5增值稅一般納稅人實務上

山財培訓網(wǎng)

主講人：孟憲勝

企業(yè)納稅實務與技巧

第5講

增值稅

一般納稅人納稅實務（上）

2.進項稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如何認證？

如何填表？

3.什么情況下需要進行進項稅額轉出？如何核算？

1.銷項稅額如何確定、核算？如何填表？

4.如何申報納稅？需要準備什么資料？

增值稅一般納稅人納稅申報

一、銷項稅額的確定、核算

?一般情況下銷項稅額的確定、核算

?特殊情況下銷項稅額的確定、核算

?視同銷售行為銷項稅額的確定、核算

?納稅義務發(fā)生時間

（一）一般規(guī)定

?銷項稅額=銷售額×稅率

?銷售額：全部價款和價外費用，不包括：

–向購買方收取的銷項稅額；

–受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

?以及

銷售額的規(guī)定

–同時符合以下條件的代墊運費：

?①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

?②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

–銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

案例：稅款繳納失誤

?某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年5月國稅稽查分局派員對其進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票價款500萬元，稅款85萬元，于當月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償，款項當月收到并向購貨方開具收款收據(jù)，按“金融保險業(yè)”計提申報繳納營業(yè)稅。

案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

?稅務檢查人員認定該項補償款應繳納增值稅，稅務稽查局制作《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，并于當日送達企業(yè)，要求補繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取0.5‰滯納金，并處以少繳稅款50%的罰款。

?（1）國稅稽查分局及相關人員作出的各項處理是否正確??（2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟損失?追征稅款權

?因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

?因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

?對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。

依法申請收回多繳的稅款

?納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

銷售額的確定

?如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額

–不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

–注意：價外費用通常是含稅。

賬務處理

?確認收入

–借：應收賬款（銀行存款）

–

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）

–

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

?結轉成本

–借：主營業(yè)務成本

–

貸：庫存商品

?采取折扣方式銷售貨物

–折扣銷售（商業(yè)折扣）

–現(xiàn)金折扣

?采取以舊換新方式銷售貨物

?采取還本銷售方式銷售貨物

?采取以物易物方式銷售貨物

?包裝物押金

?包裝物租金

（二）特殊規(guī)定講解

（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)

?銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

–可以開具增值稅專用發(fā)票

?2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅

–只能開具普通發(fā)票

–注意賬務處理

（四）視同銷售行為的銷售額

?納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額：

–①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

–②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

–③按組成計稅價格確定

?組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

?屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅

?納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，也按上述順序確定銷售額。

視同銷售行為的賬務處理

?借：銷售費用（利潤分配、長期股權投資等）

?

貸：庫存商品（主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入等）

?

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（五）銷貨退回或折讓的稅務處理

?根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票

?一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；

?因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

?賬務處理

–紅字沖減銷項稅額

（六）納稅義務發(fā)生時間

?銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。

?先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

?進口貨物，為報關進口的當天。

銷售方式

納稅義務發(fā)生時間

直接收款

收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天

托收承付和委托銀行收款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

賒銷和分期收款

書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

預收貨款方式

貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

視同銷售方式

納稅義務發(fā)生時間

委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷貨物滿180天的當天

銷售代銷貨物

銷售貨物的當天

其他視同銷售行為

移送使用的當天

二、進項稅額的確定、核算

?準予抵扣的進項稅額

?不準抵扣的進項稅額

?扣稅憑證的認證與比對

?會計核算

（一）準予抵扣的進項稅額

?從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

?從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

?特殊情況下，準予抵扣的進項稅額：

–農(nóng)產(chǎn)品——農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票

–運費——運費結算單據(jù)

（二）不準抵扣的進項稅額

?用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務

?非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

?非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

?國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（服裝、化妝品、煙酒）

?上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

（三）進項稅額抵扣的時間限定

?認證期180天

?若認證不通過，應及時查明原因并采取補救措施

（四）進項稅額的賬務處理

?