中央民族大學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)課件第八章流動負(fù)債

第八章流動負(fù)債第二十三條負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù).未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù).不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)、在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債:

(一〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

(二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。按償還期的長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價一、流動負(fù)債的性質(zhì)流動負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。確認(rèn)流動負(fù)債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。第一節(jié)流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價二、流動負(fù)債的分類流動負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。（一）按照償付手段分類1.貨幣性流動負(fù)債：是指需要以貨幣資金來償還的流動負(fù)債2.非貨幣性流動負(fù)債：非貨幣性流動負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負(fù)債，預(yù)收賬款（二）按照償付金額是否確定分類1.金額可以確定的流動負(fù)債金額可以確定的流動負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。2.金額需要估計(jì)的流動負(fù)債金額需要估計(jì)的流動負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動負(fù)債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。（三）按照形成方式分類1.融資活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動負(fù)債，主要包括短期借款和預(yù)提的借款利息。2.營業(yè)活動形成的流動負(fù)債營業(yè)活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等；內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。第一節(jié)流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價三、流動負(fù)債的計(jì)價負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價。流動負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。但是，流動負(fù)債的償付時間一般不超過1年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計(jì)價。第二節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi))的款項(xiàng)。一、短期借款的取得借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目二、短期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。（一）預(yù)提法借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”（“應(yīng)付利息”）科目第二節(jié)短期借款（二）直接攤銷法于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。三、短期借款的償還借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負(fù)債。一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。（一）商業(yè)匯票的簽付應(yīng)按票面價值借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款(二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一般有以下幾種方法：

1．按月計(jì)提。這種方法適用于票面價值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款2．到期計(jì)提。這種方法適用于票面價值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3．年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價值較小、利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計(jì)年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款（三）商業(yè)匯票的到期

1.有能力支付票據(jù)款企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)。支付不帶息的票據(jù)款時，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。支付帶息的票據(jù)款時，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；按已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按尚未計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按實(shí)際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。

第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款2.無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款的入賬時間料、單到達(dá)企業(yè)的時間，三種情況第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款的入賬價格應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈價法兩種。

1.總價法

2.凈價法第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款總價法的特點(diǎn)是購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，按應(yīng)付賬款的總價借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價支付貨款時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款凈價法的特點(diǎn)是購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價格扣除了最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在我國，現(xiàn)金折扣在銷貨方不能抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，因而在購貨方也不應(yīng)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)抵減購貨成本。企業(yè)購進(jìn)貨物以后，應(yīng)按購進(jìn)貨物發(fā)票上的買價扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額借記“原材料”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按發(fā)票的全部價款扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)支付貨款時，如果取得了最大的現(xiàn)金折扣，應(yīng)按實(shí)際支付的價款借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果未能取得最大的現(xiàn)金折扣，比應(yīng)付賬款賬面價值多付的金額，一般視為遲付貨款多付的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)按應(yīng)付賬款賬面價值借記“應(yīng)付賬款”科目，按多付的價款借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價款貸記“銀行存款”科目。

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利(如因公傷亡撫恤金）等。職工薪酬包括：1．職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬4．住房公積金；5．工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付工資工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。（一）工資結(jié)算工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如代扣社會保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細(xì)科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際發(fā)放工資時，按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付工資薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時，；借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）工資分配工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。企業(yè)進(jìn)行工資分配時，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。一般來說，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)車間職工工資計(jì)入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)銷售人員的工資借記“銷售費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)在建工程人員工資借記“在建工程”科目；應(yīng)根據(jù)自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出”科目；應(yīng)根據(jù)其他人員的工資借記“管理費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)職工工資額貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付福利費(fèi)在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記有關(guān)科目。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配月末，按照用途進(jìn)行分配企業(yè)分配職工福利費(fèi)時，按實(shí)際發(fā)生額，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目四、應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（一）社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)目前各地規(guī)定不統(tǒng)一，應(yīng)查詢各地有關(guān)文件。社會保險(xiǎn)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費(fèi)用。為了反映社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬企業(yè)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時，應(yīng)根據(jù)職工負(fù)擔(dān)部分，借記“其他應(yīng)付款”科目；根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，貸記“銀行存款”科目五、應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（一）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)是按照國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會活動方面的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬企業(yè)計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）時，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。企業(yè)的工會作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會經(jīng)費(fèi)時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會經(jīng)費(fèi)支出時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項(xiàng)支出時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付非貨幣性福利

（一）非貨幣性福利的支付非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）非貨幣性福利的分配企業(yè)應(yīng)按照用途對實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。七、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（一）解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?/p>

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。辭退福利一般包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益：1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。為了反映解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目。由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。（二）解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?/p>

企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。本章主要講述應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加的核算，應(yīng)交所得稅的核算將在第十一章中講述。一、應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法。

（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的設(shè)置

1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置應(yīng)交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價外單獨(dú)核算?！皯?yīng)交增值稅”二級科目的借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。“應(yīng)交增值稅”二級科目應(yīng)無余額?！皯?yīng)交增值稅”二級科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)；自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額“可以”抵扣（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5）非正常損失的購進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票（2）未取得增值稅扣稅憑證企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13％以及廢舊物資收購價的10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購進(jìn)貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人在購進(jìn)貨物時如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（五）增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價款中所含的增值稅額。1.計(jì)征增值稅的銷售額計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營運(yùn)雜費(fèi)等。2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：含稅銷售額銷售額＝——————（8-1）

1＋增值稅率銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率

（8-2）

3.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在會計(jì)核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入銷售收入，會計(jì)賬面中不反映銷售額。在計(jì)算繳納增值稅時，銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計(jì)稅價格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

4.混合銷售行為混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。如前述計(jì)征增值稅銷售額中的價外費(fèi)用，大部分屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，但由于與銷售貨物一并進(jìn)行，屬于混合銷售行為，應(yīng)計(jì)征增值稅。混合銷售行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征其他稅金。

5.兼營銷售行為兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計(jì)征營業(yè)稅，不計(jì)征增值稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記““應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅

企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出—出口退稅）—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（九）小規(guī)模納稅人稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下。同時，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計(jì)核算健全，能按會計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)征增值稅銷售額的6％計(jì)算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調(diào)低至3％小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，其計(jì)算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額＝——————1＋征收率應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。二、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（二）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅與增值稅不同，一般來說，屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。

消費(fèi)稅實(shí)行從價定率或者從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：實(shí)行從價定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費(fèi)用。由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅，在核算消費(fèi)稅時，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“營業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費(fèi)，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，其計(jì)算公式為：成本＋利潤組成計(jì)稅價格＝————————1—消費(fèi)稅稅率

（四）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算，其計(jì)算公式為：材料成本＋加工費(fèi)組成計(jì)稅價格＝————————1—消費(fèi)稅稅率

企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目；在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（五）繳納消費(fèi)稅企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、應(yīng)交營業(yè)稅（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（二）提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，按照配比原則，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。（三）銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)銷售不動產(chǎn)取得的收入，也應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。由于不動產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。（四）繳納營業(yè)稅企業(yè)實(shí)際繳納營業(yè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。五、應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的償付期在1年以內(nèi)，屬于流動負(fù)債。二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。發(fā)生其他應(yīng)付款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償付其他應(yīng)付款時，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付。企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般可以通過“預(yù)收賬款”科目核算。收到預(yù)收賬款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售貨物或提供勞務(wù)時，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目；退還多收的貨款時，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購買方補(bǔ)付的貨款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。采用這種方式，在銷貨的全部價款大于預(yù)收賬款而尚未收到購買方補(bǔ)付的賬款時，“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目會有借方余額。月末，“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。采用這種方式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會有貸方余額。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。

第七節(jié)或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的性質(zhì)或有事項(xiàng)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有事項(xiàng)作為一種狀況，對企業(yè)來說，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。

二、潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)潛在的權(quán)利，在未來可能轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)資產(chǎn)，也可能無法轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)資產(chǎn)。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)具有較大