5.2資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

5.2資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理投資者債權(quán)人目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（1）+100＝+100（2）+100＝+100負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（一）

所有者投入資本的構(gòu)成（二）賬戶設(shè)置

（三）

賬務(wù)處理COMPANYLOGOTYPEINSERTCOPYRIGHT(C)2008PPTKOREACO.,LTD&DESIGNCOMPANY一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成1.資本金按照投資主體的不同分為：①國(guó)家資本金②法人資本金③個(gè)人資本金④外商資本金2.所有者投入的資本包括實(shí)收資本和資本公積。

實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。(二)賬戶設(shè)置“銀行存款”賬戶1“其他貨幣資金”賬戶2”實(shí)收資本“賬戶3”資本公積“賬戶45第一PPT模板網(wǎng)：第一PPT模板網(wǎng)：

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1、“銀行存款”賬戶2、“其他貨幣資金”賬戶

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。3、”實(shí)收資本“賬戶

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

4、”資本公積“賬戶

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。“資本公積”賬戶可按資本公積的來源不同，分別設(shè)置“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

（1）除股份公司以外的公司接受貨幣資金投資，應(yīng)按照實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記“銀行存款”科目，按照雙方約定的份額貸記“實(shí)收資本”科目，兩者之間差額計(jì)入“資本公積-資本溢價(jià)”科目。

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款（發(fā)行收入）貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)（差額）

（2）股份有限公司發(fā)行股票，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本，超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積（股本溢價(jià)）處理。

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款（發(fā)行收入）貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（差額）

【例題1】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。『正確答案』借:銀行存款350000

貸:實(shí)收資本——A公司350000【例題2】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊(cè)資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行?！赫_答案』借：銀行存款11

貸：實(shí)收資本——丙公司10資本公積——資本溢價(jià)1

【例題3】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

『正確答案』發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積——股本溢價(jià)144002.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外），并確定在注冊(cè)資本中應(yīng)該享有的份額。借記相應(yīng)的資產(chǎn)類科目，按照應(yīng)享有的份額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，兩者之間差額計(jì)入“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”科目。賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（股本）資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額）小總結(jié)貨幣資金無形資產(chǎn)實(shí)物借：銀行存款貸：實(shí)收資本借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本借：原材料貸：實(shí)收資本第一PPT模板網(wǎng)：【例題4】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。丙公司處理如下：

『正確答案』借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

——土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本——A公司60000

——B公司80000第一PPT模板網(wǎng)：【例題5】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。乙公司處理如下：

『正確答案』借：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：實(shí)收資本——B公司11.7（含稅）

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【例6·單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。

A.盈余公積B.資本公積C.其他應(yīng)付款D.實(shí)收資本

『答案』B『解析』有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益2200萬＝200＋實(shí)收資本100資本公積300盈余公積500未分配利潤(rùn)1100不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。

【例題】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』借：資本公積200000

盈余公積300000

貸：實(shí)收資本500000

（2）減資業(yè)務(wù)

①除股份公司以外的其他公司