財政與稅收(第五版) 第8章

第八章

稅收制度與稅收管理制度

第八章稅收制度與稅收管理制度學(xué)習(xí)重點通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收制度的概念、要素、類型。了解稅收征收管理制度的發(fā)展變化并掌握其主要內(nèi)容。學(xué)習(xí)難點理解稅收制度的構(gòu)成要素。

第八章稅收制度與稅收管理制度主要內(nèi)容稅收制度稅收管理制度

第一節(jié)稅收制度一、稅收制度的內(nèi)涵稅收制度一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問題。

第一節(jié)稅收制度Concept27351稅收主體

稅收客體

稅率

違章處罰

納稅期限

46納稅環(huán)節(jié)

附加、加成和減免稅

第一節(jié)稅收制度（一）稅收主體1、征稅主體2、納稅主體A、納稅人：法律上的課稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人或法人。B、負稅人：經(jīng)濟上的課稅主體，是稅收的實際負擔(dān)人。C、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、稅務(wù)代理人

第一節(jié)稅收制度（二）稅收客體：課稅的目的物，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅、貨物和勞務(wù)稅增值稅、消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅、財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等行為稅（特定目的）印花稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、教育費附加等資源稅資源稅

幾經(jīng)變革，目前，我國共有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個稅種。其中，16個稅種由稅務(wù)部門負責(zé)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅也由海關(guān)部門代征。

第一節(jié)稅收制度稅源：稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。如：房產(chǎn)稅課稅對象納稅人所有房產(chǎn)稅源為房產(chǎn)計稅價值或租金收入稅目：課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。

消費稅稅目、稅率（稅額）表稅目計稅單位稅率（額）一、煙生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率批發(fā)環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=銷售額×5%1、卷煙定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）0.003元/支定率甲類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價≥70元56%乙類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價＜70元36%2、雪茄煙36%3、煙絲30%

消費稅稅目、稅率（稅額）表稅目計稅單位稅率（額）二、酒及酒精

1.白酒定額每斤或500ml0.5元定率20%2.黃酒噸240元3.啤酒

（1）甲類啤酒每噸出廠價＞3000元及娛樂、飲食業(yè)自制啤酒250元/噸（2）乙類啤酒每噸出廠價≤3000元220元/噸4.其他酒10%5.酒精

5%

第一節(jié)稅收制度（三）稅率1、比例稅率2、累進稅率3、定額稅率

第一節(jié)稅收制度1、比例稅率：對所有課稅對象都按照同一比例課征的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。

其特點是稅率不隨課稅對象數(shù)額的增大而提高。例如：應(yīng)納稅額=100萬元×13%應(yīng)納稅額=1000萬元×13%應(yīng)納稅額=10000萬元×13%

第一節(jié)稅收制度2、累進稅率：把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。

其特點是稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。累進稅率按累進結(jié)構(gòu)的不同又分為全額累進和超額累進。

第一節(jié)稅收制度全額累進稅率與超額累進稅率的比較

對課稅對象規(guī)定逐級遞增的累進稅率全額累進稅率超額累進稅率當(dāng)課稅對象由低一級升到高一級時全部課稅對象按高一級的稅率計算征稅各個等級的課稅對象分別按照該等級的適用稅率計算

第一節(jié)稅收制度

第一節(jié)稅收制度例：張三月工資收入8500元，那么：全月應(yīng)納稅所得額=8500-5000=3500元按全額累進方法：

張三應(yīng)納稅：3500×10%=350元按超額累進方法：張三應(yīng)納稅：3000×3%+500×10%=140元結(jié)論1：全額累進計算方法較簡便030001200025000350005500080000①3%③20%④25%⑤30%⑥35%⑦45%②10%

第一節(jié)稅收制度在臨界點時：例如張三月工資收入8000元，李四月工資收入8001元，那么：全月應(yīng)納稅所得額：張三=8000-5000=3000元李四=8001-5000=3001元按全額累進方法計算：張三應(yīng)納稅：3000

×3%=90元李四應(yīng)納稅：3001×10%=300.1元

第一節(jié)稅收制度按超額累進方法計算：張三應(yīng)納稅：3000×3%=90元李四應(yīng)納稅：3000×3%+1×10%=90.1元結(jié)論2：在臨界點時，全額累進稅率在實際運用中不合理，超額累進稅率比較合理。

第一節(jié)稅收制度速算扣除數(shù)的應(yīng)用

速算扣除數(shù)=全額累進稅額–超額累進稅額應(yīng)納稅數(shù)額=全額累進稅額–速算扣除數(shù)

第一節(jié)稅收制度如張三全月應(yīng)納稅所得額4000元按全額累進方法計算：4000×10%=400元按超額累進方法計算：

3000×3%+1000×10%=190元

速算扣除數(shù)

：400-190=210張三應(yīng)納稅：4000×10%-210=190元

第一節(jié)稅收制度3、定額稅率：按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。

第一節(jié)稅收制度

統(tǒng)一比例稅率比例稅率產(chǎn)品差別差別比例稅率行業(yè)差別稅率分類地區(qū)差別全額累進累進稅率超額累進定額稅率

第一節(jié)稅收制度（四）納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，規(guī)定征納行為在什么階段發(fā)生。單一環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅金銀首飾的消費稅：零售增值稅：出廠、批發(fā)、零售

第一節(jié)稅收制度（五）納稅期限增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款1個月或者1個季度自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅具體由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定

第一節(jié)稅收制度（六）附加、加成和減免稅1、附加：教育費、城市維護建設(shè)費、所得稅地方附加

第一節(jié)稅收制度2、加成：加成是對特定納稅人的一種加稅措施，加一成即加征正稅稅額的10%，以此類推。個人所得稅勞務(wù)報酬所得，曾經(jīng)采用。

第一節(jié)稅收制度3、減免稅：個人所得稅減稅項目

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2、因嚴重自然災(zāi)害造成的重大損失的;

3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部批準(zhǔn)減稅的。4、起征點與免征額起征點免征額

第一節(jié)稅收制度（七）違章處罰——《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

第一節(jié)稅收制度三、稅收制度的類型（一）單一稅制單一稅制是指一個國家只征收一種稅的稅收制度。（二）復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指一個國家同時開征兩個以上稅種的稅收制度。

第一節(jié)稅收制度四、稅收制度的發(fā)展（一）古老的直接稅稅制（二）以間接稅為主體的稅制（三）現(xiàn)代直接稅稅制

第一節(jié)稅收制度五、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念所謂稅制結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。

第一節(jié)稅收制度（二）稅制結(jié)構(gòu)的分類1．單一主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)2．雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)

第一節(jié)稅收制度5．歷史原因4．稅收征管水平3．政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖2．經(jīng)濟結(jié)構(gòu)1．生產(chǎn)力發(fā)展水平（三）影響稅制結(jié)構(gòu)的因素6．國際影響

第二節(jié)稅收管理制度一、稅收管理制度的概念及分類稅收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制的一系列活動。保證稅務(wù)管理活動實施的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范共同構(gòu)成稅收管理制度。

第二節(jié)稅收管理制度廣義的稅收管理制度按其管理內(nèi)容可劃分為四類：①稅收法制管理制度。②稅收征收管理制度。③