企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作指南與案例解析課件

--企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作指南與案例解析2019112111大綱：1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（收入、扣除、彌補(bǔ)虧損）2、稅收優(yōu)惠3、專項(xiàng)政策（資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)投資）2大綱：2經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅收的風(fēng)險(xiǎn)并不是來(lái)源于財(cái)務(wù)部門，而是來(lái)源于公司的各個(gè)部門，最終反映在財(cái)務(wù)部門。33企業(yè)所得稅計(jì)算公式：

直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

4企業(yè)所得稅計(jì)算公式：

直接法：4一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（收入、扣除、彌補(bǔ)虧損、其他）55（一）收入1、實(shí)行新收入準(zhǔn)則的稅會(huì)差異問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)從事整車零售業(yè)務(wù)，與客戶簽訂的銷售合同中包含售后1年期的免費(fèi)保修服務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，對(duì)于提供的免費(fèi)保修服務(wù)，企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出不同車型的平均保修率，以此為依據(jù)確認(rèn)免費(fèi)保修服務(wù)金額。對(duì)于尚未發(fā)生的免費(fèi)保修服務(wù)不確認(rèn)收入，作為合同負(fù)債核算。企業(yè)所得稅如何確認(rèn)收入，是以收取價(jià)款的全額確認(rèn)收入，還是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定將預(yù)估的免費(fèi)保修服務(wù)收入減除？6（一）收入6答：按照（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，考慮到企業(yè)銷售整車的價(jià)格可以準(zhǔn)確的計(jì)量，而以后年度提供保修服務(wù)的履約義務(wù)，從本質(zhì)分析屬于企業(yè)的或有支出，在銷售整車時(shí)未實(shí)際發(fā)生，不能準(zhǔn)確計(jì)量，因此對(duì)于企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出的免費(fèi)保修服務(wù)支出不得從收入中減除，企業(yè)應(yīng)先按銷售整車全額確認(rèn)收入，以后年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生保修支出時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。7答：按照（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，考慮到企業(yè)銷售2、視同銷售的稅務(wù)處理問(wèn)題情形1：A公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒100元。會(huì)計(jì)處理：對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。稅務(wù)處理：A公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。82、視同銷售的稅務(wù)處理問(wèn)題8情形2：B公司從A公司購(gòu)買了100盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒100元。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此B公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。稅務(wù)處理：應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值10,000調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。9情形2：9視同銷售時(shí)外購(gòu)資產(chǎn)如何確定收入額？答：（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)用于視同銷售的其他方面，則應(yīng)按公允價(jià)值確定銷售收入。10視同銷售時(shí)外購(gòu)資產(chǎn)如何確定收入額？10情形3：C公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500元。為了達(dá)到促銷目的，C公司給10位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽課。稅務(wù)處理：C公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格5000確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按5000確認(rèn)促銷費(fèi)用。11情形3：11稅務(wù)處理依據(jù)：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條的規(guī)定：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。12稅務(wù)處理依據(jù)：123、確實(shí)無(wú)法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。

對(duì)于何種情況屬于“確實(shí)無(wú)法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。

133、確實(shí)無(wú)法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問(wèn)題134、樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？問(wèn)：開發(fā)新產(chǎn)品給客戶試用，未取得收入、未開具發(fā)票也未簽訂合同，是否要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？答：開發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應(yīng)按照視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

144、樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？145、物業(yè)管理公司代管業(yè)主委員會(huì)資金的稅務(wù)處理問(wèn)題問(wèn)：按照（發(fā)改價(jià)格〔2003〕1864號(hào)）的規(guī)定，業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)可以采取酬金制約定物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。對(duì)實(shí)行物業(yè)服務(wù)費(fèi)用酬金制的物業(yè)管理公司，其代管的業(yè)主委員會(huì)資金是否確認(rèn)為收入計(jì)征企業(yè)所得稅？答：對(duì)物業(yè)管理企業(yè)以酬金制方式開展物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的，物業(yè)管理企業(yè)開設(shè)單獨(dú)賬戶專項(xiàng)存放為業(yè)主委員會(huì)代管的資金不作為企業(yè)的收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

15156、跨年度的租金收入如何記賬一、會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)取得出租不動(dòng)產(chǎn)的收入應(yīng)在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入。例：A公司出租辦公樓，2018年11月一次性收取全年租金120000元，月租金10000元，租賃期從2018年11月起。會(huì)計(jì)處理如下：2018年11月收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅2018年11月和12月從預(yù)收賬款分別轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入2019年1月～10月按月分別轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入

166、跨年度的租金收入如何記賬16二、企業(yè)所得稅如何處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定，租金收入按照合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。綜上所述，按合同約定一次性取得跨年租金收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，企業(yè)所得稅處理時(shí)，按收入與費(fèi)用配比原則，可在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，也可一次性確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

17二、企業(yè)所得稅如何處理17

三、增值稅何時(shí)繳納按照（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)一次性收取跨年租金收入，按收付實(shí)現(xiàn)制原則，收到時(shí)就要繳納增值稅。18三、增值稅何時(shí)繳納187、與合同有關(guān)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)情形一、取得利息收入

案例1：因甲生產(chǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，2017年4月1日A銀行與甲企業(yè)簽訂貸款合同，合同約定貸款期限為6個(gè)月，甲企業(yè)應(yīng)在2017年10月31日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息50萬(wàn)元（不含稅）。合同期滿后因甲企業(yè)資金短缺，直到2018年2月1日A銀行才取得貸款本金及利息收入，A銀行于當(dāng)日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面A銀行針對(duì)該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎？

197、與合同有關(guān)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)19

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2017年10月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)在實(shí)際取得日2018年2月1日確認(rèn)利息收入。

20 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：2情形二、取得租金收入

案例2：2016年1月1日甲公司與乙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，協(xié)議約定甲公司將所擁有的一棟辦公樓出租給乙公司，租期兩年，乙公司應(yīng)于每年12月31日支付當(dāng)年租金（不含稅）。2016年12月31日，甲公司收到乙公司按約支付的租金并確認(rèn)了當(dāng)年企業(yè)所得稅收入。2017年度因乙公司發(fā)生虧損，未能按照合同約定于當(dāng)年12月31日支付租金，甲公司因此也未確認(rèn)當(dāng)年租金收入。在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面，甲公司的稅務(wù)處理正確嗎？

21情形二、取得租金收入211、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義第十九條做了進(jìn)一步明確：租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。甲公司雖然在2017年12月31日未收到租金但也應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

221、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：22情形三、取得特許權(quán)使用費(fèi)收入

案例4：2018年7月1日，甲公司與丁公司簽訂特許權(quán)協(xié)議書，協(xié)議規(guī)定甲公司授予丁公司在24個(gè)月內(nèi)使用其專利技術(shù)的權(quán)利，丁公司應(yīng)在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費(fèi)用240萬(wàn)元（不含稅）。當(dāng)日，丁公司按協(xié)議約定全額支付了特許權(quán)使用費(fèi)。甲公司該如何確認(rèn)該筆特許權(quán)使用費(fèi)收入？

23情形三、取得特許權(quán)使用費(fèi)收入23《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，本案例中，甲公司應(yīng)在協(xié)議約定的日期即2018年7月1日全額確認(rèn)240萬(wàn)元特許權(quán)使用費(fèi)收入。

24《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：248、工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收入？問(wèn)：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)的工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：公司預(yù)收的小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認(rèn)條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

258、工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收入？259、母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得稅？問(wèn)：母公司向其子公司提供咨詢服務(wù)，收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）第二條：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

269、母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得稅？26（二）扣除1、企業(yè)負(fù)擔(dān)員工個(gè)人所得稅稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅企業(yè)是否可以扣除？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！币虼似髽I(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

27（二）扣除272、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理（1）股權(quán)激勵(lì)支出扣除額的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)問(wèn)題

甲公司是境內(nèi)上交所的一家上市公司，2016年1月1日，公司向其管理人員授予1,000股股票期權(quán)，股票每股面值1元。同時(shí)約定這些管理人員從2016年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿三年，可以每股30元的價(jià)格購(gòu)買1股公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元/股。甲公司估計(jì)三年中離職比例約為20%，行權(quán)日實(shí)際離職比例也為20%，上市公司于2019年1月1日（實(shí)際行權(quán)日）發(fā)行新股，公允價(jià)值為每股50元。

282、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理28

2929問(wèn)：按照（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）的規(guī)定，實(shí)際行權(quán)時(shí)應(yīng)以該股票的公允價(jià)格（50元）與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格（30元）的差額（20元）和數(shù)量（800股），計(jì)算確定當(dāng)年工資薪金支出16,000元進(jìn)行稅前扣除。然而，企業(yè)在會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)了12,000元的工資費(fèi)用。應(yīng)按哪個(gè)數(shù)額確認(rèn)扣除額？

30問(wèn)：30答：根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，“在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！惫蓹?quán)激勵(lì)支出的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異。按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！币虼似髽I(yè)在對(duì)股權(quán)激勵(lì)支出進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)按18號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行，即在2019年實(shí)際行權(quán)時(shí)按16000元進(jìn)行稅前扣除。31答：根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，“在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方3、集團(tuán)母公司表彰子公司和相關(guān)人員獎(jiǎng)金稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱母公司）因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各單位和人員（包括子公司以及相關(guān)人員）進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。需要獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，先由母公司支付給相關(guān)子公司，支付時(shí)未代扣個(gè)稅，也未取得子公司開具的發(fā)票。之后再由各子公司發(fā)放給獲獎(jiǎng)人員。類似情況，還存在年末針對(duì)經(jīng)營(yíng)情況超過(guò)目標(biāo)的子公司，母公司會(huì)給予該子公司領(lǐng)導(dǎo)成員獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于集團(tuán)母公司支付的資金能否稅前扣除？

323、集團(tuán)母公司表彰子公司和相關(guān)人員獎(jiǎng)金稅前扣除問(wèn)題32答：

母公司因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各子公司和人員進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是母公司為行使管理職能而發(fā)生的支出，屬于母公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的支出，允許在稅前扣除。

對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)子公司員工個(gè)人的支出，如需代扣代繳個(gè)人所得稅，子公司應(yīng)提供代扣代繳個(gè)人所得稅完稅憑證，作為母公司的稅前扣除憑證。

33答：334、職工福利費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題（1）職工體檢費(fèi)稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：為職工體檢發(fā)生的體檢費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？答：根據(jù)（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定，職工福利費(fèi)包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。（2）為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？答：按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定，對(duì)于未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)屬于職工福利費(fèi)支出；已實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌（包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）的企業(yè)，不得作為職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。

344、職工福利費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題34

（3）為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？答：按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定，已實(shí)行貨幣化改革將供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)作為工資薪金發(fā)放的，不得再通過(guò)報(bào)銷的方式重復(fù)列支。（4）集體宿舍支出稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？答：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出，屬于企業(yè)為員工提供的用于住房方面的非貨幣性福利，可以作為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

35（3）為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題355、職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題（1）職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍問(wèn)題問(wèn)：職工教育經(jīng)費(fèi)可以列支哪些教育培訓(xùn)支出？答：參照（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8．購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9．職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10．職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11．有關(guān)職工教育的其他開支。

365、職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題36（2）企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題問(wèn)：職工異地培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)是計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)還是差旅費(fèi)？答：為職工培訓(xùn)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，因此企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除。

37（2）企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題376、交通費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金支出稅前扣除？問(wèn)：我公司的工資制度規(guī)定對(duì)在職員工每月補(bǔ)貼交通費(fèi)150元，與工資一并發(fā)放，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金支出稅前扣除？答：根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。因此，您公司發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼符合上述條件，應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出在稅前扣除。

386、交通費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金支出7、勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？答：勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

397、勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題（1）信息推廣服務(wù)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，通過(guò)第三方平臺(tái)進(jìn)行宣傳，第三方平臺(tái)公司收取的開票內(nèi)容為信息推廣服務(wù)費(fèi)的支出，是作為信息服務(wù)費(fèi)扣除，還是作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除？答：一般情況下，企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或形象發(fā)生的支出屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)通過(guò)第三方平臺(tái)宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，雖然發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務(wù)費(fèi)，但由于實(shí)際是企業(yè)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的支出，因此應(yīng)作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。

408、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題40（2）贊助活動(dòng)中宣傳本企業(yè)形象發(fā)生的費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：公司贊助第三方活動(dòng)，要求對(duì)方在活動(dòng)中展示我公司的標(biāo)識(shí)和形象信息，公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入贊助費(fèi)科目，此類支出是否作為贊助支出不得稅前扣除，還是可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除？答：按照《企業(yè)所得稅法》第十條和《實(shí)施條例》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出不得從稅前扣除。對(duì)于宣傳企業(yè)的產(chǎn)品或形象具有廣告性質(zhì)的贊助支出，屬于與企業(yè)取得收入直接相關(guān)的支出，作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。該公司贊助第三方活動(dòng)如果是為了宣傳企業(yè)的形象，具有廣告性質(zhì)，可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。

41（2）贊助活動(dòng)中宣傳本企業(yè)形象發(fā)生的費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題419、投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定：

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額）。

429、投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？4210、為他人擔(dān)保造成損失稅前扣除應(yīng)符合什么規(guī)定？問(wèn)：我公司兩年前替一家企業(yè)擔(dān)保，取得銀行貸款100萬(wàn)元，因貸款到期企業(yè)無(wú)力償還，銀行便扣劃我公司的存款。請(qǐng)問(wèn)，這部分損失可否稅前扣除？答：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。因此，如果上述公司提供的擔(dān)保與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，這部分損失可以在稅前扣除。反之，則不能在稅前扣除。

4310、為他人擔(dān)保造成損失稅前扣除應(yīng)符合什么規(guī)定？4311、以前年度費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否稅前扣除？問(wèn)：企業(yè)作自查審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度有一筆費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否作稅前扣除？答：根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

4411、以前年度費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否稅前扣12、購(gòu)買預(yù)付卡所得稅如何處理？問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？答：對(duì)于企業(yè)購(gòu)買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：（1）在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；（2）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；（3）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

4512、購(gòu)買預(yù)付卡所得稅如何處理？4513、稅前扣除憑證問(wèn)題（1）、無(wú)發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除？國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)

企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本支出，很難取得的發(fā)票屬于因開票方注銷、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。以上資料中第（1）項(xiàng)（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)為必備資料。4613、稅前扣除憑證問(wèn)題46（2）開辦費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票的稅務(wù)處理問(wèn)：我公司根據(jù)董事會(huì)決議準(zhǔn)備設(shè)立新企業(yè)，由于尚未取得新企業(yè)名稱和稅號(hào)，無(wú)法開具抬頭為新企業(yè)的發(fā)票，于是取得抬頭為本公司的發(fā)票?，F(xiàn)新企業(yè)成立，這些發(fā)票轉(zhuǎn)到新企業(yè)，能否作為新企業(yè)的開辦費(fèi)稅前扣除？答：考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記,其發(fā)生的籌建費(fèi)用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，因此在確認(rèn)籌建支出真實(shí)且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下，可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。

47（2）開辦費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票的稅務(wù)處理47（3）向境外支付費(fèi)用稅前扣除憑證問(wèn)題問(wèn)：某公司向境外企業(yè)支付費(fèi)用，合同約定境外企業(yè)不承擔(dān)境內(nèi)增值稅和附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）以及預(yù)提企業(yè)所得稅，境外企業(yè)按照收到的實(shí)際收入即不含稅的金額開具發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)能否稅前扣除？

48（3）向境外支付費(fèi)用稅前扣除憑證問(wèn)題48答：

如果境外企業(yè)開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證（以下統(tǒng)稱形式發(fā)票）載明的金額包含境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的增值稅和附加稅以及預(yù)提企業(yè)所得稅（以下統(tǒng)稱代扣代繳稅費(fèi)），說(shuō)明境外企業(yè)取得的收入為含稅收入，境內(nèi)企業(yè)支出包含代扣代繳稅費(fèi)，境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的境外企業(yè)稅費(fèi)實(shí)為境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向境外企業(yè)支付的款項(xiàng)，因此允許境內(nèi)企業(yè)將這部分支出從稅前扣除；

如果境外企業(yè)開具形式發(fā)票載明的金額不包含境內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅費(fèi)，說(shuō)明境外企業(yè)取得的收入為不含稅收入，境內(nèi)企業(yè)的此筆支出應(yīng)為不含稅支出，境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)從性質(zhì)和根源分析不屬于其應(yīng)承擔(dān)的支出，與取得收入不直接相關(guān)，因此這部分支出不得稅前扣除。

49答：49（三）、彌補(bǔ)虧損問(wèn)題一：企業(yè)發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)年限為多久?根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》)第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅[2018]76號(hào))第一條規(guī)定:“自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年?！?/p>

50（三）、彌補(bǔ)虧損50問(wèn)題二：企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出是否可以計(jì)算為當(dāng)期虧損?根據(jù)(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第七條“企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題”規(guī)定:”企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照第九條規(guī)定執(zhí)行?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))“九、關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,不得改變。”

51問(wèn)題二：企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出是否可以計(jì)算為當(dāng)期虧損問(wèn)題三：企業(yè)清算時(shí),是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損?根據(jù)(財(cái)稅[2009]60號(hào))第三條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”相關(guān)規(guī)定:(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;(三)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則,對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;(五)計(jì)算并繳納清算所得稅;(六)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

因此，企業(yè)清算時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

52問(wèn)題三：企業(yè)清算時(shí),是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損?52問(wèn)題四：合伙企業(yè)的合伙人是法人，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能否用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

根據(jù)(財(cái)稅[2008]159號(hào))第五條規(guī)定:

“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”

53問(wèn)題四：合伙企業(yè)的合伙人是法人，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能否用合伙問(wèn)題五：企業(yè)查賬征收改為核定征收方式后,以后年度若再轉(zhuǎn)為查賬征收,能否彌補(bǔ)以前年度虧損?

企業(yè)查賬征收改為核定征收方式后,以后年度若再轉(zhuǎn)為查賬征收，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年度不能超過(guò)法定年限，實(shí)行核定征收的年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算法定年限。

54問(wèn)題五：企業(yè)查賬征收改為核定征收方式后,以后年度若再轉(zhuǎn)為查問(wèn)題六：企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí),可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2018年版)>等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào))中報(bào)表第8行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次所示，企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

5555問(wèn)題七：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損,能否用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)?根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定:”企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！备鶕?jù)(財(cái)稅[2009]125號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定：“在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。”

56問(wèn)題七：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損,能否用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行問(wèn)題八：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)以前年度虧損?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))第一條規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰?！?/p>

57問(wèn)題八：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅問(wèn)題九：以前年度發(fā)生的虧損是否必須逐年延續(xù)彌補(bǔ)問(wèn)：某企業(yè)2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)發(fā)生虧損，2014至2017年均盈利但未彌補(bǔ)該虧損。2018年度盈利，企業(yè)能否用2018年度實(shí)現(xiàn)的盈利直接彌補(bǔ)2013年度虧損？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)說(shuō)明明確：納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。按照上述規(guī)定，企業(yè)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)逐年彌補(bǔ)以前年度虧損，因此該企業(yè)應(yīng)按規(guī)定逐年彌補(bǔ)2013年度虧損，即用2014至2017年度盈利逐年彌補(bǔ)2013年度虧損，不足彌補(bǔ)的，再用2018年度實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)。

58問(wèn)題九：以前年度發(fā)生的虧損是否必須逐年延續(xù)彌補(bǔ)58問(wèn)題十：被投資企業(yè)虧損，投資企業(yè)不得調(diào)減投資成本和確認(rèn)投資損失(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。例：ABC投資有限公司在異地投資設(shè)立全資子公司(QW子公司)，投資初始成本為1300萬(wàn)元。2017年度QW子公司虧損280萬(wàn)元，總公司ABC投資有限公司不得調(diào)減投資初始成本1300萬(wàn)元。

59問(wèn)題十：被投資企業(yè)虧損，投資企業(yè)不得調(diào)減投資成本和確認(rèn)投資損問(wèn)題十一：境外分支機(jī)構(gòu)的虧損管理

境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。例：某境內(nèi)A企業(yè)在B國(guó)設(shè)了一家分支機(jī)構(gòu)，2017年該分支機(jī)構(gòu)虧損20萬(wàn)人民幣，境內(nèi)機(jī)構(gòu)當(dāng)年盈利500萬(wàn)人民幣，當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅125萬(wàn)元(500×0.25%)，境外分支機(jī)構(gòu)20萬(wàn)人民幣的虧損當(dāng)年不可抵補(bǔ)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額，但可在下年5年內(nèi)彌補(bǔ)自身虧損。再假設(shè)某境內(nèi)A企業(yè)在B國(guó)設(shè)了一家分支機(jī)構(gòu)，17年該分支機(jī)構(gòu)盈利20萬(wàn)人民幣，境內(nèi)機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損500萬(wàn)人民幣，假設(shè)不考慮其他因素，當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅0萬(wàn)元，境外分支機(jī)構(gòu)20萬(wàn)人民幣的盈利當(dāng)年可抵補(bǔ)境內(nèi)虧損。

60問(wèn)題十一：境外分支機(jī)構(gòu)的虧損管理60問(wèn)題十二：企業(yè)合并、分立中的虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)根據(jù)(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))規(guī)定，企業(yè)合并、分立虧損彌補(bǔ)主要有以下4種情況：1.適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);2.適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);3.適用特殊性稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率;4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

61問(wèn)題十二：企業(yè)合并、分立中的虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)61例：

2017年AQ有限公司吸收合并了大豐物流有限公司，假設(shè)該合并被確認(rèn)為一般性稅務(wù)處理合并，合并截止日，被合并企業(yè)大豐物流有限公司累計(jì)虧損300萬(wàn)元。

2017年AQ有限公司應(yīng)納稅所得額23000萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定，2017年AQ有限公司匯算清繳時(shí)，不得將被合并企業(yè)(大豐物流)虧損額300萬(wàn)元予以彌補(bǔ)。

62例：62例：2017年AQ有限公司吸收合并了大豐物流有限公司，假設(shè)該合并被確認(rèn)為適用特殊性稅務(wù)處理合并，合并截止日，被合并企業(yè)大豐物流有限公司累計(jì)虧損300萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬(wàn)元，截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率4.76%，2017年AQ有限公司應(yīng)納稅所得額23000萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定：2017年AQ有限公司匯算清繳時(shí)，被合并企業(yè)累計(jì)虧損彌補(bǔ)限額428.4萬(wàn)元(9000×0.0476)。2017年AQ有限公司應(yīng)納所得稅額22571.6萬(wàn)元(23000-428.4)。

63例：63二、稅收優(yōu)惠

64641、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除--負(fù)面清單列示問(wèn)：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)只要不屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠吧？答：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)不屬于負(fù)面清單所列示的行業(yè)，該企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

65652.稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際不符的稅務(wù)處理問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)2018年稅務(wù)登記中的行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，但其實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)為技術(shù)服務(wù)業(yè)，該企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)登記中的行業(yè)屬于負(fù)面清單列示行業(yè)而實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)不是負(fù)面清單列示行業(yè)的，該企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，但需根據(jù)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整稅務(wù)登記中的所屬行業(yè)。

662.稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際不符的稅務(wù)處理問(wèn)題663.兼職人員支出享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？是否要求企業(yè)必須與兼職人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條的規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。40號(hào)公告未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，也未要求必須與外聘研發(fā)人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同），因此未簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

673.兼職人員支出享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠問(wèn)題674.委托研發(fā)加計(jì)扣除額的計(jì)算問(wèn)題問(wèn)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第二條第1項(xiàng)規(guī)定，“委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況?！逼髽I(yè)委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細(xì)金額進(jìn)行加計(jì)扣除嗎？答：在委托研發(fā)中，要求受托關(guān)聯(lián)方提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷該交易是否符合獨(dú)立交易原則，并不是要求委托方根據(jù)受托方的研發(fā)支出確認(rèn)委托方的研發(fā)支出。因此，在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的委托研發(fā)支出，委托方按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。

684.委托研發(fā)加計(jì)扣除額的計(jì)算問(wèn)題685.享受加速折舊的研發(fā)用儀器設(shè)備加計(jì)扣除問(wèn)題問(wèn)：如果企業(yè)2018年購(gòu)入了價(jià)值400萬(wàn)元的研發(fā)用儀器設(shè)備，會(huì)計(jì)按10年計(jì)算折舊,年折舊額40萬(wàn)元。稅務(wù)處理享受購(gòu)入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2018年度一次性扣除400萬(wàn)元。企業(yè)2018年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，是按照40萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除，還是按照400萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除？答：根據(jù)40號(hào)公告第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！币虼嗽谙硎苎邪l(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的400萬(wàn)折舊額計(jì)算加計(jì)扣除。

695.享受加速折舊的研發(fā)用儀器設(shè)備加計(jì)扣除問(wèn)題696.研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算的歸集問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)時(shí)，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算，而是通過(guò)企業(yè)輔助明細(xì)臺(tái)賬歸集核算，是否可以？答：按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的規(guī)定，為了簡(jiǎn)便核算，企業(yè)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣aa除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額即可。

706.研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算的歸集問(wèn)題70三、專項(xiàng)政策--資產(chǎn)損失--企業(yè)重組--非貨幣性資產(chǎn)投資7171（一）資產(chǎn)損失1.固定資產(chǎn)和存貨盤虧的口徑確定問(wèn)題問(wèn)：固定資產(chǎn)和存貨盤虧損失為凈盤虧額，還是實(shí)際盤虧額（不抵減盤盈）？答：考慮到造成不同存貨或固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈的原因不同，因此應(yīng)以實(shí)際盤虧額（不抵減盤盈）稅前扣除資產(chǎn)損失。

72（一）資產(chǎn)損失722.資產(chǎn)損失確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題問(wèn)：一項(xiàng)損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)涉及獲取外部證據(jù)的時(shí)間、完成內(nèi)部核銷手續(xù)的時(shí)間、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理時(shí)間、企業(yè)資產(chǎn)處置時(shí)間等不同的時(shí)間，各時(shí)點(diǎn)往往在不同年度，企業(yè)應(yīng)依據(jù)何種時(shí)間作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)？可否將最遲時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)？答：按照（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告）第四條的規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)同時(shí)滿足相應(yīng)的條件，同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定。

732.資產(chǎn)損失確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題733．因被投資企業(yè)破產(chǎn)而形成的股權(quán)投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)：被投資企業(yè)破產(chǎn)，在2017年度完成清算，但在2018年2月才取得注銷文件，投資企業(yè)在2017年會(huì)計(jì)上作投資損失處理，該筆損失稅前扣除的時(shí)間是應(yīng)在被投資企業(yè)完成清算的2017年度，還是在依法完成注銷的2018年度？答：按照25號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)因被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、解散而發(fā)生股權(quán)投資損失的，未規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)股權(quán)投資損失時(shí)應(yīng)提供有關(guān)部門的注銷證明，只規(guī)定應(yīng)提供被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案。因此，在企業(yè)書面承諾損失金額已確定的情況下，將被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料作為確認(rèn)投資收回額的證據(jù)，將股權(quán)投資損失確認(rèn)在2017年。

743．因被投資企業(yè)破產(chǎn)而形成的股權(quán)投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題744.捆綁（打包）資產(chǎn)損失確認(rèn)問(wèn)題問(wèn)：25號(hào)公告第四十七條規(guī)定：“企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。上述“不同類別的資產(chǎn)”如何進(jìn)行界定？區(qū)分不同類別的標(biāo)準(zhǔn)是什么？比如債權(quán)類資產(chǎn)與固定資產(chǎn)屬于不同類別的資產(chǎn)，因不同原因形成的債權(quán)類資產(chǎn)是否屬于不同類別的資產(chǎn)？

754.捆綁（打包）資產(chǎn)損失確認(rèn)問(wèn)題75答：資產(chǎn)的類別按25號(hào)公告第二條的規(guī)定執(zhí)行?！氨巨k法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”企業(yè)將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓的可以適用25號(hào)公告第四十七條的規(guī)定。因不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)屬于同一類資產(chǎn)，將不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓的不可以適用25號(hào)公告第四十七條的規(guī)定。

76答：資產(chǎn)的類別按25號(hào)公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。“本辦法所稱資產(chǎn)（四）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理問(wèn)：企業(yè)享受非貨幣資產(chǎn)投資遞延納稅政策后，五年內(nèi)將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否僅將轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（以下簡(jiǎn)稱遞延所得），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：僅將轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的遞延所得在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

77（四）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理77（五）企業(yè)重組【案例一】股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理假設(shè)B單位持有A企業(yè)100%的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是600萬(wàn)元，公允價(jià)為900萬(wàn)元。C企業(yè)收購(gòu)B單位原持有的A企業(yè)的全部股權(quán)，價(jià)款為900萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以非股權(quán)形式（現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)）支付。假設(shè)所得稅稅率為15%。78（五）企業(yè)重組78【分析】本案例中股權(quán)轉(zhuǎn)讓未涉及到股權(quán)支付，只有非股權(quán)支付，不符合特殊性稅務(wù)處理，符合（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定：①、被收購(gòu)方A應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，確認(rèn)股權(quán)所得為300萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅為45萬(wàn)元；②、收購(gòu)方C取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，以公允價(jià)值900萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)；79【分析】79【案例二】股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理假設(shè)B單位持有A企業(yè)100%的股權(quán)，C企業(yè)定向增發(fā)的方式收購(gòu)B單位原持有的A企業(yè)的全部股權(quán)，（定向增發(fā)的股票為300萬(wàn)股（每股面值1元），公允價(jià)值為900萬(wàn)，C已完成A企業(yè)股權(quán)變更手續(xù)），A企業(yè)股權(quán)公允價(jià)值為900萬(wàn)元，B對(duì)A企業(yè)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)。80【案例二】股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理80【分析】C定向增發(fā)方式收購(gòu)B單位原持有A企業(yè)全部股權(quán)，符合購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%；C企業(yè)全部以定向增發(fā)的形式收購(gòu)A企業(yè)，說(shuō)明股權(quán)支付為100%，符合股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的條件；假設(shè)其余3個(gè)條件也符合特殊性重組，則判斷該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為股權(quán)收購(gòu)中的特殊性稅務(wù)處理情形。81【分析】81被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；因此B單位轉(zhuǎn)讓A單位股權(quán)的所得，在稅收上不確認(rèn)收入，需要納稅調(diào)減掉該部分股權(quán)所得。B單位會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A600投資收益300該部分投資收益300萬(wàn)，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。82被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；因此C取得A的股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。與C取得A在賬面存在差異，C在未來(lái)處置該部分股權(quán)時(shí)，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。C單位會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A900貸：股本300資本公積-資本溢價(jià)60083收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅【案例三】甲公司向乙公司定向增發(fā)股票并支付部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有的A公司60%的股權(quán)。經(jīng)評(píng)估，收購(gòu)時(shí)A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。乙公司持有的A公司60%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元。為此，甲公司向乙公司增發(fā)1800萬(wàn)股普通股，面值1元／股，公允價(jià)值3元／股，并同時(shí)支付600萬(wàn)元現(xiàn)金。假定符合股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。所得稅率為15%。84【案例三】84【分析】1、甲公司收購(gòu)乙公司持有的A公司的60%的股權(quán)，符合“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”的規(guī)定。2、甲公司向乙公司定向增發(fā)股票的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元（每股公允價(jià)值3元／股×1800萬(wàn)股=5400萬(wàn)元），也即甲公司該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額占交易支付總額的90%[5400萬(wàn)元÷（10000萬(wàn)元×60%）=90%]，不低于85%，符合“收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”的規(guī)定。假設(shè)本文案例的股權(quán)收購(gòu)行為已經(jīng)滿足另外3個(gè)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，那么，該股權(quán)收購(gòu)行為可以按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。85【分析】851、本案例的股權(quán)收購(gòu)為股權(quán)支付和現(xiàn)金支付的組合，根據(jù)規(guī)定：股權(quán)支付部分，甲、乙公司均以乙公司持有的A公司股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；現(xiàn)金支付部分，乙公司仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。861、本案例的股權(quán)收購(gòu)為股權(quán)支付和現(xiàn)金支付的組合，根據(jù)規(guī)定：82、前述方法列作以下公式：（1）現(xiàn)金支付部分確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（乙公司持有的A公司的公允價(jià)值-乙公司持有的A公司的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（甲公司現(xiàn)金支付金額÷乙公司持有的A公司的公允價(jià)值）=（6000-3000）*（600/6000）=300萬(wàn)繳納企業(yè)所得稅為300*15%=45萬(wàn)元。872、前述方法列作以下公式：87（2）甲公司取得乙公司持有的A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=乙公司持有的A公司股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=3000+300=3300萬(wàn)元（3）乙公司的股東取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=乙公司持有的A公司股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)-(甲公司支付現(xiàn)金金額-現(xiàn)金支付部分確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得)=3000+300-600=2700萬(wàn)元88（2）甲公司取得乙公司持有的A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)88謝謝大家！8989--企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作指南與案例解析20191121901大綱：1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（收入、扣除、彌補(bǔ)虧損）2、稅收優(yōu)惠3、專項(xiàng)政策（資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)投資）91大綱：2經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅收的風(fēng)險(xiǎn)并不是來(lái)源于財(cái)務(wù)部門，而是來(lái)源于公司的各個(gè)部門，最終反映在財(cái)務(wù)部門。923企業(yè)所得稅計(jì)算公式：

直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

93企業(yè)所得稅計(jì)算公式：

直接法：4一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（收入、扣除、彌補(bǔ)虧損、其他）945（一）收入1、實(shí)行新收入準(zhǔn)則的稅會(huì)差異問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)從事整車零售業(yè)務(wù)，與客戶簽訂的銷售合同中包含售后1年期的免費(fèi)保修服務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，對(duì)于提供的免費(fèi)保修服務(wù)，企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出不同車型的平均保修率，以此為依據(jù)確認(rèn)免費(fèi)保修服務(wù)金額。對(duì)于尚未發(fā)生的免費(fèi)保修服務(wù)不確認(rèn)收入，作為合同負(fù)債核算。企業(yè)所得稅如何確認(rèn)收入，是以收取價(jià)款的全額確認(rèn)收入，還是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定將預(yù)估的免費(fèi)保修服務(wù)收入減除？95（一）收入6答：按照（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，考慮到企業(yè)銷售整車的價(jià)格可以準(zhǔn)確的計(jì)量，而以后年度提供保修服務(wù)的履約義務(wù)，從本質(zhì)分析屬于企業(yè)的或有支出，在銷售整車時(shí)未實(shí)際發(fā)生，不能準(zhǔn)確計(jì)量，因此對(duì)于企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出的免費(fèi)保修服務(wù)支出不得從收入中減除，企業(yè)應(yīng)先按銷售整車全額確認(rèn)收入，以后年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生保修支出時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。96答：按照（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，考慮到企業(yè)銷售2、視同銷售的稅務(wù)處理問(wèn)題情形1：A公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒100元。會(huì)計(jì)處理：對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。稅務(wù)處理：A公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。972、視同銷售的稅務(wù)處理問(wèn)題8情形2：B公司從A公司購(gòu)買了100盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒100元。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此B公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。稅務(wù)處理：應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值10,000調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。98情形2：9視同銷售時(shí)外購(gòu)資產(chǎn)如何確定收入額？答：（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)用于視同銷售的其他方面，則應(yīng)按公允價(jià)值確定銷售收入。99視同銷售時(shí)外購(gòu)資產(chǎn)如何確定收入額？10情形3：C公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500元。為了達(dá)到促銷目的，C公司給10位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽課。稅務(wù)處理：C公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格5000確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按5000確認(rèn)促銷費(fèi)用。100情形3：11稅務(wù)處理依據(jù)：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條的規(guī)定：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。101稅務(wù)處理依據(jù)：123、確實(shí)無(wú)法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。

對(duì)于何種情況屬于“確實(shí)無(wú)法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。

1023、確實(shí)無(wú)法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問(wèn)題134、樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？問(wèn)：開發(fā)新產(chǎn)品給客戶試用，未取得收入、未開具發(fā)票也未簽訂合同，是否要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？答：開發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應(yīng)按照視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

1034、樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？145、物業(yè)管理公司代管業(yè)主委員會(huì)資金的稅務(wù)處理問(wèn)題問(wèn)：按照（發(fā)改價(jià)格〔2003〕1864號(hào)）的規(guī)定，業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)可以采取酬金制約定物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。對(duì)實(shí)行物業(yè)服務(wù)費(fèi)用酬金制的物業(yè)管理公司，其代管的業(yè)主委員會(huì)資金是否確認(rèn)為收入計(jì)征企業(yè)所得稅？答：對(duì)物業(yè)管理企業(yè)以酬金制方式開展物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的，物業(yè)管理企業(yè)開設(shè)單獨(dú)賬戶專項(xiàng)存放為業(yè)主委員會(huì)代管的資金不作為企業(yè)的收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

104156、跨年度的租金收入如何記賬一、會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)取得出租不動(dòng)產(chǎn)的收入應(yīng)在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入。例：A公司出租辦公樓，2018年11月一次性收取全年租金120000元，月租金10000元，租賃期從2018年11月起。會(huì)計(jì)處理如下：2018年11月收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅2018年11月和12月從預(yù)收賬款分別轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入2019年1月～10月按月分別轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入

1056、跨年度的租金收入如何記賬16二、企業(yè)所得稅如何處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定，租金收入按照合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。綜上所述，按合同約定一次性取得跨年租金收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，企業(yè)所得稅處理時(shí)，按收入與費(fèi)用配比原則，可在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，也可一次性確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

106二、企業(yè)所得稅如何處理17

三、增值稅何時(shí)繳納按照（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)一次性收取跨年租金收入，按收付實(shí)現(xiàn)制原則，收到時(shí)就要繳納增值稅。107三、增值稅何時(shí)繳納187、與合同有關(guān)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)情形一、取得利息收入

案例1：因甲生產(chǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，2017年4月1日A銀行與甲企業(yè)簽訂貸款合同，合同約定貸款期限為6個(gè)月，甲企業(yè)應(yīng)在2017年10月31日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息50萬(wàn)元（不含稅）。合同期滿后因甲企業(yè)資金短缺，直到2018年2月1日A銀行才取得貸款本金及利息收入，A銀行于當(dāng)日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面A銀行針對(duì)該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎？

1087、與合同有關(guān)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)19

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2017年10月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)在實(shí)際取得日2018年2月1日確認(rèn)利息收入。

109 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：2情形二、取得租金收入

案例2：2016年1月1日甲公司與乙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，協(xié)議約定甲公司將所擁有的一棟辦公樓出租給乙公司，租期兩年，乙公司應(yīng)于每年12月31日支付當(dāng)年租金（不含稅）。2016年12月31日，甲公司收到乙公司按約支付的租金并確認(rèn)了當(dāng)年企業(yè)所得稅收入。2017年度因乙公司發(fā)生虧損，未能按照合同約定于當(dāng)年12月31日支付租金，甲公司因此也未確認(rèn)當(dāng)年租金收入。在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面，甲公司的稅務(wù)處理正確嗎？

110情形二、取得租金收入211、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義第十九條做了進(jìn)一步明確：租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。甲公司雖然在2017年12月31日未收到租金但也應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1111、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：22情形三、取得特許權(quán)使用費(fèi)收入

案例4：2018年7月1日，甲公司與丁公司簽訂特許權(quán)協(xié)議書，協(xié)議規(guī)定甲公司授予丁公司在24個(gè)月內(nèi)使用其專利技術(shù)的權(quán)利，丁公司應(yīng)在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費(fèi)用240萬(wàn)元（不含稅）。當(dāng)日，丁公司按協(xié)議約定全額支付了特許權(quán)使用費(fèi)。甲公司該如何確認(rèn)該筆特許權(quán)使用費(fèi)收入？

112情形三、取得特許權(quán)使用費(fèi)收入23《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，本案例中，甲公司應(yīng)在協(xié)議約定的日期即2018年7月1日全額確認(rèn)240萬(wàn)元特許權(quán)使用費(fèi)收入。

113《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：248、工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收入？問(wèn)：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)的工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：公司預(yù)收的小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認(rèn)條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

1148、工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收入？259、母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得稅？問(wèn)：母公司向其子公司提供咨詢服務(wù)，收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）第二條：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

1159、母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得稅？26（二）扣除1、企業(yè)負(fù)擔(dān)員工個(gè)人所得稅稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅企業(yè)是否可以扣除？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！币虼似髽I(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

116（二）扣除272、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理（1）股權(quán)激勵(lì)支出扣除額的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)問(wèn)題

甲公司是境內(nèi)上交所的一家上市公司，2016年1月1日，公司向其管理人員授予1,000股股票期權(quán)，股票每股面值1元。同時(shí)約定這些管理人員從2016年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿三年，可以每股30元的價(jià)格購(gòu)買1股公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元/股。甲公司估計(jì)三年中離職比例約為20%，行權(quán)日實(shí)際離職比例也為20%，上市公司于2019年1月1日（實(shí)際行權(quán)日）發(fā)行新股，公允價(jià)值為每股50元。

1172、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理28

11829問(wèn)：按照（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）的規(guī)定，實(shí)際行權(quán)時(shí)應(yīng)以該股票的公允價(jià)格（50元）與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格（30元）的差額（20元）和數(shù)量（800股），計(jì)算確定當(dāng)年工資薪金支出16,000元進(jìn)行稅前扣除。然而，企業(yè)在會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)了12,000元的工資費(fèi)用。應(yīng)按哪個(gè)數(shù)額確認(rèn)扣除額？

119問(wèn)：30答：根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，“在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！惫蓹?quán)激勵(lì)支出的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異。按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！币虼似髽I(yè)在對(duì)股權(quán)激勵(lì)支出進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)按18號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行，即在2019年實(shí)際行權(quán)時(shí)按16000元進(jìn)行稅前扣除。120答：根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，“在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方3、集團(tuán)母公司表彰子公司和相關(guān)人員獎(jiǎng)金稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱母公司）因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各單位和人員（包括子公司以及相關(guān)人員）進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。需要獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，先由母公司支付給相關(guān)子公司，支付時(shí)未代扣個(gè)稅，也未取得子公司開具的發(fā)票。之后再由各子公司發(fā)放給獲獎(jiǎng)人員。類似情況，還存在年末針對(duì)經(jīng)營(yíng)情況超過(guò)目標(biāo)的子公司，母公司會(huì)給予該子公司領(lǐng)導(dǎo)成員獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于集團(tuán)母公司支付的資金能否稅前扣除？

1213、集團(tuán)母公司表彰子公司和相關(guān)人員獎(jiǎng)金稅前扣除問(wèn)題32答：

母公司因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各子公司和人員進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是母公司為行使管理職能而發(fā)生的支出，屬于母公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的支出，允許在稅前扣除。

對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)子公司員工個(gè)