作業(yè)成本管理與資源消耗會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)

(中國(guó)人民大學(xué)出版社2008版)第十一章作業(yè)成本管理與資源消耗會(huì)計(jì)馮巧根南京大學(xué)商學(xué)院主要內(nèi)容：第一節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本管理第三節(jié)資源消耗會(huì)計(jì)第一節(jié)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法(ABC)是將企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),再將作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因分配給成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本管理是基于成本信息決策相關(guān)性的需要而產(chǎn)生的一種集成本計(jì)算與成本管理為一體的成本核算方法,是一種寓計(jì)算于管理之中的成本方法,旨在通過資源的有效利用提升企業(yè)價(jià)值.一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果，也是提高成本決策相關(guān)性的客觀需要。

盡管科勒教授提出最早，但庫珀和卡普蘭應(yīng)用得更為完善。在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個(gè)引人注目的特點(diǎn)（直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生）：

一是作業(yè)觀念已引起管理上的重視；二是制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。

20世紀(jì)70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的50%—60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工成本的400%—500%。作業(yè)成本的相關(guān)概念（一）：1、作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫

作業(yè)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了特定目的而消耗資源的各種獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動(dòng)。四種分類：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。作業(yè)中心：一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。譬如，檢驗(yàn)部門就是一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)成本庫：作業(yè)消耗的資源費(fèi)用的歸集池，它是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。作業(yè)成本的相關(guān)概念（二）：2、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈

作業(yè)鏈：企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體。

價(jià)值鏈：企業(yè)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)，它是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系在一起的。作業(yè)成本的相關(guān)概念（三）：3、成本動(dòng)因

資源動(dòng)因：資源消耗的原因。

作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)發(fā)生的原因。資源作業(yè)成本對(duì)象

資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因消耗消耗成本動(dòng)動(dòng)因共共享：：提高實(shí)實(shí)施成成功率率、減減少實(shí)實(shí)施成成本分配源源1動(dòng)因A分配目目標(biāo)1動(dòng)因量量：6可分配配成本本100成本：：60+30分配源源2動(dòng)因A分配目目標(biāo)2可分配配成本本50動(dòng)因量量：4成本：：40+20作業(yè)成成本法法（ABC)歷程尋找:間接成成本分分配方方法創(chuàng)創(chuàng)新ABC出現(xiàn)ABC熱潮調(diào)整放棄成本分分配方方法（（1））傳統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算資源消消耗直接成成本項(xiàng)項(xiàng)目間間接成成本項(xiàng)項(xiàng)目成本歸歸集產(chǎn)品成本分分配直接追追溯以產(chǎn)量量為基基礎(chǔ)的的成本本動(dòng)因因分配配……導(dǎo)致傳傳統(tǒng)成成本系系統(tǒng)失失效的的因素素成本動(dòng)動(dòng)因——成成本不不僅受受產(chǎn)量量驅(qū)動(dòng)動(dòng)還受受非產(chǎn)產(chǎn)量因因素驅(qū)驅(qū)動(dòng)受非產(chǎn)產(chǎn)量因因素驅(qū)驅(qū)動(dòng)的的間接接費(fèi)用用比例例增長(zhǎng)長(zhǎng)；成本對(duì)對(duì)象——管管理不不僅關(guān)關(guān)注單單位產(chǎn)產(chǎn)量成成本，，還關(guān)關(guān)注其其他成成本對(duì)對(duì)象消消耗的的成本本不同成成本對(duì)對(duì)象消消耗資資源狀狀況呈呈現(xiàn)多多樣性性．產(chǎn)品品成本本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容傳統(tǒng)的的企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品成本本：制制造成成本作業(yè)成成本強(qiáng)強(qiáng)調(diào)費(fèi)費(fèi)用支支出的的合理理有效效性，，而不不論其其是否否與產(chǎn)產(chǎn)出直直接相相關(guān)。。兩種方方法的的費(fèi)用用分類類不同同(見下頁頁)傳統(tǒng)的的制造造成本本：制制造費(fèi)費(fèi)用(要求按按工時(shí)時(shí)分配配,即制造造費(fèi)用用/工時(shí))作業(yè)成成本法法下,傳統(tǒng)的的制造造費(fèi)用用按動(dòng)動(dòng)因細(xì)細(xì)分為為:操作準(zhǔn)準(zhǔn)備、、物料料裝卸卸、加加工、、質(zhì)量量檢驗(yàn)驗(yàn)、設(shè)設(shè)備維維修、、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)調(diào)等(要求按按成本本動(dòng)因因：如如準(zhǔn)備備次數(shù)數(shù)、檢檢驗(yàn)次次數(shù)、、協(xié)調(diào)調(diào)次數(shù)數(shù)等進(jìn)進(jìn)行分分配，，這種種稱之之為執(zhí)執(zhí)行性性動(dòng)因因)．成本本計(jì)算算對(duì)象象傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算一一般以以產(chǎn)品品（品品種法法）為為成本本計(jì)算算對(duì)象象或以以某一一步驟驟（分分步法法）或或某一一批訂訂單（（分批批法））為成成本計(jì)計(jì)算對(duì)對(duì)象。。在作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算法下下，其其對(duì)象象是多多層次次的，，具體體分為為：資資源、、作業(yè)業(yè)、作作業(yè)中中心、、制造造中心心等。。二、作作業(yè)成成本法法的基基本原原理和和核算算程序序斯托布布斯的的《收益的的會(huì)計(jì)計(jì)概念念》與《作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算和和投入入產(chǎn)出出會(huì)計(jì)計(jì)》庫珀與與卡普普蘭的的研究究論文文，如如卡普普蘭的的《時(shí)間驅(qū)驅(qū)動(dòng)的的作業(yè)業(yè)成本本法》等。成本分分配方方法（（2））作業(yè)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)的產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算資源消消耗直接成成本項(xiàng)項(xiàng)目間間接成成本項(xiàng)項(xiàng)目成本歸歸集產(chǎn)品成本分分配直接追追溯以產(chǎn)量量為基基礎(chǔ)的的成本本動(dòng)因因分配配作業(yè)根據(jù)資資源動(dòng)動(dòng)因分分配根據(jù)作作業(yè)動(dòng)動(dòng)因分分配……作業(yè)消消耗資資源產(chǎn)品消消耗作作業(yè)>流程圖圖進(jìn)一一步表表明：：所謂““作業(yè)業(yè)”，，指的的是由由人或或無人人參與與的自自動(dòng)設(shè)設(shè)備執(zhí)執(zhí)行的的任務(wù)務(wù)，這這些任任務(wù)構(gòu)構(gòu)成組組織運(yùn)運(yùn)行中中相互互聯(lián)系系的活活動(dòng)。。作業(yè)成成本法法把組組織成成本消消耗規(guī)規(guī)律歸歸納為為“作作業(yè)消消耗資資源，，產(chǎn)品品消耗耗作業(yè)業(yè)”。。作業(yè)成成本法法模型型作業(yè)消消耗資資源，，產(chǎn)品品消耗耗作業(yè)業(yè)資源成成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4資源動(dòng)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)動(dòng)因成本對(duì)對(duì)象1成本對(duì)對(duì)象1成本對(duì)對(duì)象1作業(yè)成成本法法模型型多階段段作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算模型型成本對(duì)對(duì)象（（產(chǎn)品品或服服務(wù)））作業(yè)3資源消消耗（（間接接）（（直接接）作業(yè)2作業(yè)1．作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法下的的成本本計(jì)算算程序序１．確確認(rèn)作作業(yè)中中心，，將資資源耗耗費(fèi)價(jià)價(jià)值歸歸結(jié)到到各作作業(yè)中中心２．確確認(rèn)作作業(yè)，，將作作業(yè)中中心匯匯集的的各資資源耗耗費(fèi)價(jià)價(jià)值予予以分分解并并分配配到各各作業(yè)業(yè)庫中中３．將將各作作業(yè)成成本庫庫價(jià)值值分配配計(jì)入入最終終產(chǎn)品品成本本計(jì)算算單，，計(jì)算算完工工產(chǎn)品品成本本．作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算舉例例１、資資料（P284）2、用作作業(yè)成成本法法計(jì)算算產(chǎn)品品成本本（若按按這兩兩種方方法分分別編編制利利潤(rùn)表表，其其結(jié)果果會(huì)不不相同同）詳見授授課提提綱傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算與與作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算（制制造費(fèi)費(fèi)用為為焦點(diǎn)點(diǎn)）１、傳傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算：：（1）制造造費(fèi)用用分配配率=制造費(fèi)費(fèi)用總總額/工時(shí)總總額（2）計(jì)算不不同產(chǎn)產(chǎn)品分分?jǐn)偟牡闹圃煸熨M(fèi)用用（3）編制制成本本報(bào)表表2、作業(yè)業(yè)成本本法計(jì)計(jì)算（1）歸集集各作作業(yè)成成本庫庫中的的作業(yè)業(yè)成本本（可可追溯溯成本本）（2）收集集成本本動(dòng)因因中按按產(chǎn)品品歸集集的作作業(yè)量量（3）計(jì)算算成本本動(dòng)因因分配配率（4）作業(yè)業(yè)成本本=作業(yè)量量×成本動(dòng)動(dòng)因分分配率率（5）編制制成本本報(bào)表表資料（P284）表明明：在傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計(jì)算算法下下，批批量小小、科科技含含量高高的產(chǎn)產(chǎn)品成成本常常常被被低估估；而而那些些批量量大、、科技技含量量不高高的產(chǎn)產(chǎn)品成成本則則常常常被高高估。。練習(xí)題題訓(xùn)練練與解解說（見《學(xué)習(xí)指指導(dǎo)書書》）三、作作業(yè)成成本法法的應(yīng)應(yīng)用與與評(píng)價(jià)價(jià)與傳統(tǒng)統(tǒng)成本本計(jì)算算方法法相比比，作作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法更注注重成成本信信息對(duì)對(duì)決策策的有有用性性。1、作業(yè)業(yè)成本本法的的應(yīng)用用作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法改革革了制制造費(fèi)費(fèi)用的的分配配方法法，并并使產(chǎn)產(chǎn)品成成本和和期間間成本本趨于于一致致，大大大提提高了了成本本信息息的真真實(shí)性性。作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法的四四個(gè)目目標(biāo)（（P409）2、作業(yè)業(yè)成本本法的的評(píng)價(jià)價(jià)傳統(tǒng)成成本的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)：C+V作業(yè)成成本是是凝結(jié)結(jié)在各各個(gè)作作業(yè)上上并最最終轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給給顧客客的價(jià)價(jià)值。。作業(yè)成成本法法的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)第二節(jié)節(jié)作作業(yè)成成本管管理一、作作業(yè)成成本管管理的的產(chǎn)生生二、作作業(yè)成成本管管理的的基本本原理理和實(shí)實(shí)施步步驟三、實(shí)實(shí)施作作業(yè)成成本管管理的的意義義ABC十字模模型成本分分配觀觀資源成成本產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)過程觀觀作業(yè)分分析根原因因成本動(dòng)動(dòng)因作業(yè)作業(yè)評(píng)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指指標(biāo)作業(yè)的的增值值與非非增值值根據(jù)““價(jià)值值鏈””管理理的理理念，，組織織是由由一系系列的的作業(yè)業(yè)構(gòu)成成的““作業(yè)業(yè)鏈””，每每個(gè)作作業(yè)都都需要要耗費(fèi)費(fèi)資源源，即即形成成成本本，同同時(shí)它它們應(yīng)應(yīng)該對(duì)對(duì)組織織的價(jià)價(jià)值形形成有有所貢貢獻(xiàn)。。因此此作業(yè)業(yè)鏈中中的每每一環(huán)環(huán)（一一項(xiàng)作作業(yè)）），同同時(shí)構(gòu)構(gòu)成““成本本鏈””的一一環(huán)，，也是是“價(jià)價(jià)值鏈鏈”中中的一一環(huán)。。如果這這項(xiàng)作作業(yè)消消耗了了資源源，卻卻沒有有給組組織帶帶來應(yīng)應(yīng)有的的價(jià)值值貢獻(xiàn)獻(xiàn)，就就被看看作““不增增值””作業(yè)業(yè)。作業(yè)成成本管管理作業(yè)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)的成成本分分析作業(yè)增增值性性分析析分部盈盈利性性分析析客戶盈盈利性性分析析供應(yīng)商商成本本分析析作業(yè)增增值性性分析析企業(yè)作作業(yè)鏈鏈研究開開發(fā)采購材料檢檢驗(yàn)內(nèi)部傳傳輸生產(chǎn)半成品品檢驗(yàn)驗(yàn)市場(chǎng)營(yíng)營(yíng)銷售后服服務(wù)產(chǎn)成品品檢驗(yàn)驗(yàn)作業(yè)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)的客客戶成成本計(jì)計(jì)算客戶成成本分分析的的必要要性不同客客戶消消耗因因客戶戶引起起的作作業(yè)的的比例例可能能是不不同的的。認(rèn)識(shí)這這種差差異性性對(duì)定定價(jià)、、決定定客戶戶結(jié)構(gòu)構(gòu)、改改善盈盈利性性至關(guān)關(guān)重要要。當(dāng)客戶戶存在在差異異性時(shí)時(shí)，即即使企企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品單單一或或同質(zhì)質(zhì)，甚至實(shí)實(shí)施了了適時(shí)時(shí)制，，作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算也也是有有意義義的。?？蛻粢鸬牡淖鳂I(yè)業(yè)接受訂訂單訂單檢檢查整整理載運(yùn)電話聯(lián)聯(lián)系評(píng)價(jià)客客戶信信用客戶差差異性性的來來源定貨的的頻度度發(fā)貨的的頻度度地理上上的距距離推銷和和促銷銷方面面的花花費(fèi)技術(shù)方方面的的特殊殊要求求等作業(yè)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)的供供應(yīng)商商成本本計(jì)算算供應(yīng)商商成本本遠(yuǎn)高高于所所需元元件或或材料料的購購買價(jià)價(jià)。供應(yīng)商商可能能影響響許多多內(nèi)部部作業(yè)業(yè)，并并增加加成本本如質(zhì)量可靠性性延期發(fā)發(fā)貨供應(yīng)商商影響響的作作業(yè)采購材料入入庫檢測(cè)采采購的的元件件由于元元件缺缺陷而而返工工產(chǎn)品品由于供供應(yīng)商商延期期送貨貨而安安排緊緊急加加班由于原原材料料缺陷陷引起起的三三包業(yè)業(yè)務(wù)第三節(jié)節(jié)資資源消消耗會(huì)會(huì)計(jì)一、資資源消消耗會(huì)會(huì)計(jì)的的基本本原理理二、資資源消消耗會(huì)會(huì)計(jì)的的應(yīng)用用謝謝??！9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。03:43:4603:43:4603:4312/29/20223:43:46AM11、以我我獨(dú)沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2203:43:4603:43Dec-2229-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。03:43:4603:43:4603:43Thursday,December29,202213、乍見翻翻疑夢(mèng)，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2203:43:4703:43:47December29,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國(guó)國(guó)見見青青山山。。。。29十十二二月月20223:43:47上上午午03:43:4712月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、行行動(dòng)動(dòng)出出成成果果，，工工作作出出財(cái)財(cái)富富。。。。2022/12/293:43:4703:43:4729December202217、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時(shí)時(shí)，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點(diǎn)點(diǎn)的的射射線線向向前前。。。。3:43:47上上午午3:43上上午午03:43:4712月月-229、沒有有失敗敗，只只有暫暫時(shí)停停止成成功??！。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒有有。。。03:43:4703:43:4703:4312/29/20223:43:47AM11、成成功功就就是是日日復(fù)復(fù)一一日日那那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小小努努力力的的積積累累。。。。12月月-2203:43:4703:43Dec-2229-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對(duì)對(duì)圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。03:43:4703:43:4703:43Thursday,December29,202213、不知香積積寺，數(shù)里里入云峰。。。12月-2212月-2203:43:4703:43:47December29,202214、意志堅(jiān)堅(jiān)強(qiáng)的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。29十十二月20223:43:47上午午03:43:4712月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荊門門九派派通。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、少年年十五五二十十時(shí)，，步行行奪得得胡馬馬騎。。。2022/12/293:43:4703:43:4729December202217、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。3:43:47上午午3:43上午午03:43:4712月-229、楊柳散和和風(fēng)，青山山澹吾慮。。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、閱讀一切切好書如同