第三版第五章成本報表的編制和已修訂

《成本管理會計》（第三版）

主

編胡國強陳春艷

副主編劉小虎馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：1第五章成本報表的編制和分析第一節(jié)成本報表概述第二節(jié)成本報表的分析方法第三節(jié)成本報表的編制和分析2第五章—2成本報表的編制和分析一、教學(xué)目的和要求（1）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、期間費用明細表的編制（2）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表的分析二、重點、難點及其處理重點：掌握主要成本報表的編制發(fā)法及其分析難點：成本報表的分析三、教學(xué)方法提示性講解，討論和案例教學(xué)四、課時安排4學(xué)時3第三節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的編制二、成本分析第三節(jié)成本報表的編制和分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細表1.結(jié)構(gòu)2.按產(chǎn)品品種類別編制3.按成本項目編制1．結(jié)構(gòu)2．編制1．結(jié)構(gòu)2．編制第三節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的編制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)企業(yè)一定會計期間全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額，可以按照產(chǎn)品品種和類別反映，也可以按照產(chǎn)品成本項目反映。第三節(jié)成本報表的編制和分析2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種類別）的編制列出它們的單位成本本月總成本本年累計總成本不可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品全部產(chǎn)品去年或者以前年度正式生產(chǎn)過，具有較完備成本資料的產(chǎn)品去年或以前年度末正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品；去年試制成功，今年正式投產(chǎn)的產(chǎn)品。第三節(jié)成本報表的編制和分析8第三節(jié)成本報表的編制和分析9第三節(jié)成本報表的編制和分析本表補充資料中的“可比產(chǎn)品成本降低額”和“可比產(chǎn)品成本降低率”的本年累計實際數(shù)，應(yīng)按下列公式計算填列。可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年度累計總成本合計可比產(chǎn)品本年度累計總成本合計可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品成本降低率=—×100%=可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本合計【例5-2】安民公司根據(jù)據(jù)2010年12月份的相關(guān)資資料，編制了了如下報表。。產(chǎn)品計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際主要產(chǎn)品910008852089125100000972500969250甲產(chǎn)品件55625120011641175115866006402064625750000727500723750乙產(chǎn)品件252501000980980982250002450024500250000245000245500非主要產(chǎn)品2775026625277500265500丙產(chǎn)品件252501110106510602775026625277500265500合計11627011575012500001234250表5-2產(chǎn)品生產(chǎn)成本本表（按產(chǎn)品品品種類別編編制）編制單位：安安民公司2010年12月單單位：元第三節(jié)成成本報表的編編制和分析3.產(chǎn)品生產(chǎn)成本本表（按成本本項目）的編編制項目行次上年實際本月實際本年累計實際生產(chǎn)費用1.直接材料1

415550

44000

475475其中：原材料

2

345000

36000

390000燃料及動力

32.直接人工

4

330300

36500

3952003.制造費用

5

319650

34000

3643254.其他直接費用

6生產(chǎn)費用合計

7

1065500

114500

1235000加：在產(chǎn)品、自制半產(chǎn)品期初余額

8

62500

60000

58000減：在產(chǎn)品、自制半產(chǎn)品期末余額

9

58000

58750

58750產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計10

1070000

115750

1234250表5－3產(chǎn)品生產(chǎn)成本本表（按成本本項目編制））編制單位：安安民公司2010年12月單單位：元元第三節(jié)成成本報表的編編制和分析（二）主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本表的編制是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。它是對商品產(chǎn)品成本表的有關(guān)單位成本作進一步補充說明的報表?？己烁鞣N主要要產(chǎn)品單位成本計劃劃的執(zhí)行結(jié)果果，分析各成本項目和消消耗定額的變變化及其原因因，并便于在生生產(chǎn)同種產(chǎn)品品的企業(yè)之間間進行成本對比，以利于找出差距，挖掘潛力，，降低產(chǎn)品成成本。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析主要產(chǎn)品單位位成本表的結(jié)結(jié)構(gòu)可分為上上半部和下半半部反映內(nèi)容上半部反映單位產(chǎn)品的成本項目，并分別列出歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本下半部反映單位產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，這些指標(biāo)也分別列出了歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位用量1．主要產(chǎn)品單單位成本表的的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位位成本表的格格式和內(nèi)容見見表5-4。表5-4主要產(chǎn)品單位位成本表編制單位：××工廠2010年12月單單位：元產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品本月計劃產(chǎn)量2000規(guī)格本月實際產(chǎn)量2100計量單位臺本年累計計劃產(chǎn)量25000銷售單價168元本年累計實際產(chǎn)量26000成本項目行次歷史先進水平200X年上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均13345直接材料直接工資制造費用12361.2372.917064.8067.0940.5741.484042.0045.898.210.611010.2012.02合計4110125120117125主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)5用量用量用量用量用量1普通鋼材665737069.668.82工時710121212.513第三節(jié)成成本報表的編編制和分析①“本月計計劃產(chǎn)量”和和“本年累計計計劃產(chǎn)量””項目，應(yīng)根根據(jù)本月和本本年產(chǎn)品產(chǎn)量量計劃資料填填列。2．主要產(chǎn)品單單位成本表的的編制主要產(chǎn)品單位位成本表應(yīng)按按每種主要產(chǎn)產(chǎn)品分別編制制。②“本月實實際產(chǎn)量”和和“本年累計計實際產(chǎn)量””項目，應(yīng)根根據(jù)統(tǒng)計提供供的產(chǎn)品產(chǎn)量量資料或產(chǎn)品品入庫單填列列。③“成本項項目”項目，，應(yīng)按規(guī)定進進行填列。④“主要技技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)標(biāo)”項目，是是反映主要產(chǎn)產(chǎn)品每一單位位產(chǎn)量所消耗耗的主要原材材料、燃料、、工時等的數(shù)數(shù)量。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析⑤“歷史先先進水平”，，是指本企業(yè)業(yè)歷史上該種種產(chǎn)品成本最最低年度的實實際平均單位位成本和實際際單位用量，，應(yīng)根據(jù)歷史史成本資料填填列。⑥“上年實際平均均”，是指上年實實際平均單位位成本和單位位用量，應(yīng)根根據(jù)上年度本本表的本年累累計實際平均均單位成本和和單位用量的的資料填列。。⑦“本年計劃”，是指本年計計劃單位成本本和單位用量量，應(yīng)根據(jù)年年度成本計劃劃中的資料填填列。⑧“本月實際際”，是指本本月實際單位位成本和單位位用量，應(yīng)根根據(jù)本月完工工的該種產(chǎn)品品成本資料填填列。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析⑨“本年累計計實際平均””，是指本年年年初至本月月末止該種產(chǎn)產(chǎn)品的實際平平均單位成本本和單位用量量，應(yīng)根據(jù)年年初至本月末末止的己完工工產(chǎn)品成本計計算單等有關(guān)關(guān)資料，采用用加權(quán)平均法法計算后填列列，其計算公公式如下：某產(chǎn)品的實際際平均單位成成本=某產(chǎn)品的實際際平均單位用用量=該產(chǎn)品累計計計劃總成本該產(chǎn)品累計產(chǎn)產(chǎn)量該產(chǎn)品累計產(chǎn)產(chǎn)量該產(chǎn)品累計總總用量第三節(jié)成成本報表的編編制和分析(三)制造費用明細細表的編制是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各項制造費用的報表。

利用制造費用用明細表所提提供的資料，，可以分析制造費用的構(gòu)構(gòu)成和各項費費用增減變動動情況，考核制造費費用預(yù)算的執(zhí)行結(jié)結(jié)果，以便進一步步采取措施，，節(jié)約開支，，降低費用，，從而降低產(chǎn)產(chǎn)品的制造成成本。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析1.制造費用明細細表的結(jié)構(gòu)按規(guī)定的制造造費用項目，，分別反映““本年計劃數(shù)數(shù)”、“上年年同期實際數(shù)數(shù)”和“本年年累計實際數(shù)數(shù)”。表5-5制造費用明細細表編制單位：2010年12月單單位:元項目行次本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本年累計實際數(shù)職工薪酬折舊費租賃費修理費機物料消耗低值易耗品取暖費水電費辦公費差旅費保險費設(shè)計制圖費檢驗試驗費勞動保護費其他12345678910111213141511000090000120004500016000230005200050000300004000050000180003000045000200009000085000116004500017500231005280050500314003800062000182003200043000208001150008340013200411001550022800515004830033000379005030018100317004220021000合計－631000620900625000第三節(jié)成成本報表的編編制和分析2.制造費用明細細表的編制（1）“本年計劃數(shù)”各項數(shù)字，根根據(jù)制造費用用的年度計劃劃數(shù)填列。（2）“上年同期實際際數(shù)”各項數(shù)字，根根據(jù)上年同期期本表的“本年累計實際際數(shù)”填列。如果表表內(nèi)所列項目目和上年度的的費用項目在在名稱或內(nèi)容容上不一致，，應(yīng)對上年度度的各項數(shù)字字按照表內(nèi)規(guī)規(guī)定的項目進進行調(diào)整。（3）“本年累計實際際數(shù)”各項數(shù)字，填填列自年初起起至編報月月月末止的累計計實際數(shù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)“制造費用明細細賬”的記錄計算填填列。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析成本分析成本報表的分分析全部產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析主要產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析產(chǎn)品單位成本本計劃完成情情況分析制造費用預(yù)算算執(zhí)行情況分分析車間班組成本本分析車間成本分析析班組成本分析析第三節(jié)成成本報表的編編制和分析二、成本分析析（一）成本報報表的分析1.全部產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析通過分析，查查明全部產(chǎn)品品和各種產(chǎn)品品成本計劃的的完成情況：：查明全部產(chǎn)產(chǎn)品總成本中中，各個成本本項目的成本本計劃完成情情況，同時還還應(yīng)找出成本本超支或降低低幅度較大的的產(chǎn)品和成本本項目，為進進一步分析指指明方向。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析表5－6產(chǎn)品成本計劃劃表編制單位：安安民公司2010年單單位：元產(chǎn)品名稱計量單位計劃產(chǎn)量單位成本計劃產(chǎn)量的總成本成本降低任務(wù)上年實際本年計劃按上年實際單位成本計算本年計劃成本降低額成本降低率主要產(chǎn)品900000875520244802.72%甲產(chǎn)品件54012001164648000628560194403%乙產(chǎn)品件252100098025200024696050402%非主要產(chǎn)品丙產(chǎn)品件2401110266400合計1141920（1）按產(chǎn)品類別別進行的成本本計劃完成情情況分析【例5－3】安民工廠本年年產(chǎn)品實際生生產(chǎn)成本的資資料見表5－2，本年產(chǎn)品成成本計劃資料料見表5－6。成本降低額÷按上年實際單單位成本計算算根據(jù)本年成本本報表（表5－2）和成本計劃劃（表5－6）的有關(guān)資料料，編制“全全部產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析表（（按產(chǎn)品類別別分析）”見見表5－7所示：表5－7全部產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析表（（按產(chǎn)品類別別分析）編制單位：安安民公司2010年單單位：元產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本實際產(chǎn)量的總成本與計劃成本比上年實際本年計劃本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際成本降低額成本降低率（%）降低率的構(gòu)成（%）主要產(chǎn)品100000097250096925032500.33420.26甲產(chǎn)品件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙產(chǎn)品件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要產(chǎn)品丙產(chǎn)品件25011101060277500265000125004.50451合計12500001234250157501.261.26成本降低額÷按本年計劃單單位成本計算算成本降低額÷按本年計劃單單位成本計算算合計1250000第三節(jié)成成本報表的編編制和分析（2）全部產(chǎn)品按按成本項目分分析全部產(chǎn)品總成成本按成本項項目進行的分分析，其依據(jù)據(jù)是企業(yè)編制制的按成本項項目反映的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本本表和產(chǎn)品成成本計劃表。。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析【例5－4】安民公司根據(jù)據(jù)本年成本計計劃和成本報報表（見表5－6）的有關(guān)資料料，編制按成成本項目反映映的全部產(chǎn)品品總成本計劃劃完成情況分分析表如下（（見表5－8）所示。表5－8全部產(chǎn)品成本本計劃完成情情況分析表（（按成本項目目分析）編制單位：安安民公司2010年單單位：：萬元成本項目實際產(chǎn)量的總成本與計劃比按本年計劃單位成本計算本年實際成本降低額成本降低率降低率的構(gòu)成直接材料

500000

485825

14125

2.825%

1.13%直接人工

362500

363625

-1125

-3.103%

-0.09%制造費用

387500

384750

2750

0.7097%

0.22%合計

12500001234250

15750

1.26%

1.26%成本降低額÷按本年計劃單單位成本計算算成本降低額÷按本年計劃單單位成本計算算合計1250000第三節(jié)成成本報表的編編制和分析2.主要產(chǎn)品成本本計劃完成情情況的分析什么是主要產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)主要產(chǎn)品品是指分析期期正常生產(chǎn)、、大量生產(chǎn)的的產(chǎn)品，主要要產(chǎn)品的產(chǎn)量量、消耗、成成本、收入、、利潤等都在在企業(yè)全部產(chǎn)產(chǎn)品中占很大大比重，是產(chǎn)產(chǎn)品成本分析析的重點。企業(yè)主要產(chǎn)品品一般在上年年生產(chǎn)過，通通常有上年成成本資料可以以比較，因此此，也稱為可可比產(chǎn)品。主要產(chǎn)品成本本分析的內(nèi)容容是什么重點是主要產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù)完成情情況的分析。。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析（1）確定分析對對象企業(yè)主要產(chǎn)品品成本降低任任務(wù)完成情況況的分析，其其分析對象是是主要產(chǎn)品實際際成本降低額額與計劃成本本降低額的差差額，以及主要產(chǎn)品實際際成本降低率率與計劃成本本降低率的差差異。第三節(jié)成成本報表的編編制和分析【例5-5】安民公司生產(chǎn)產(chǎn)的甲產(chǎn)品和和乙產(chǎn)品是主主要產(chǎn)品，根根據(jù)表5-6提供的資料，，該廠主要產(chǎn)產(chǎn)品計劃產(chǎn)量量按上年實際際平均單位成成本計算的總總成本為900000元，計計劃總總成本本875520元，計劃成成本降降低額額為24480元（900000－875520），計劃成成本降降低率率為2.72%（24480÷900000）?？梢娨?，主主要產(chǎn)產(chǎn)品的的計劃劃成本本降低低額和和降低低率，，都是是與上上年比比較計計算的的。因因此，，為了了便于于考核核，主主要產(chǎn)產(chǎn)品實實際成成本降降低額額和降降低率率也應(yīng)應(yīng)與上上年比比較計計算。。31第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析表5－6產(chǎn)品成成本計計劃表表編制單單位：：安民民公司司2010年單單位位：元元產(chǎn)品名稱計量單位計劃產(chǎn)量單位成本計劃產(chǎn)量的總成本成本降低任務(wù)上年實際本年計劃按上年實際單位成本計算本年計劃成本降低額成本降低率主要產(chǎn)品900000875520244802.72%甲產(chǎn)品件54012001164648000628560194403%乙產(chǎn)品件252100098025200024696050402%非主要產(chǎn)品丙產(chǎn)品件2401110266400合計1141920第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析根據(jù)表表5-7提供的的資料料，該該廠主要要產(chǎn)品品實際際產(chǎn)量量按上上年平平均單單位成成本計計算的的總成成本為為1000000元，實際總總成本本為969250元，與上上年比比較，，主要產(chǎn)產(chǎn)品實實際成成本降降低額額為30750元（1000000－969250），實際成成本降降低率率為3.075%（30750÷1000000）。計算算結(jié)果果表明明，企業(yè)主主要產(chǎn)產(chǎn)品實實際成成本降降低額額超計計劃6270元（30750－24480），實際成成本降降低率率超計計劃0.355%（3.075%－2.72%），企業(yè)較較好的的完成成了主主要產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低目目標(biāo)。。33表5－7全部產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃完完成情情況分分析表表（按按產(chǎn)品品類別別分析析）編制單單位：：安民民公司司2010年單單位：：元產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本實際產(chǎn)量的總成本與計劃成本比上年實際本年計劃本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際成本降低額成本降低率（%）降低率的構(gòu)成（%）主要產(chǎn)品100000097250096925032500.33420.26甲產(chǎn)品件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙產(chǎn)品件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要產(chǎn)品丙產(chǎn)品件25011101060277500265000125004.50451合計12500001234250157501.261.26第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析（2）確定定影響響成本本降低低任務(wù)務(wù)完成成的因因素影響主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素一種產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)品單位成本成本降低額產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品產(chǎn)量多種產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)成本降低額產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品產(chǎn)量第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析（3）計算算各個個因素素變動動對成成本降降低任任務(wù)完完成的的影響響程度度A.常規(guī)方方法：：影響可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低計計劃完完成情情況的的因素素概括括地講講有產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量、、產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)構(gòu)、產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本三三個：：因素因素變動產(chǎn)生的影響①產(chǎn)品產(chǎn)量降低額[∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）－∑（計劃產(chǎn)量×上年單位成本）]×計劃降低率降低率不影響，同比例增長產(chǎn)量是是用價價值量量（成成本））表示示才具具有可可比性性，而而不用用實物物量。。第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析因素因素變動產(chǎn)生的影響②產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)降低額[∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）]－[∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）×計劃降低率]降低率影響的降低額÷[∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）]③單位成本降低額∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）降低率影響的降低額÷[∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）]產(chǎn)品品品種結(jié)結(jié)構(gòu)是是用價價值量量（成成本））表示示才具具有可可比性性，而而不用用實物物量。。第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析產(chǎn)量變變動對對成本本降低低額的的影響響＝[∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））－∑（計劃劃產(chǎn)量量×上年單單位成成本））]×計劃降降低率率∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））＝1000000表5-7∑（計劃劃產(chǎn)量量×上年單單位成成本））＝900000表5-6計劃降降低率率＝2.72％表5-6降低額額＝[1000000－900000]×2.72％＝2720（元））38第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析產(chǎn)品品品種結(jié)結(jié)構(gòu)變變動對對降低低額的的影響響＝[∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））－∑（實際際產(chǎn)量量×計劃單單位成成本））]－[∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））×計劃降降低率率]產(chǎn)品品品種結(jié)結(jié)構(gòu)變變動對對降低低率的的影響響＝影影響的的降低低額÷[∑∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））]∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））＝1000000表5-7∑（計劃劃產(chǎn)量量×上年單單位成成本））＝900000表5-6計劃降降低率率＝2.72％表5-6∑（實際際產(chǎn)量量×計劃單單位成成本））＝972500表5-7降低額額的影影響＝＝[1000000－972500]－[1000000××2.72％]＝300（元））降低率率的影影響＝＝300÷1000000×100％＝0.03％39第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析單位成成本變變動對對降低低額的的影響響＝∑（實際際產(chǎn)量量×計劃單單位成成本））－∑（實際際產(chǎn)量量×實際單單位成成本））單位成成本變變動對對降低低率的的影響響＝影影響的的降低低額÷[∑∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））]∑（實際際產(chǎn)量量×上年單單位成成本））＝1000000表5-7∑（實際際產(chǎn)量量×實際單單位成成本））＝969250表5-7∑（實際際產(chǎn)量量×計劃單單位成成本））＝972500表5-7降低額額的影影響＝＝972500－969250＝3250（元））降低率率的影影響＝＝3250÷÷1000000××100％＝0.325％實際超超計劃劃降低低額＝＝30750－24480＝6270（元））＝2720＋300＋3250實際超超計劃劃降低低率＝＝3.075％－2.72％＝0.355％＝0.03％＋0.325％在以上上三個個因素素中，，單位成成本降降低是是主要要因素素，企業(yè)業(yè)在完完成品品種計計劃的的提下下，根據(jù)社社會需需要努努力增增加產(chǎn)產(chǎn)量，降低單單位成成本，才是是完成成可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù)的正正確途途徑。。40第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析（3）計算算各個個因素素變動動對成成本降降低任任務(wù)完完成的的影響響程度度B.簡化的的方法法：可以用用余額額法，，前提條條件是是實際際超計計劃降降低額額和實實際超超計劃劃降低低率計計算正正確，因為產(chǎn)產(chǎn)量不不影響響降低低率，先計計算單單位成成本影影響的的降低低率和和降低低額，，再用總總的降降低率率減去去單位位成本本影響響的降降低率率推出出產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)構(gòu)影響響的降降低率率和降降低額額，最后用用總的的降低低額減減去單單位成成本和和產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)構(gòu)影響響的降降低額額即得得產(chǎn)量量影響響的降降低額額。第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析因素因素變動產(chǎn)生的影響①單位成本降低額∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）－∑（實際產(chǎn)量×實際單位成本）降低率影響的降低額÷[∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）]②產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)降低額∑（實際產(chǎn)量×上年單位成本）×產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)降低率的影響降低率降低率的總差異－單位成本影響的降低率③產(chǎn)品產(chǎn)量降低額降低額的總差異－單位成本的影響額－產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的影響額第三節(jié)節(jié)成成本本報表表的編編制和和分析析資料見見表5-6和表5-7計劃降降低額額＝900000－875520＝24480（元））計劃降降低率率＝24480÷900000××100％＝2.72％實際降降低額額＝1000000－969250＝30750（元））實際降低低率＝30750÷1000000×100％＝3.075％實際超計計劃降低低額＝30750－24480＝6270（元）實際超計計劃降低低率＝3.075％－2.72％＝0.355％①單位成成本降低額的的影響＝＝∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×計劃單位位成本））－∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×實際單位位成本））降低率的的影響＝＝影響的的降低額額÷[∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×上年單位位成本））]∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×上年單位位成本））＝1000000表5－7∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×實際單位位成本））＝969250表5－7∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×計劃單位位成本））＝972500表5－7降低額的的影響＝＝972500－969250＝3250（元）降低率的的影響＝＝3250÷1000000××100％＝0.325％43第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析②產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)降低率的的影響＝＝降低率率的總差差異－單單位成本本影響的的降低率率＝0.355％－0.325％＝0.03％降低額的的影響＝＝∑（實際產(chǎn)產(chǎn)量×上年單位位成本））×產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)降降低率的的影響＝1000000×0.03％＝300（元）③產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量降低額的的影響＝＝降低額額的總差差異－單單位成本本的影響響額－產(chǎn)產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)的的影響額額＝6270－3250－300＝2720（元）44第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析在計算確確定各個個因素變變動的影影響程度度以后，，要對企企業(yè)主要要產(chǎn)品成成本降低低任務(wù)的的完成情情況做出出簡要評評價。本例惠民民工廠主主要產(chǎn)品品成本降降低任務(wù)務(wù)的完成成情況可可以分析析評價如如下：惠民工廠廠本年主主要產(chǎn)品品成本降降低額和和降低率率都完成成了計劃劃。成本降低低額比計計劃增加加6270元，成本本降低率率比計劃劃增加0.355個百分點點。該廠成本本降低任任務(wù)的超超額完成成，是產(chǎn)產(chǎn)品單位位成本、、產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量和產(chǎn)產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)三三個因素素共同影影響的結(jié)結(jié)果。在三個因因素中，，主要是是產(chǎn)品單單位成本本和產(chǎn)品品產(chǎn)量較較好地完完成計劃劃的結(jié)果果。由于產(chǎn)品品單位成成本的降降低，使使成本降降低額增增加3250元，降低低率增加加0.325個百分點點；由于產(chǎn)品品產(chǎn)量的的增加，，使成本本降低額額增加2720元，說明明企業(yè)成成本管理理工作取取得了一一定成績績。但是在企企業(yè)兩種種主要產(chǎn)產(chǎn)品中，，僅甲產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本和產(chǎn)品品產(chǎn)量完完成了計計劃；乙乙產(chǎn)品單單位成本本較計劃劃超支2元、產(chǎn)量量比計劃劃減少2件，沒有有完成成成本降低低目標(biāo)和和產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量計劃劃，對乙乙產(chǎn)品成成本超支支的原因因應(yīng)進一一步分析析。45第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析3.產(chǎn)品單位位成本計計劃完成成情況的的分析a.分析對象象產(chǎn)品單位位成本計計劃完成成情況的的分析，，重點分分析兩類類產(chǎn)品：：一是單位位成本升升降幅度度較大的的產(chǎn)品；；二是在企企業(yè)全部部產(chǎn)品中中所占比比重較大大的產(chǎn)品品。在這兩類類產(chǎn)品中中，又應(yīng)應(yīng)重點分分析升降降幅度較較大的和和所占比比重較大大的成本本項目。。第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析3.產(chǎn)品單位位成本計計劃完成成情況的的分析b.分析依據(jù)據(jù)及方法法產(chǎn)品單位位成本計計劃完成成情況的的分析，，依據(jù)的是是有關(guān)成成本報表表資料和和成本計計劃資料料，分析的方方法是先先運用比比較分析析法，查查明產(chǎn)品品單位成成本計劃劃的完成成情況，，即進行行一般分分析；再運用因因素分析析法，查查明各個個成本項項目成本本升降的的具體原原因，即即進行因因素分析析。第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析（1）產(chǎn)品單單位成本本計劃完完成情況況的一般般分析【例5-6】】根據(jù)安民民公司主主要產(chǎn)品品單位成成本表（（見表5-9）提供的的資料和和其他有有關(guān)資料料，運用用比較分分析法的的原理，，編制產(chǎn)產(chǎn)品單位位成本計計劃完成成情況分分析表見見表5-10所示：成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均單位產(chǎn)品成本

1080

1200

1164

1175

1158其中：直接材料

420

470

439

450

445直接人工

320

370

375

375

372其他直接費用廢品損失制造費用

340

360

350

350

341表5-9主要產(chǎn)品品單位成成本表編制單位位：安民民公司2010年12月單單位售售價：1350元產(chǎn)品名稱稱：甲產(chǎn)產(chǎn)品本本月實實際產(chǎn)量量：55件本本年累計計產(chǎn)量：：625件單單位：元元第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析表5－10產(chǎn)品單位位成本計計劃完成成情況分分析表編制單位位：安民民公司2010年12月單單位：：元成本項目單位成本與上年實際比與本年計劃比上年實際本年計劃本年實際降低額降低率（%）降低額降低率（%）甲產(chǎn)品12001164115842

3.5

60.515直接材料470439445

255.319

-6

-1.367直接人工

370375372-2-0.541

3

0.8制造費用360350341195.278

9

2.571乙產(chǎn)品

1000980982181.8

-2

-0.204直接材料400385371.428.67.15

13.6

3.532直接人工250255258-8-3.2

-3

-1.176制造費用

350340352.6-2.6-0.743-12.6

-3.706第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析根據(jù)表5－10的計算結(jié)結(jié)果，可可以對該該廠主要要產(chǎn)品單單位成本本計劃的的完成情情況進行行簡要評評價：與上年實實際比較較，安民民工廠甲甲、乙兩兩種主要要產(chǎn)品的的單位成成本都有有所降低低，降低低額分別別為42元和18元，降低低率分別別為3.5%和l.80%；但與上年年實際比比較，兩兩種產(chǎn)品品的直接接人工費費用都有有所增加加，影響響了產(chǎn)品品單位成成本的降降低幅度度。與本年計計劃比較較，甲產(chǎn)產(chǎn)品單位位成本降降低6元，降低低率為0.515%；乙產(chǎn)品單單位成本本超支2元，超支支0.204%。甲產(chǎn)品單單位成本本超額完完成計劃劃，主要要是直接接人工和和制造費費用完成成計劃較較好，成成本降低低額分別別為3元和9元；但直接材材料項目目較計劃劃超支6元，超支支1.367%，應(yīng)當(dāng)進進一步分分析原因因。乙產(chǎn)品雖雖然直接接材料項項目超額額完成計計劃，比比計劃降降低13.6元，降低低3.532%；但直接接人工和和制造費費用分別別超支3元和12.6元，超支支1.176%和3.706%，使乙產(chǎn)產(chǎn)品沒有有完成單單位成本本計劃，，對于乙乙產(chǎn)品直直接人工工和制造造費用超超計劃的的原因，，應(yīng)重點點分析。。第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析（2）產(chǎn)品單單位成本本計劃完完成情況況的因素素分析項目影響因素因素變動對項目影響程度①直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量（用量）（單位產(chǎn)品材料本年實際用量－單位產(chǎn)品材料本年計劃用量）×材料本年計劃價格單位材料價格單位產(chǎn)品材料本年實際用量×（材料本年實際價格－材料本年計劃價格）第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析【例5-7】】根據(jù)表5－10提供的資資料，安安民公司司本年生生產(chǎn)的甲甲產(chǎn)品與與計劃比比較，直直接材料料費用超超支6元，超支支1.367%。甲產(chǎn)品品消耗A，B，C，D四種材料料，根據(jù)據(jù)各種材材料耗用用量和價價格資料料，編制制直接材材料費用用分析表表見表5－11所示：第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析材料名稱計量單位材料消耗量材料價格材料成本成本差異差異額分析計劃實際計劃實際計劃實際差異額差異率用量影響價格影響A材料千克404254.9200205.85.82.9%10-4.2B材料千克3335339910566.06%

60C材料千克201844.28075.6-4.4-5.5%-83.6D材料千克101065.866058.6-1.4-2.33%0-1.4合計43944561.367%8-2表5－11直接材料料成本分分析表編制單位位：安民民公司2010年年度單單位：：元第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析表5－11的分析計計算結(jié)果果表明，，安民工廠廠甲產(chǎn)品品單位成成本中，，直接材材料費用用實際比比計劃超超支6元，超支支1.367%，主要是是A、B兩種材料料成本超超支引起起的。A、B兩種材料料的實際際成本比比計劃成成本分別別超支5.8元和6元，合計計為11.8元。超支的主主要原因因是單位位產(chǎn)品的的材料消消耗量沒沒有完成成計劃。。兩種材料料的消耗耗量增加加使直接接材料費費用增加加達16元（A材料10元、B材料6元）應(yīng)當(dāng)當(dāng)進一步步查明原原因。C、D兩種材料料，實際際成本比比計劃成成本降低低了5.8元（4.4+1.4），但由由于C材料價格格超計劃劃，使C材料成本本增加3.6元，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進一步步分析價價格上升升的原因因。C材料耗用用量減少少，使產(chǎn)產(chǎn)品單位位成本降降低了8元，也應(yīng)應(yīng)分析原原因，以以便總結(jié)結(jié)經(jīng)驗，，進一步步挖掘企企業(yè)內(nèi)部部降低成成本的潛潛力。第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析（2）產(chǎn)品單單位成本本計劃完完成情況況的因素素分析項目影響因素因素變動對項目影響程度②直接人工工人勞動生產(chǎn)率[單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時消耗]（單位產(chǎn)品本年實際工時－單位產(chǎn)品本年計劃工時）×本年計劃小時工資率工人平均工資[小時平均工資(小時工資率)]單位產(chǎn)品本年實際工時×（本年實際小時工資率－本年計劃小時工資率）第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析【例5-8】】根據(jù)表5－10提供的資資料，安安民公司司本年生生產(chǎn)的乙乙產(chǎn)品單單位產(chǎn)品品成本中中的直接接人工費費用實際際比計劃劃超支3元，超支支1.176%。為了分分析成本本超支的的原因，，收集整整理有關(guān)關(guān)乙產(chǎn)品品產(chǎn)量、、工時、、工資等等資料見見表5－12所示：項目本年計劃本年實際差異產(chǎn)品產(chǎn)量（件）252

250

-2產(chǎn)品生產(chǎn)總工時（小時）

2217621500

-676產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資及福利費（元）6426064500

+240單位產(chǎn)品直接人工成本（元）

255

258

+3單位產(chǎn)品工時消耗（小時）

88

86

-2小時工資率（元/小時）

2.898

3

+0.102表5－12產(chǎn)品產(chǎn)量量、工時時、工資資資料表表編制單位位：安民民公司2010年年度產(chǎn)產(chǎn)品品：乙產(chǎn)產(chǎn)品第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析根據(jù)表5－12提供的資資料，分分析安民民工廠乙乙產(chǎn)品單單位成本本中直接接人工費費用超計計劃的原原因，分分析計算算過程如如下：分析對象象（乙產(chǎn)產(chǎn)品單位位成本中中直接人人工費用用實際脫脫離計劃劃的差異異額）：：258－255＝3（元）由于乙產(chǎn)產(chǎn)品單位位產(chǎn)品工工時消耗耗降低的的影響:(86－88)××2.898＝-5.8（元）由于小時時工資率率提高的的影響：：86×（3－2.898）＝＋8.8(元)兩個因素素共同影影響數(shù)額額＝－5.8＋8.8＝3（元）上述計算算結(jié)果表表明，安民工廠廠乙產(chǎn)品品單位成成本中直直接人工工費用實實際比計計劃超支支3元，主要要是小時時工資率率超計劃劃所造的的。由于小時時工資率率實際比比計劃提提高0.102元，使乙乙產(chǎn)品單單位成本本增加8.8元；而乙產(chǎn)品品單位產(chǎn)產(chǎn)品工時時消耗實實際比計計劃減少少2小時，使使產(chǎn)品單單位成本本降低5.8元。這說明安安民工廠廠工人勞勞動生產(chǎn)產(chǎn)率（表表現(xiàn)在單單位產(chǎn)品品工時消消耗上））比計劃劃有所提提高，但但由于工工人平均均工資（（表現(xiàn)為為小時工工資率））的增長長幅度超超過了工工人勞動動生產(chǎn)率率（表現(xiàn)現(xiàn)為單位位產(chǎn)品工工時消耗耗）的增增長幅度度，使單單位成本本中的直直接人工工費用仍仍超支3元。第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析（2）產(chǎn)品單單位成本本計劃完完成情況況的因素素分析項目影響因素因素變動對項目影響程度③制造費用單位產(chǎn)品工時消耗（單位產(chǎn)品本年實際工時－單位產(chǎn)品本年計劃工時）×本年計劃小時費用率小時費用率單位產(chǎn)品本年實際工時×（本年實際小時費用率－本年計劃小時費用率）第三節(jié)成成本本報表的的編制和和分析【例5-9】】根據(jù)表5－10提供的資資料，安安民工廠廠本年生生產(chǎn)的乙乙產(chǎn)品，，單位成本本中的制制造費用用實際比比計劃超超支12.6元，超支支3.706%。表5－12提供的乙乙產(chǎn)品單單位產(chǎn)品品工時消消耗本年年實際為為86小時，本本年計劃劃為88小時；根據(jù)制造造費用總總額資料料，乙產(chǎn)產(chǎn)品小時時制造費費用分配配率本年年實際為為4.1元，本年年計劃為為3.8