企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除課件

企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策解讀企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)政策財稅〔2013〕70號總局公告〔2015〕97號國稅發(fā)〔2008〕116號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告財稅〔2015〕119號財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》總局公告〔2017〕40號國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)政策財稅總局公告國稅發(fā)《財政部國家稅務(wù)總針對科技型中小型企業(yè)，于2017年5月2日，財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知（財稅[2017]34號）科技型中小企業(yè)認(rèn)定：科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知(國科發(fā)政2017年115號文）科技型中小企業(yè)針對科技型中小型企業(yè)，于2017年5月2日，財政部國家稅務(wù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計扣除研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新(一)會計核算要求12（1）居民企業(yè)（2）會計核算健全、實(shí)行查賬征收（3）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；（4）按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算（研發(fā)和經(jīng)營）（5）進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集。（1）對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。PART01正面要求負(fù)面處理(一)會計核算要求12（1）居民企業(yè)（1）對研發(fā)費(fèi)用和41、人員人工費(fèi)用：工資薪金、五險一金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用★明確接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用?！锩鞔_對于研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵的之處可以加計扣除★明確了企業(yè)研發(fā)人員同時從事研發(fā)及非研發(fā)活動如何進(jìn)行加計扣除：企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍1、人員人工費(fèi)用：工資薪金、五險一金，以及外聘科技人員的勞務(wù)2、直接投入費(fèi)用：（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)；（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)維修等費(fèi)用、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)?！锩鞔_產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍2、直接投入費(fèi)用：允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍★3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除?！?、無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍★3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。允許加計5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)★明確了可加計扣除范圍要求：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用。6、其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、討論、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)；職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此項費(fèi)用不超過總費(fèi)用10%。扣除限額=（一）至（五）費(fèi)用之和*10%/（1-10%）7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘（一）加速折舊費(fèi)用的歸集（廢止）

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

（二）多用途對象費(fèi)用的歸集（廢止）

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號）（一）加速折舊費(fèi)用的歸集（廢止）

企業(yè)用于研發(fā)活動（三）特殊收入的扣減（廢止）企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)用時，當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)全額沖減研發(fā)費(fèi)用支出；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計算。（總局公告2015年97號）

▲企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。★40號公告新條款：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號）（三）特殊收入的扣減（廢止）研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年（四）財政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷

（五）不允許加計費(fèi)用的扣除▲法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目不得計算加計扣除。

▲已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。。研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號）（四）財政性資金的處理研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。不適用稅前加計扣除的研發(fā)活動1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。不適用稅前加計扣除的研發(fā)活1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。不適用稅前價計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。不適用稅前價計扣除政策的行業(yè)1、委托研發(fā)：（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用（40號文明確，此費(fèi)用為實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用）的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

（2）企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

特別事項的處理1、委托研發(fā)：特別事項的處理2、合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，有合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。3、集團(tuán)研發(fā)：實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在收益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，有相關(guān)成員企業(yè)分別計算價計扣除。4、創(chuàng)意設(shè)計活動：企業(yè)為創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前價計扣除。(財稅[2015]119號）多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。特別事項的處理2、合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，有合作各方就自身實(shí)際承

（一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（二）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致。

（三）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

（四）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

其他事項補(bǔ)充（總局公告2017年40號）（一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

會計核算要求1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；

（一）企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

申報及備案管理（一）企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬

留存資料：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。申報及備案管理留存資料：申報及備案管理申請加計扣除研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)制定研發(fā)項目計劃書，主要內(nèi)容包括：（一）項目研究開發(fā)的技術(shù)原理或技術(shù)路線；（二）項目主要技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容（技術(shù)關(guān)鍵、技術(shù)難點(diǎn)等）；（三）項目實(shí)施進(jìn)度安排；（四）項目研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算安排；（五）項目研發(fā)條件，包括研發(fā)團(tuán)隊及開發(fā)實(shí)驗條件等；（六）項目成果市場應(yīng)用前景及經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測分析等。研發(fā)項目計劃書申請加計扣除研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)制定研發(fā)項目計劃書，主要內(nèi)容包括：研1、預(yù)繳申報時，據(jù)實(shí)計算扣除；年度申報和匯繳時，按規(guī)定計算加計扣除。注：企業(yè)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受的可追溯享受并及時補(bǔ)辦手續(xù)，最長追溯期限為3年。（財稅【2015】119號）2.關(guān)于形成虧損的處理：研發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（財稅【2009】98號）

管理事項及征管要求1、預(yù)繳申報時，據(jù)實(shí)計算扣除；年度申報和匯繳時，按規(guī)定計算加2017.12易穎謝謝支持2017.12易穎謝謝支持企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策解讀企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)政策財稅〔2013〕70號總局公告〔2015〕97號國稅發(fā)〔2008〕116號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告財稅〔2015〕119號財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》總局公告〔2017〕40號國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)政策財稅總局公告國稅發(fā)《財政部國家稅務(wù)總針對科技型中小型企業(yè)，于2017年5月2日，財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知（財稅[2017]34號）科技型中小企業(yè)認(rèn)定：科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知(國科發(fā)政2017年115號文）科技型中小企業(yè)針對科技型中小型企業(yè)，于2017年5月2日，財政部國家稅務(wù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計扣除研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新(一)會計核算要求12（1）居民企業(yè)（2）會計核算健全、實(shí)行查賬征收（3）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；（4）按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算（研發(fā)和經(jīng)營）（5）進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集。（1）對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。PART01正面要求負(fù)面處理(一)會計核算要求12（1）居民企業(yè)（1）對研發(fā)費(fèi)用和271、人員人工費(fèi)用：工資薪金、五險一金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用★明確接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用?！锩鞔_對于研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵的之處可以加計扣除★明確了企業(yè)研發(fā)人員同時從事研發(fā)及非研發(fā)活動如何進(jìn)行加計扣除：企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍1、人員人工費(fèi)用：工資薪金、五險一金，以及外聘科技人員的勞務(wù)2、直接投入費(fèi)用：（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)；（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)維修等費(fèi)用、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)?！锩鞔_產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍2、直接投入費(fèi)用：允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍★3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除?！?、無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍★3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。允許加計5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)★明確了可加計扣除范圍要求：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用。6、其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、討論、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)；職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此項費(fèi)用不超過總費(fèi)用10%?？鄢揞~=（一）至（五）費(fèi)用之和*10%/（1-10%）7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘（一）加速折舊費(fèi)用的歸集（廢止）

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

（二）多用途對象費(fèi)用的歸集（廢止）

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號）（一）加速折舊費(fèi)用的歸集（廢止）

企業(yè)用于研發(fā)活動（三）特殊收入的扣減（廢止）企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)用時，當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)全額沖減研發(fā)費(fèi)用支出；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計算。（總局公告2015年97號）

▲企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。★40號公告新條款：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號）（三）特殊收入的扣減（廢止）研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年（四）財政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷

（五）不允許加計費(fèi)用的扣除▲法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目不得計算加計扣除。

▲已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。。研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號）（四）財政性資金的處理研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。不適用稅前加計扣除的研發(fā)活動1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。不適用稅前加計扣除的研發(fā)活1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。不適用稅前價計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。不適用稅前價計扣除政策的行業(yè)1、委托研發(fā)：（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用（40號文明確，此費(fèi)用為實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用）的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

（2）企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

特別事項的處理1、委托研發(fā)：特別事項的處理2、合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，有合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。3、集團(tuán)研發(fā)：實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在收益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅邢嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算價計扣除。4、創(chuàng)意設(shè)計活動：企業(yè)為創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前價計扣除。(財稅[2015]119號）多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。特別事項的處理2、合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，有合作各方就自身實(shí)際承

（一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（二）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致。

（三）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

（四）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

其他事項補(bǔ)充（總局公告2017年40號）（一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

會計核算要求1.