保險公司會計(jì)課件 第7章

第七章

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算

內(nèi)容介紹第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)保險公司的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量。（二）固定資產(chǎn)的分類保險公司的固定資產(chǎn)種類很多，根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。保險公司應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。

1．固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

2．固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

3．固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。

4．兩類特殊的固定資產(chǎn)：土地，融資租入固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)取得的核算保險公司取得固定資產(chǎn)的主要渠道有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃和接受損贈等。（一）科目設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用以核算保險公司所有的固定資產(chǎn)取得時的入賬價值。2.“工程物質(zhì)”是資產(chǎn)類科目，用以核算保險公司為各項(xiàng)固定資產(chǎn)工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。3.“在建工程”是資產(chǎn)類科目，用以核算保險公司進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)工程所發(fā)生的實(shí)際支付。4.“長期應(yīng)付款”是負(fù)債類科目，用以核算保險公司除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種其他長期應(yīng)付款。5.“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是資產(chǎn)類科目，用以核算保險公司融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用。（二）購置固定資產(chǎn)的核算【例7～1】某保險公司向北京電子設(shè)備公司購置驗(yàn)鈔機(jī)2臺，每臺單價3000元，增值稅額510元。另有包裝費(fèi)80元，運(yùn)輸費(fèi)100元，共計(jì)款項(xiàng)7200元，一并采用電匯匯付該公司。驗(yàn)鈔機(jī)已收到，驗(yàn)收使用，作分錄如下：借：固定資產(chǎn)7200

貸：銀行存款7200

銀行購置需要安裝的固定資產(chǎn)，如空調(diào)設(shè)備、安全保衛(wèi)設(shè)備等，其入賬價值除了包括實(shí)際支付的買價和有關(guān)稅費(fèi)外，還包括安裝費(fèi)?！纠?～2】某保險公司向北京監(jiān)控設(shè)備廠購置監(jiān)控設(shè)備一套。（1）監(jiān)控設(shè)備的買價為22000元，增值稅額為3740元，包裝費(fèi)200元，運(yùn)輸費(fèi)300元，款項(xiàng)一并采用電匯匯付該廠。監(jiān)控設(shè)備已運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，作分錄如下：借：工程物資26240

貸：銀行存款26240（2）監(jiān)控設(shè)備交付安裝公司安裝，作分錄如下：借：在建工程—安裝監(jiān)控設(shè)備26240

貸：工程物資26240（3）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付安裝公司安裝監(jiān)控設(shè)備費(fèi)用1360元，作分錄如下：借：在建工程—安裝監(jiān)控設(shè)備1360

貸：銀行存款1360（4）監(jiān)控設(shè)備安裝完畢，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，驗(yàn)收使用，作分錄如下：借：固定資產(chǎn)27600

貸：在建工程—安裝監(jiān)控設(shè)備27600

（三）自行建造固定資產(chǎn)的核算保險公司自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支付作為入賬價值。保險公司購入建造固定資產(chǎn)的材料、物質(zhì)時應(yīng)通過“工程物質(zhì)”賬戶核算，建造固定資耗用的材料、物資、人工和費(fèi)用通過“在建工程”賬戶核算，以確定建造固定資產(chǎn)的成本。（四）投資者投入的固定資產(chǎn)的核算投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值，屆時據(jù)以借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目?！纠?～3】某保險公司接受大安公司投入九成新小汽車一輛，已驗(yàn)收使用。該車賬面原價為150000元，已提折舊17800元，經(jīng)投資各方確認(rèn)以125000元入賬，經(jīng)審查無誤后，作分錄如下：借：固定資產(chǎn)125000

貸：實(shí)收資本125000（五）融資租入固定資產(chǎn)的核算（六）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍保險公司在用的固定資產(chǎn)(包括經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)均應(yīng)計(jì)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法平均年限法平均年限法又稱直線法，是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊額的一種方法?！纠?～5】某保險公司有柜式空調(diào)一臺，每臺原值35000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，報廢時預(yù)計(jì)殘值l500元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用100元，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率、月折舊率、月折舊額。2．工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)可完成的工作量(如總行駛里程、總工作時數(shù)、總工作臺班數(shù)等)為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各期實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。算公式為:單位工作量提取折舊額=[固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)總工作量]

年（月）折舊額=全年（全月）實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額【例7～6】某保險公司有運(yùn)輸卡車一輛原值為120000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000km，當(dāng)月行駛里程為3000km，計(jì)算每公里折舊額和該月折舊額。3．加速折舊法現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，允許保險公司采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。（1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線折舊率的雙倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)賬面余額求得每期折舊額的一種方法，又稱定率遞減法。（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱變率遞減法。是以計(jì)提折舊的數(shù)額作為每年計(jì)提折舊的基數(shù)乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算年折舊率的一種方法。四、固定資產(chǎn)修理的核算

【例7～9】某保險公司的一輛轎車委托大眾修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，發(fā)生修理性費(fèi)用800元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)和收款收據(jù)編制會計(jì)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用800

貸：銀行存款800五、固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值的核算涉及的科目主要是“資產(chǎn)減值損失”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！纠?～10】某保險公司有電腦5臺，每臺原價8000元，已提折舊2000元，現(xiàn)由于市價持續(xù)下跌，每臺可收回金額為4000元，計(jì)提其減值準(zhǔn)備，作分錄如下：借：營業(yè)外支出10000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，也不允許沖回。六、固定資產(chǎn)處置的核算保險公司固定資產(chǎn)的處置的去向主要有出售、報廢和毀損。第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。二、無形資產(chǎn)取得的核算保險公司取得無形資產(chǎn)的渠道，主要有購置、接受投資和自行開發(fā)等方式。保險公司購置的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為入賬價值，包括買價和相關(guān)費(fèi)用?！纠?～11】某保險公司向國家土地管理局支付100萬元，以取得土地使用權(quán)30年。在洽購時，支付咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)8000元，款項(xiàng)一并以轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下：借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)1000000

貸：銀行存款1000000保險公司接受投資獲得的無形資產(chǎn)（不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），其入賬價值由投資各方確認(rèn)的價值確定?！纠?～12】某保險公司接受A公司以一項(xiàng)專利權(quán)投資入股，雙方確認(rèn)該專利價值300萬元，則賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)3000000貸：股本3000000三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)以實(shí)際成本入賬后，保險公司往往為了使該項(xiàng)無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，還要發(fā)生其他的一些支出，如相關(guān)的宣傳活動費(fèi)用等。這類支出屬于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，一般在發(fā)生當(dāng)期即確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目?！纠?～13】某保險公司2011年2月購入某商標(biāo)，支付50萬元；3月份為擴(kuò)大該商品知名度，宣傳支出5萬元，賬務(wù)處理如下：（1）購入時：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)500000

貸：銀行存款500000（2）宣傳費(fèi)發(fā)生：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000四、無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)按實(shí)際成本入賬，但不能一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本費(fèi)用，應(yīng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月，按其預(yù)計(jì)使用年限將其實(shí)際成本分期攤銷，在攤銷時，無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，只能采用直線法進(jìn)行攤銷。每期攤銷值=無形資產(chǎn)入賬價值/預(yù)計(jì)攤銷月份數(shù)【例7～14】某保險公司擁有一項(xiàng)專利，該公司預(yù)計(jì)使用10年，法律規(guī)定該專利的有效年限8年，其實(shí)際成本120萬元。當(dāng)年攤銷價值=120/8=15萬元賬務(wù)處理：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用150000

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)150000五、無形資產(chǎn)減值的核算

【例7～15】某保險公司20XX年12月31日，擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，年末檢查發(fā)現(xiàn)，市場上同類專利生產(chǎn)的產(chǎn)品已對該企業(yè)所擁有專利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售形成重大不利影響。如果該企業(yè)將此專利出售，可得凈價800萬元，但如果繼續(xù)使用，則預(yù)計(jì)可獲得現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為850萬元。分析：因?yàn)殇N售凈價800萬元，小于現(xiàn)金流量現(xiàn)值850萬元，所以可收回金額850萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1000—850=150萬元賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失1500000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500000如前所述，當(dāng)預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)可收回金額小于無形資產(chǎn)賬面價值的時候，計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備不允許沖回。六、無形資產(chǎn)出售的核算無形資產(chǎn)出售，即無形資產(chǎn)的所有人依法將無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓他人。出售無形資產(chǎn)應(yīng)將所得價款借記“銀行存款”賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面價值貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，將應(yīng)交的營業(yè)稅金記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，出售所得與無形資產(chǎn)的賬面價值、應(yīng)交稅費(fèi)等之間差額作為當(dāng)期損益，記“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶?！纠?～16】某保險公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價50萬元，該專利權(quán)賬面價值40萬元。營業(yè)稅2.5萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款500000

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅25000

營業(yè)外收入75000七、無形資產(chǎn)出租的核算【例7～17】某保險公司對甲公司出租本行的專利權(quán)，每月租金收入100萬元，該專利權(quán)月攤銷額為50萬元，賬務(wù)處理是：出租收入取得：借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000相關(guān)稅費(fèi)：借：其他業(yè)務(wù)成本550000貸：無形資產(chǎn)—專權(quán)權(quán)500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅50000

八、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的核算根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。判斷轉(zhuǎn)銷的條件是：（1）無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)所替代，受到影響且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（2）無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！纠?～18】某保