采購費材材料料實際成本本××××××××按外購材料料品名設多多欄式明細細賬按品名設數(shù)數(shù)量金額式式明細賬年業(yè)務摘要借方貸方月日買價采購費合計材料采購明明細賬——甲材料采購購應付賬款應應付票票據(jù)預預付賬賬款支付數(shù)應應付未付付數(shù)兌兌付付開開出匯匯票預預付數(shù)數(shù)抵抵付或收回回數(shù)××××××××××××按債權(quán)人設設三欄式明明細賬可只設備忘忘登記簿按債務人設設三欄式明明細賬流程圖銀行存款材材料料采購原原材料（1）付款（（4）入庫庫存材料應付賬款（2）未付款現(xiàn)金金（3）付運雜費費在途材料材料采購的的賬務處理理1、購買材料料、付款借：材料采采購借：應交稅稅費—應交增值稅稅貸：銀行存存款2、購買材料料、未付款款借：材料采采購借：應交稅稅費—應交增值稅稅貸：應付賬賬款3、購買材料料，未付款款，簽發(fā)承承兌匯票借：材料采采購借：應交稅稅費—應交增值稅稅貸：應付票票據(jù)材料采購的的賬務處理理4、支付運雜雜費借：材料采采購貸：銀行存存款或庫存存現(xiàn)金5、應收入庫庫借：原材料料貸：材料采采購6、支付貨款款借：應付賬賬款貸：銀行存存款7、承兌匯票票到期、支支付借：應付票票據(jù)貸：銀行存存款材料采購的的核算流程程：銀行存款物物資采購原原材材料生生產(chǎn)成本200費用2001170購買1000入庫生生產(chǎn)產(chǎn)領用在途庫庫存應交稅費—應交增值稅稅170例：①購進甲材材料2噸，單價450元，對方代代墊運雜費費100元，兩項共共1000元，用存款款付訖；②從A單位購入乙乙材料0.5噸，單價3600元，價款1800元，約定付付款期10天，暫欠；；③約定付款款期已到，，以銀行存存款1800元償還；④從B單位購進甲甲材料1噸，價款450元，開出承承兌匯票一一張，抵付付貨款；⑤按合同以以銀行存款款預付供應應單位C的甲材料預預付定金200元。⑥C單位發(fā)來甲甲材料1噸，發(fā)票開開列價款450元，扣除已已付定金后后，余額以以銀行存款款付訖。⑦上列①②②④⑥項材材料同車到到達，存款款支付搬運運費157.5元、乙材料料檢驗費44.5元。銀行存款應應付賬賬款材材料采采購原原材料10001000202202應付票據(jù)450450250預付賬款450200200200①②③④⑤⑥⑦采購費用用⑧搬運費分攤攤：分攤率=157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/噸甲材料分攤攤：157.5-17.5=140（元）乙材料分攤攤：35×0.5噸=17.5（元）甲材料費用用：140元乙材料費用用：17.5+44.5=62元借：材料采采購--甲140--乙62貸：銀行存存款202材料采購-–甲材料原原材料—甲材料①買價④買價450⑥買價450⑦運雜費140發(fā)生額：2040余額：2040材料采購—乙材料原原材料—乙材料②買價⑦運雜費62發(fā)生額：1862余額：1862⑧⑧借：原材料料--甲2040--乙1862貸：材料采采購—甲2040--乙1862年業(yè)務摘要借方貸方月日買價采購費合計①購入2T9001001000④購入1T450450⑥購入1T450450⑦分攤采購費140140⑧結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫成本2040材料采購明明細賬——甲材料采購購摘要借方貸方余額數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本期初1485485入庫4510204055052525甲材料明細細賬計量單位：：數(shù)量：噸噸；金額：：元六、應用舉舉例（某廠廠）1、購購進進甲甲、、乙乙兩兩種種材材料料，，分分別別是是10噸、、20噸，，價價款款分分別別是是1萬、、3萬。。2、現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付運運輸輸費費3000元，，按按重重量量分分攤攤采采購購成成本本。。3、現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付甲甲材材料料的的挑挑選選整整理理費費用用800元。。4、甲甲材材料料驗驗收收入入庫庫，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入賬賬。。第四四節(jié)節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)階階段段—產(chǎn)品品成成本本的的核核算算一、、生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務務———指企企業(yè)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的業(yè)業(yè)務務，，生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的發(fā)發(fā)生生，，產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的形形成成。。（一一））生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用一定定時時期期內(nèi)內(nèi)生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中一一切切耗耗費費的的貨貨幣幣表表現(xiàn)現(xiàn)。。料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品工職工薪酬等人工費用費除料、工以外的其他費用，如折舊、貨幣性支出等（二二））產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的對對象象化化1、產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本———指企企業(yè)業(yè)在在產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各種種直直接接的的相相關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)營營支支出出和和耗耗費費，，并并從從產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售收收入入中中得得到到補補償償。。2、生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的對對象象化化進進程程：：直接費用發(fā)生時即能直接判明應歸屬于那種產(chǎn)品的費用，直接材料、直接人工費用、其他直接費用。間接費用發(fā)生時不能判明其成本歸屬，需以制造費用的名義先行歸集，期末按一定標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用。3、跨跨期期費費用用實際際支支付付時時間間與與成成本本歸歸屬屬期期不不在在同同一一會會計計期期間間的的費費用用。。支付在前，成本歸屬期在后預付或待攤費用成本歸屬期在前，支付在后應計或預提費用（三三））產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本構(gòu)構(gòu)成成直接接材材料料+直接接人人工工+其他他直直接接費費用用+制造造費費用用（1）直直接接材材料料（2）直直接接人人工工（3）其其他他直直接接費費用用（4）制制造造費費用用企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間為為組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)活活動動而而發(fā)發(fā)生生的的共共同同性性費費用用。。期間間費費用用1、管管理理費費用用———指企企業(yè)業(yè)行行政政管管理理部部門門為為組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動而而發(fā)發(fā)生生的的各各種種費費用用。。（（不不能能進進入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本））2、財財務務費費用用———指企企業(yè)業(yè)為為籌籌集集資資金金而而發(fā)發(fā)生生的的費費用用。。（（不不能能進進入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本））3、銷銷售售費費用用———銷售售商商品品過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的費費用用。。（（不不能能進進入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本））直接接費費用用““產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本””間接接費費用用““產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本””期間間費費用用不不能能進進入入““產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本””二、、涉涉及及的的相相關(guān)關(guān)問問題題固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊存貨貨計計價價（一一））關(guān)關(guān)于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)1、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)———使用用年年限限較較長長，，單單位位價價值值較較高高并并在在使使用用過過程程中中保保持持原原有有物物質(zhì)質(zhì)形形態(tài)態(tài)的的資資產(chǎn)產(chǎn)。。我國國會會計計制制度度規(guī)規(guī)定定：：①使使用用期期限限在在一一年年以以上上的的房房屋屋、、建建筑筑物物、、機機器器設設備備、、器器具具、、工工具具等等資資產(chǎn)產(chǎn)應應作作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)；；②不不屬屬于于生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營主主要要設設備備的的物物品品，，單單位位價價值值在在2000元以以上上，，使使用用年年限限超超過過2年，，也也作作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)釋釋義義：：①使使用用期期限限超超過過一一年年（房房屋屋、、建建筑筑物物、、機機器器、、機機械械、、運運輸輸工工具具。。。。。。。。。。。。））②單單位位價價值值在在2000元以以上上，，同同時時使使用用年年限限超超過過2年的的（一一般般物物品品））③不不符符合合的的屬屬于于低低值值易易耗耗品品2、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊①由由于于損損耗耗而而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移到到成成本本費費用用中中的的那那部部分分價價值值。。②折折舊舊是是一一種種費費用用。。③計計提提折折舊舊是是必必須須的的。。④不不正正確確地地計計提提折折舊舊，，將將對對計計算算資資產(chǎn)產(chǎn)和和損損益益產(chǎn)產(chǎn)生生錯錯誤誤影影響響。。影響響折折舊舊的的因因素素：：①原原值值②使使用用年年限限（（折折舊舊年年限限））③估估計計凈凈殘殘值值（（5%以內(nèi)）④預計費用⑤折舊方法企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)的最短折舊舊年限：◆房屋、建筑物物20年◆火車、輪船、、機器、機械械和其他生產(chǎn)產(chǎn)設備10年◆電子設備和火火車、輪船以以外的運輸工工具，以及與與生產(chǎn)、經(jīng)營營有關(guān)的器具具、工具、家家具等5年。事業(yè)單位、社社會團體等單單位固定資產(chǎn)產(chǎn)的最短折舊舊年限：◆房屋、建筑物物20年◆專用設備、交交通工具和陳陳列品10年◆一般設備、圖圖書和其他固固定資產(chǎn)5年3、折舊方法使用年限法直接折舊法工工作時數(shù)法工作量法行行駛駛里程法產(chǎn)品產(chǎn)量法年數(shù)總和法加速折舊法雙倍余額遞減減法(1)年限法：固定資產(chǎn)原值值+預計清理費用用-預計殘值使用年限年折舊額=月折舊額=固定資產(chǎn)年折折舊額12一機器原值79000元，估計凈殘殘值4000元，預計使用用年限5年。年折舊額=79000-40005=15000元月折舊額=1500079000×100%=18.99%年折舊率=1500012=1250元（2）工作量法：：年折舊額=固定資產(chǎn)原值值-預計凈殘值預計工作量總總數(shù)①預計工作量量總數(shù)②預計行駛總總里數(shù)③預計總產(chǎn)量量×年工作量固定資產(chǎn)折舊舊不是一個精精確的計算過過程?。ǘ╆P(guān)于存存貨發(fā)出的計計價方法原材料100斤5150斤？100斤6200斤7（1）加權(quán)平均法法①一次加權(quán)②必須到期末末才能計算單單位成本③及時性差日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本期初40002.0080007.4購進60002.0213200100007.7發(fā)貨500050007.12購進50001.99500100007.19發(fā)貨600040007.22購進30002.1630070007.31發(fā)生額及余額1400029000110002.05522610.570002.05514388.5（1）加權(quán)平均法法（2）移動加權(quán)平平均法①每當有入庫庫，都要加權(quán)權(quán)②計算繁雜③加權(quán)計算的的單位成本比比較接近于當當時成本。期期末存貨成本本比較接近于于當期成本。。日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本期初1001010007.4購進20012240030011.3334007.7發(fā)貨25011.3328335011.335677.12購進40014560045013.761677.19購進30015450075014.22106677.22購進10016160085014.43122677.24發(fā)貨50014.43721535014.4350527.31發(fā)生額及余額35014.335052（2）移動加權(quán)平平均法（3）先進先出法法（First-inFirst-out）①FIFO是一種假設②適用于兩種種盤存制度③期末存貨成成本接近于現(xiàn)現(xiàn)時成本。日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本期初1001010007.4購進2001224001002001012100024007.7發(fā)貨10015010121000180050126007.12購進40014560050400121460056007.19購進30015450050400300121415600560045007.22購進10016160050400300100121415166005600450016007.24發(fā)貨50400501214156005600750250100151637501600（3）先進先出法法三、核算內(nèi)容容1、核算各種費費用的發(fā)生、、歸集、分配配2、確認產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本四、成本核算算涉及的賬戶戶生產(chǎn)成本、制制造費用、管管理費用、應應付職工薪酬酬、財務費用用、銷售費用用、固定資產(chǎn)產(chǎn)、累計折舊舊、其他應收收款、應交稅稅費、包裝物物及低值易耗耗品、庫存商商品。。。。。。。生產(chǎn)成本①直接材料完完工入庫②直接人工③其他④制造費用在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品設多欄欄式明細賬年業(yè)務摘要借方貸方月日直接材料直接人工制造費用合計期初160002280350021780生產(chǎn)成本明細細賬鞋柜F-2生產(chǎn)明細賬制造費用集合應屬本期期分分配結(jié)轉(zhuǎn)至的間接費用生生產(chǎn)成本無余額按車間設多欄欄式明細賬生產(chǎn)成本年業(yè)務摘要借方貸方月日間接材料費用間接人工其他間接費用合計三車間制制造費用明細細賬生產(chǎn)成本①直接材料完完工入庫庫②直接人工③其他④制造費用制造費用①車間人員工工資②折舊費結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到到“生產(chǎn)成本本”③物料消耗④辦公費等庫存商品轉(zhuǎn)入完工原材料生生產(chǎn)成本庫庫存存商品應付職工薪酬酬銀行存款制制造費費用現(xiàn)金在產(chǎn)品固定資產(chǎn)累累計計折舊銀行存款生生產(chǎn)產(chǎn)成本庫庫存商商品原材料15萬應付職工薪酬酬累計折舊制造費用23萬庫存商品在產(chǎn)品管理費用——用。管理費費用屬于期間費用，在發(fā)生的當當期就計入當當期的損益。工會經(jīng)經(jīng)費、職工教教育經(jīng)經(jīng)費、業(yè)務招招待費費、稅金、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費、、無形資資產(chǎn)攤攤銷、咨詢費費、訴訟費費、開辦辦費攤攤銷、、公司司經(jīng)費費、上上繳上上級管管理費費、勞動保保險費費、待業(yè)業(yè)保險險費、、董事事會會會費以以及其其他管管理費費用。。管理費費用本期管管理費費用期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至至損益益無余額額銷售費用（sellingexpenses）——企業(yè)在在銷售售產(chǎn)品品、自自制半成品品和提供供勞務務等過過程中中發(fā)生生的費費用，，以及及銷售售機構(gòu)構(gòu)的各各項經(jīng)經(jīng)費。。包括由由企業(yè)負負擔的包裝裝費、、運輸輸費、、廣告費費、裝卸卸費、、保險險費、、委托托代銷銷手續(xù)費費、展覽覽費、、租賃賃費（（不含含融資資租賃賃費)和銷售售服務務費、、銷售售部門門人員員工資、職工工福利利費、、差旅費費、辦公公費、、折舊費費、修理理費、、物料料消耗耗、低值易易耗品品攤銷銷以及其其他經(jīng)經(jīng)費等等。銷售費費用本期銷銷售費費用期期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至損損益無余額額財務費費用——企業(yè)為為籌集集資金金而發(fā)發(fā)生的的費用用利息支支出、、利息息收入入、手手續(xù)費費、匯匯兌損損失、、匯兌兌收益益、其其他。。。。。。。。。財務費費用本期財財務費費用期期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至損損益無余額額管理費費用×××××本年利利潤銷售費費用財務費費用發(fā)生數(shù)數(shù)發(fā)生數(shù)數(shù)發(fā)生數(shù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)固定資資產(chǎn)累累計計折舊舊+-減少的的固定定計計提取得的的固定定減減少少的固固定資資產(chǎn)產(chǎn)的折折舊額額折折舊額額資產(chǎn)的的原值值資資產(chǎn)產(chǎn)的原原值現(xiàn)現(xiàn)有有固定定資現(xiàn)有固固定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折舊舊累計計產(chǎn)的原原值固定資資產(chǎn)的的凈值值將一機機器報報廢，，原始始價值值7萬，已已經(jīng)折折舊6萬。固定資資產(chǎn)累累計折折舊70000700006000060000銀行存存款固固定資資產(chǎn)累累計計折舊舊實收資資本管管理理費用用應付賬賬款制制造費費用資本公公積2000萬在建工工程5000萬現(xiàn)有固固定資資產(chǎn)的的原始始價值值現(xiàn)有固固定資資產(chǎn)的的累計計折舊舊2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額100000011購買房子一幢2000001200000512賒購汽車10輛7000001900000921報廢汽車6輛，原值50萬，折舊40萬50000014000001025處置毀損機器8臺，原值20萬，折舊5萬200000120000030本月發(fā)生額及余額900000700000120000071期初余額1200000固定資資產(chǎn)2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額600000921報廢汽車6輛，原值50萬，折舊40萬4000002000001025處置毀損機器8臺，原值20萬，折舊5萬500001500002949計提本月折舊15000030000030本月發(fā)生額及余額45000015000030000071期初余額300000累計折折舊應付職職工薪薪酬生生產(chǎn)成成本-+發(fā)放工工資費費用制制造費費用的分配配銀行存存款管管理理費用用××××應付職職工薪薪酬生生產(chǎn)成成本-+制造費費用銀行存存款管管理理費用用××××250萬250萬250萬200萬10萬30萬10萬本月應應付職職工薪薪酬250萬，生生產(chǎn)工工人薪薪酬200萬，車車間管管理人人員10萬，廠廠部薪薪酬30萬，其其他10萬。2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51期初余額2589應付職工工資5600005600002825支付工資560000平30本月發(fā)生額及余額560000560000平61期初余額應付職職工薪薪酬2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51期初余額貸44000002589應付職工工資560000貸496000030本月發(fā)生額及余額560000貸496000061期初余額4960000應付職職工薪薪酬四、業(yè)業(yè)務核核算1、生產(chǎn)產(chǎn)直接接消耗耗材料料借：生生產(chǎn)成成本貸：原原材料料2、其他他消耗耗材料料借：管管理費費用借：制制造費費用貸：原原材料料3、應付付職工工薪酬酬借：生生產(chǎn)成成本借：制制造費費用借：管管理費費用貸：應應付職職工薪薪酬4、本月月的水水電氣氣借：生生產(chǎn)成成本借：制制造費費用借：管管理費費用貸：銀銀行存存款5、發(fā)生生辦公公費借：制制造費費用借：管管理費費用貸：現(xiàn)現(xiàn)金、、銀行行存款款、周周轉(zhuǎn)材材料6、計提提折舊舊借：管管理費費用借：制制造費費用貸：累累計折折舊7、支付付工資資借：應應付職職工薪薪酬貸：銀銀行存存款8、分配配并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)制制造費費用借：生生產(chǎn)成成本貸：制制造費費用9、產(chǎn)品品完工工，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入入賬借：庫庫存商商品貸：生生產(chǎn)成成本我們一一起來來做練練習（一））材料料費用用1、領用用材料料，根根據(jù)領領料單單匯總總?cè)缦孪拢鹤幼赢a(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)領用用甲材材料3000元，乙乙材料料1000元，共共計4000元；丑丑產(chǎn)品品領用用甲材材料2200元，乙乙材料料800元，共共計3000元；車車間領領用消消耗材材料1000元。以以上領領用材材料總總計8000元；；2、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)日日常常修修理理領領用用材材料料500元，，計計車車間間300元，，廠廠部部200元；；3、車車間間領領用用低低值值易易耗耗品品工工具具500元（（分分期期攤攤銷銷））。。（二二））人人工工費費用用4、本本月月應應付付職職工工薪薪酬酬3990元；；子子產(chǎn)產(chǎn)品品工工人人工工資資1710元，，丑丑產(chǎn)產(chǎn)品品工工人人工工資資1026元，，車車間間管管理理人人員員工工資資684元，，廠廠部部管管理理人人員員工工資資570元。。（三三））其其他他費費用用5、車車間間廠廠房房大大修修理理結(jié)結(jié)束束，，以以銀銀行行存存款款支支付付大大修修理理工工程程款款2000元；；6、采采購購員員工工某某出出差差借借支支差差旅旅費費300元，，以以存存款款支支付付7、采采購購員員工工某某報報銷銷差差旅旅費費320元，，補補付付現(xiàn)現(xiàn)金金20元。。8、以以存存款款支支付付水水電電費費1200元，，計計：：車車間間1000元，，廠廠部部200元9、以以現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付業(yè)業(yè)務務招招待待費費150元10、以以存存款款支支付付商商標標注注冊冊費費2200元11、預預付付下下季季度度財財產(chǎn)產(chǎn)保保險險費費1500元，，以以存存款款支支付付12、分分配配并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本本月月制制造造費費用用（（按按生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時分分配配子子產(chǎn)產(chǎn)品品1000工時時，，丑丑產(chǎn)產(chǎn)品品3000工時時））2984/4000=0.746/工時時子產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配的的制制造造費費用用=1000*0.746=746元丑產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配的的制制造造費費用用=3000*0.746=2184元13、子子產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成成本本（（31236）原材材料料①8000②500包裝裝物物及及低低值值易易耗耗品品③500制造造費費用用①1000⑿2984②300④684⑧1000銀行行存存款款⑧1200⑥300⑩2200⑤2000⑾1500生產(chǎn)產(chǎn)成成本本初：：19400①7000⒀21236④2736⑿2984現(xiàn)金金⑦20⑨150管理理費費用用②200④570⑦320⑧200⑨150應付付職職工工薪薪酬酬④3990其他他應應收收款款⑥300⑦⑦300待攤攤費費用用⑾1500③500無形形資資產(chǎn)產(chǎn)⑩2200其他他應應付付款款⑤2000庫存存商商品品⒀21236長城城電電工工廠廠五五月月同同時時生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲、、乙乙兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品1、甲甲乙乙分分別別耗耗用用材材料料2萬、、4萬；；車車間間1000、產(chǎn)產(chǎn)部部500；2、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支付付下下半半年年的的報報刊刊雜雜志志費費4000元；；3、攤攤銷銷應應由由本本月月承承擔擔的的報報刊刊費費、、房房租租共共計計36000元4、計計提提折折舊舊，，車車間間40000元、、廠廠部部35000元5、結(jié)結(jié)算算工工資資，，應應付付員員工工薪薪酬酬總總額額226400元，，甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品工工人人薪薪酬酬50000元，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品工工人人薪薪酬酬150000元，，車車間間人人員員薪薪酬酬11400元，，廠廠部部人人員員薪薪酬酬15000元6、提提現(xiàn)現(xiàn)25萬備備用用7、發(fā)發(fā)放放職職工工薪薪酬酬226400元8、現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付車車間間、、廠廠部部的的辦辦公公費費分分別別為為1000、3000元9、產(chǎn)產(chǎn)部部耗耗用用周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料400元、、車車間間100元10、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支付付本本月月的的水水電電氣氣費費，，甲甲500元、、乙乙1000元、、車車間間500、廠廠部部800元11、本本月月甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品發(fā)發(fā)生生外外部部加加工工費費6000元，，未未付付款款12、本本月月應應承承擔擔開開辦辦費費8000元，，無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)攤攤銷銷4000元13、計計提提本本月月應應付付借借款款利利息息8700元14、支支付付上上一一季季度度的的借借款款利利息息23000元15、李李廠廠長長出出差差預預支支差差旅旅費費5000元16、本本月月應應交交房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅500元，，車車船船牌牌照照使使用用稅稅400元、印花花稅90元17、繳納上上月的各各種稅金金12000元18、月末將將本月制制造費用用按工資資比例在在甲乙產(chǎn)產(chǎn)品間分分配。19、甲產(chǎn)品品已完工工，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫；；乙產(chǎn)品品尚未完完工。2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗100010004折舊40000410005工資11400524008辦公費1000534009辦公用品1005350011動力費500540003019分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用54000平本月發(fā)生額及余額5400054000平制造費用用2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗20000200005工資500007000010動力費5007050011外部加工費6000765003018分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用135009000019甲產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫90000本月發(fā)生額及余額9000090000平生產(chǎn)成本本——甲產(chǎn)品2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗60000600005工資20000026000010動力費150026150011外部加工費60002675003018分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用5400032150019甲產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫90000231500本月發(fā)生額及余額32150090000231500生產(chǎn)成本本2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日61期初余額1材料消耗40000400005工資15000019000010動力費10001910003018分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用40500231500本月發(fā)生額及余額23150023150071期初余額231500生產(chǎn)成本本——乙產(chǎn)品第四節(jié)銷銷售業(yè)務務的核算算一、涉及及的相關(guān)關(guān)問題（一）銷售售收入——出售產(chǎn)品品勞務所所取得的的收入(主營業(yè)務務收入)產(chǎn)品銷售售收入=已銷數(shù)量量×銷售單價價（二）銷銷售收入入實現(xiàn)的的條件1、商品所所有權(quán)上上的主要要風險和和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購購貨方;2、企業(yè)既既沒有保保留通常常與所有有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼繼續(xù)管理理權(quán)，也也沒有對對已出售售的商品品實施控控制;3、收入的的金額能能夠可靠靠地計量量;4、相關(guān)的的經(jīng)濟利利益很可可能流入入企業(yè);5、相關(guān)已已發(fā)生或或?qū)l(fā)生生成本能能夠可靠靠的計量量。（三）銷銷售收入入的貨款款結(jié)算貨款結(jié)算方式對應的項目現(xiàn)款銷售現(xiàn)金、銀行存款↑款未付應收賬款↑對方開出商業(yè)匯票應收票據(jù)↑預收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入預收賬款↘銷售收入抵償債務應付賬款、短期借款↘（四）銷銷售費用用在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費運輸\裝卸\包裝\保險\展覽\廣告\差旅費\專設銷售機構(gòu)經(jīng)費銷售成本本——已銷產(chǎn)品品應負擔擔的成本本銷售成本本=銷售數(shù)量量×單位生產(chǎn)產(chǎn)成本（五）銷銷售成本本產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本實際上上是一種種資產(chǎn)（（如材料料、貨幣幣資產(chǎn)））轉(zhuǎn)化為為另一種種資產(chǎn)（（產(chǎn)品）），不形形成真正正意義的的費用，，只有銷銷售出去去才能作作為取得得收入的的代價。。（六）銷銷售稅費費銷售稅費費——按稅法規(guī)規(guī)定銷售售環(huán)節(jié)應應負擔的的稅金消費稅增值稅城建稅教育費附附加主營業(yè)務務利潤=主營業(yè)務務收入-主營業(yè)務務成本-營業(yè)稅金金及附加加1、銷售收收入2、銷售成成本3、銷售費費用4、銷售稅稅金及附附加5、往來款款二、核算算內(nèi)容三、銷售售業(yè)務的的分類技技術(shù)——賬戶設置置1、產(chǎn)品銷銷售收入入““主營營業(yè)務收收入”2、產(chǎn)品銷銷售成本本““主營營業(yè)務成成本”3、產(chǎn)品銷銷售費用用““銷銷售費用用”4、銷售稅稅金及附附加““營業(yè)業(yè)稅金及及附加””主營業(yè)務務收入（（銷售收收入）1、銷售折折扣1、本期的的銷售收收入2、銷售折折讓2、勞務收收入3、銷貨退退回4、期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)余：結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后無余余額按銷售產(chǎn)產(chǎn)品類別別、名稱稱設置多多欄式明明細賬主營業(yè)務務成本+-已銷商品品的成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本本×××主營業(yè)務務收入-+銷售退回回銷銷售收入入勞務收入入……180萬主營業(yè)務務成本+-發(fā)生的成成本銷銷售退回回50萬銷售毛利利130萬主營業(yè)務務收入銀銀行行存款100萬100萬應收賬款款（應收收票據(jù)））50萬50萬應付賬款款30萬30萬180萬銷售商品品50萬，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成成本（下下庫存））庫存商品品主主營業(yè)業(yè)務成本本300萬50萬50萬250萬50萬主營業(yè)務務成本主主營營業(yè)務收收入發(fā)生支出出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)生生收入本年利潤潤主營業(yè)務務成本主主營業(yè)業(yè)務收入入30000500萬1200萬8000010000500002000010000………………本年利潤潤500萬1200萬700萬營業(yè)稅金金及附加加營業(yè)稅退退回回的××稅消費稅城市建設設維護費費資源稅土地增值值稅教育費附附……×××××銀行存款款應應交稅稅費營營業(yè)稅稅金及附附加15萬50000500005000050000②交納①結(jié)算稅金金1、銷售，，收款（（含稅收收入23400元）借：銀行行存款23400貸：主營營業(yè)務收收入20000貸：應交交稅費——應交增值值稅（銷銷項稅））34002、銷售，，款未收收（含稅稅收入23400元）借：應收收賬款23400貸：主營營業(yè)務收收入20000貸：應交交稅費——應交增值值稅（銷銷項稅））34003、發(fā)生銷銷售費用用借：銷售售費用貸：×××××四、賬務務處理4、結(jié)轉(zhuǎn)本本期已銷銷售產(chǎn)品品的成本本借：主營營業(yè)務成成本貸：庫存存商品5、應交城城市建設設稅、教教育費附附加借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應繳繳稅費——應交城市市建設稅稅貸：應交交稅費——應交教育育費附加加四、賬務務處理①銷售子子產(chǎn)品31件，單價價500元，對方方開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票票15500元存入②現(xiàn)金銷銷售丑產(chǎn)產(chǎn)品2件，單價價2450元，價款款4900元，現(xiàn)金金收訖③銷售丑丑產(chǎn)品5件給C單位，單單位2500元，如按按合同20日內(nèi)付款款，可獲獲現(xiàn)金折折扣2%④10天后收到到C單位轉(zhuǎn)賬賬支票12250元，償還還前項貨貨款⑤收到D單位商業(yè)業(yè)匯票10000元，付購購子產(chǎn)品品29件貨款主營業(yè)務務收入應應收賬款款銀銀行存存款銷銷售費用用12500③③1250012500④④1225015500①①15500應收票據(jù)據(jù)財財務費費用10000⑤⑤10000250現(xiàn)金4900②②4900預收賬款款原材料⑥E單位位購買子子產(chǎn)品3件，單單價500元，，價款1500元，以以原預付付款抵付付⑦第①項項交易因因質(zhì)量問問題，買買方退回回1件，，以存款款退回貨貨款500元⑧以存款款支付電電視廣告告費3000元元⑨子產(chǎn)品品銷售領領用包裝裝材料300元元⑩現(xiàn)金支支付裝運運費用150元元。⑦主營業(yè)務務收入應應收收賬款銀銀行行存款銷銷售費費用50012500③③1250012500④④1225050015500①①155003000⑧⑧3000應收票據(jù)據(jù)財財務費費用10000⑤⑤10000250現(xiàn)金4900②②4900150⑩⑩150預收賬款款原材料1500⑥⑥1500300⑨⑨300主營業(yè)務務收入銀銀行存存款10000①①11700應收賬款款20000②②2340030000③③應交稅費費——應交增值值稅應應付賬賬款17003580034005800庫存商品品主主營營業(yè)務成成本25000040000④④40000我們來作作一次銷銷售的實實務練習習1、銷售產(chǎn)產(chǎn)品100件，不含含稅銷售售單價為為50元，價稅合計計為5850元，收款；2、銷售產(chǎn)品1000件，含稅銷售售收入58500元，款未收；；3、收到上一個個月貨款68000；4、支付廣告費費80000；5、本月共計銷銷售產(chǎn)品1100件，單位生產(chǎn)產(chǎn)成本30元，結(jié)轉(zhuǎn)其生生產(chǎn)成本；6、本月應交城城建稅700元，教育費附附加300元；7、預收“華聯(lián)聯(lián)”購貨款3000元；8、五日后，總總計貨款5850元（含稅），，我廠開出增增值稅發(fā)票，，華聯(lián)補付貨貨款2850元。我們來看銷售售業(yè)務的登記記結(jié)果主營業(yè)務收入入2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日111期初余額貸15000013銷售Y產(chǎn)品，收款500015500024銷售W產(chǎn)品，款未付300015800025銷售A產(chǎn)品，款未付10001590001529銷售Q產(chǎn)品，收款800元1598002542銷售T產(chǎn)品，銀行承兌匯票200001798002849退回Q產(chǎn)品，退款8001790002856退回Y產(chǎn)品，退款5000174