第章 成本計(jì)算分步法

第十章成本計(jì)算的分步法

第一節(jié)

分步法概述一、分步法的概念及適用條件二、分步法的基本特點(diǎn)第一節(jié)

分步法的基本內(nèi)容一、分步法的概念及適用條件分步法的概念

分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。分步法的適應(yīng)范圍分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進(jìn)行進(jìn)一步的加工，也可以對(duì)外銷(xiāo)售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。

第一節(jié)

分步法的基本內(nèi)容二、分步法的基本特點(diǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟的成本。分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時(shí)生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車(chē)間相同，有時(shí)并不完全一致。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，凡是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各步驟成本計(jì)算單中，間接費(fèi)用則應(yīng)先行歸集，然后，再采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入各步驟成本計(jì)算單中。成本計(jì)算期一般是定期于月末進(jìn)行，其產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)結(jié)算期相同。

第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)計(jì)算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過(guò)各生產(chǎn)步驟半成品的成本。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序1．設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)生產(chǎn)步驟半成品成本。因此，應(yīng)按每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，“產(chǎn)品成本計(jì)算單”內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。這時(shí)，最后步驟生產(chǎn)出來(lái)的是產(chǎn)成品，其余各步驟均為半成品。2．歸集生產(chǎn)費(fèi)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進(jìn)行的。當(dāng)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，能直接確認(rèn)為某種產(chǎn)成品或每步驟半成品的成本，應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入。對(duì)于除第一步驟以外的其他各生產(chǎn)步驟，還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成本。3．在產(chǎn)品成本的計(jì)算期末時(shí)，應(yīng)將歸集在各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ谕旯ぐ氤善罚ㄗ詈蟛襟E為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4．半成品成本的計(jì)算當(dāng)在產(chǎn)品成本計(jì)算出來(lái)之后，對(duì)于除最后步驟外的其余各步驟來(lái)說(shuō)，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)扣除在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實(shí)物可一次全部轉(zhuǎn)入下步驟，也可通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，其成本也從本步驟成本明細(xì)帳上轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單（或半成品明細(xì)帳）中。5．產(chǎn)成品成本的計(jì)算逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是在最后步驟生產(chǎn)出來(lái)的，因此，將最后步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用扣除期末在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序可用圖表示如下（見(jiàn)圖12-1）：圖12-1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表

甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料4050001850000燃料及動(dòng)力300001500000直接工資1040002200000制造費(fèi)用1760003100000完工半成品成本8124000在產(chǎn)品成本1241000甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料1380008124000燃料及動(dòng)力530001900000直接工資2115006500000制造費(fèi)用2330004200000完工半成品成本18634000在產(chǎn)品成本2725500甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月半成品1400018634000燃料及動(dòng)力374001450000直接工資984003600000制造費(fèi)用1814006800000完工產(chǎn)品成本26016000在產(chǎn)品成本4799200二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算舉例成本還原按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算程序如下：（１）根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”；（２）第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉(cāng)庫(kù)；（３）第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫(kù)轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中；（４）最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法法的舉舉例例例10-1某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，，經(jīng)過(guò)過(guò)三個(gè)個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)步驟驟，原原材料料在開(kāi)開(kāi)始生生產(chǎn)時(shí)時(shí)一次次投入入。月月末在在產(chǎn)品品按約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量法法計(jì)算算。有有關(guān)資資料見(jiàn)見(jiàn)表12-1、表12-2。要求求采用用綜合合逐步步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步步法計(jì)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成成本。。結(jié)轉(zhuǎn)與與賬務(wù)務(wù)處理理結(jié)轉(zhuǎn)與與賬務(wù)務(wù)處理理第一步步驟產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的計(jì)算算：405000+1850000直接材材料費(fèi)費(fèi)用分分配率率=_________________=1127.5(元)1600+400完工半半成品品應(yīng)分分配的的直接接材料料費(fèi)用用=1600×1127.5=1804000(元元)在產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的直接接材料料費(fèi)用用=400×1127.5=451000(元元)30000+1500000燃料及及動(dòng)力力費(fèi)用用分配配率=____________________=850(元)1600+400×50%完工半半成品品應(yīng)分分配的的燃料料及動(dòng)動(dòng)力費(fèi)費(fèi)=1600×850=1360000(元元)在產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的燃料料及動(dòng)動(dòng)力費(fèi)費(fèi)=400×50%×850=170000(元元)其他費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)算方方法同同上。。據(jù)此此可編編制如如下““第一一步驟驟產(chǎn)品品成本本計(jì)算算單””（見(jiàn)見(jiàn)表12-3）。結(jié)轉(zhuǎn)與與賬務(wù)務(wù)處理理將第一一步驟驟產(chǎn)品品成本本計(jì)算算單中中完工工的半半成品品成本本8124000元元，計(jì)計(jì)入““第二二步驟驟產(chǎn)品品成本本計(jì)算算單””中的的“半半成品品”成成本項(xiàng)項(xiàng)目中中。第二步步驟產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的計(jì)算算：第二步步驟半半成品品成本本合計(jì)計(jì)=138000+8124000(第一一步驟驟轉(zhuǎn)入入)=8262000(元)138000+8124000半成品品成本本分配配率(單位位成本本)=___________________=4860(元)1400+300完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配的半半成品品成本本=1400×4860=6804000(元元)在產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的半成成品成成本=300××4860=1458000(元)53000+1900000燃料及及動(dòng)力力費(fèi)用用分配配率(單位位成本本)=__________________=1260(元元)1400+300×50%完工半半成品品應(yīng)分分配的的燃料料和動(dòng)動(dòng)力費(fèi)費(fèi)用=1260××1400=1764000(元)在產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的燃料料及動(dòng)動(dòng)力費(fèi)費(fèi)用=150××1260=189000(元)其他費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)算方方法同同上，，據(jù)此此可編編制““第二二步驟驟產(chǎn)品品成本本計(jì)算算單””如下下(見(jiàn)見(jiàn)表12-4)：結(jié)轉(zhuǎn)與與賬務(wù)務(wù)處理理將第二二步驟驟完工工的半半成品品18634000元以以“半半成品品”綜綜合成成本項(xiàng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入第第三步步驟產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算單單中。。第三步步驟產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的計(jì)算算:第三步步驟半半成品品成本本合計(jì)計(jì)=14000+18634000(第二二步驟驟轉(zhuǎn)入入)=18648000(元元)14000+18634000半成品品成本本分配配率(單位位成本本)=__________________=12600(元元)1200+280完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配的半半成品品成本本=1200×12600=15120000(元元)在產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的半成成品成成本=280××12600=3528000(元元)37400+1450000燃料及及動(dòng)力力費(fèi)用用分配配率(單位位成本本)=_______________=1110(元)1200+280×60％％完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配的燃燃料及及動(dòng)力力費(fèi)用用=1200×1110=1332000(元元)在產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的燃料料及動(dòng)動(dòng)力費(fèi)費(fèi)用=140××1110=155400(元)其他費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)算方方法同同上。。據(jù)此此可編編制如如下““第三三步驟驟產(chǎn)品品成本本計(jì)算算單””（見(jiàn)見(jiàn)表12-5）。表12－1產(chǎn)產(chǎn)量資資料單單位位：件件項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量20010080本月投產(chǎn)數(shù)量180016001400本月完工產(chǎn)品數(shù)量160014001200月末在產(chǎn)品數(shù)量400300280在產(chǎn)品完工程度50%50%50%表12－2生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用資資料單單位位：元元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料405000138000140001850000--燃料及動(dòng)力300005300037400150000019000001450000直接工資10400021150098400220000065000003600000制造費(fèi)用176000233000181400310000042000006800000合計(jì)71500063550033120086500001260000011850000表12－3第一步步驟產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算單單單位：：元項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本40500030000104000176000715000本月發(fā)生費(fèi)用18500001500000220000031000008650000合計(jì)22550001530000230400032760009365000產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1600160016001600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量400200200200-合計(jì)2200180018001800-單位成本1127.5850128018204615轉(zhuǎn)出半成品成本18040001360000204800029120008124000在產(chǎn)品成本

4510001700002560003640001241000表12－4二二步驟驟甲產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算單單單單位：：元項(xiàng)目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本13800053000211500233000635500本月發(fā)生費(fèi)用812400019000006500000420000020724000合計(jì)826200019530006711500443300021359500產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1400140014001400-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量300150150150-合計(jì)1700155015501550-單位成本486012604330286013310轉(zhuǎn)出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在產(chǎn)品成本14580001890006495004290002725500表12－5三三步驟驟甲產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算單單單位：：元項(xiàng)目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本140003740098400181400331200本月發(fā)生費(fèi)用1863400014500003600000680000030484000合計(jì)1864800014874003698400698140030815200產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1200120012001200-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量280140140140-合計(jì)1480134013401340-單位成本1260011102760521021680完工產(chǎn)品成本1512000013320003312000625200026016000月末在產(chǎn)品成本35280001554003864007294004799200成本還還原成本還還原所謂成成本還還原，，就是是將產(chǎn)產(chǎn)成品品耗用用各步步驟半半成品品的綜綜合成成本，，逐步步分解解還原原為原原來(lái)的的成本本項(xiàng)目目。成本還還原的的方法法成本還還原的的方法法是從從最后后步驟驟開(kāi)始始，將將其耗耗用上上步驟驟半成成品的的綜合合成本本逐步步分解解，還還原為為原來(lái)來(lái)的成成本項(xiàng)項(xiàng)目。。成本還還原的的方法法有如如下兩兩種：：項(xiàng)目結(jié)結(jié)構(gòu)率率方法法按半成成品各各成本本項(xiàng)目目占全全部成成本的的比重重還原原。簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)結(jié)構(gòu)率率方法法。還原分分配率率方法法按各步步驟耗耗用半半成品品的總總成本本占上上一步步驟完完工半半成品品總成成本的的比重重還原原項(xiàng)目結(jié)結(jié)構(gòu)率率方法法計(jì)算步步驟①計(jì)算算成本本還原原分配配率。。其計(jì)計(jì)算公公式如如下：：還原原上上步步驟完完工半半成品品各成成本項(xiàng)項(xiàng)目的的金額額分配率率=___________________________________×100%上步驟驟完工工半成成品成成本合合計(jì)②將半半成品品的綜綜合成成本進(jìn)進(jìn)行分分解。。分解解的方方法是是用產(chǎn)產(chǎn)成品品成本本中半半成品品的綜綜合成成本乘乘以上上一步步驟生生產(chǎn)的的該種種半成成品的的各成成本項(xiàng)項(xiàng)目的的比重重。其其計(jì)算算公式式如下下：半成品品成本本還原原=本本月產(chǎn)產(chǎn)成品品耗用用上步步驟半半成品品的成成本××還原原分配配率③計(jì)算算還原原后成成本。。還原原后成成本是是根據(jù)據(jù)還原原前成成本加加上半半成品品成本本還原原計(jì)算算的，，其計(jì)計(jì)算公公式如如下：：還原后后產(chǎn)品品成本本=還還原前前產(chǎn)品品成本本+半半成品品成本本還原原④如果果成本本計(jì)算算有兩兩個(gè)以以上的的步驟驟，第第一次次成本本還原原后，，還有有未還還原的的半成成品成成本。。這時(shí)時(shí)，還還應(yīng)將將未還還原的的半成成品成成本進(jìn)進(jìn)行還還原，，即用用未還還原的的半成成品成成本，，乘以以前一一步驟驟該種種半成成品的的各個(gè)個(gè)成本本項(xiàng)目目的比比重。。后面面的還還原步步驟和和方法法同上上。直直至還還原到到第一一步驟驟為止止，才才能將將半成成品成成本還還原為為原來(lái)來(lái)的成成本項(xiàng)項(xiàng)目。。例子現(xiàn)以例１１成本計(jì)計(jì)算結(jié)果果的資料料為基礎(chǔ)礎(chǔ)，進(jìn)行行成本還還原的計(jì)計(jì)算，并并將計(jì)計(jì)算結(jié)果果填入表12-6中。表12－－6產(chǎn)產(chǎn)品成成本還原原計(jì)算表表單單位：元元產(chǎn)產(chǎn)量：1200項(xiàng)目成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)欄各項(xiàng)÷(3)欄合計(jì)（5）=（4）×（2）欄半成品項(xiàng)目(6)=(2)+(5)(7)=(6)÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料半成品1512000068040000．37559440055944004662燃料及動(dòng)力133200017640000．09136080026928002244直接工資331200060620000．33498960083016006918制造費(fèi)用625200040040000．21317520094272007856合計(jì)2601600018634000-151200002601600021680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料18040000．22123076812307681025．64半成品5594400燃料及動(dòng)力269280013600000．1795104836438483036．54直接工資830160020480000．25139860097002008083．50制造費(fèi)用942720029120000．362013984114411849534．32合計(jì)26016000812400055944002601600021680還原分配配率方法法計(jì)算步驟驟①計(jì)算成成本還原原分配率率，它是是指產(chǎn)成成品成本本中半成成品成本本占上一一步驟所所產(chǎn)該種種半成品品總成本本的比重重，其計(jì)計(jì)算公式式如下：：本月產(chǎn)成成品耗用用上步驟驟半成品品成本合合計(jì)成本還原原分配率率=______________________________________本月生產(chǎn)產(chǎn)該種半半成品成成本合計(jì)計(jì)②計(jì)算半半成品成成本還原原，它是是用成本本還原分分配率乘乘以本月月生產(chǎn)該該種半成成品成本本項(xiàng)目的的金額，，其計(jì)算算公式如如下：半成品成成本還原原=成本本還原分分配率××本月生生產(chǎn)該種種半成品品成本項(xiàng)項(xiàng)目金額額③計(jì)算還還原后產(chǎn)產(chǎn)品成本本，它是是用還原原前產(chǎn)品品成本加加上半成成品成本本還原計(jì)計(jì)算的，，其計(jì)算算公式如如下：還原后產(chǎn)產(chǎn)品成本本=還還原前前產(chǎn)品成成本+半成成品成本本還原④如果成成本計(jì)算算需經(jīng)兩兩個(gè)以上上的步驟驟，則需需重復(fù)（（１）－－（３））步驟進(jìn)進(jìn)行再次次的還原原，直至至還原到到第一步步驟為止止。例子仍以例１１計(jì)算的的結(jié)果資資料為基基礎(chǔ)，進(jìn)進(jìn)行成本本還原的的計(jì)算，，并將計(jì)計(jì)算結(jié)果果列入表12-7。表12－－7產(chǎn)產(chǎn)品成成本還原原計(jì)算表表單單位：元元產(chǎn)產(chǎn)量：1200成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)×(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)÷產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料15120000÷18634000=0．8114半成品151200006804000552076655207664600．64燃料及動(dòng)力13320001764000143131027633102302．76直接工資33120006062000491870782307076858．92制造費(fèi)用62520004004000324921795012177917．68合計(jì)2601600018634000151200002601600021680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料18040005520766÷8124000=0．67956122592612259261021．61半成品5520766燃料及動(dòng)力2763310136000092420236875123072．93直接工資82307072048000139173996224468018．71制造費(fèi)用950121729120001978899114801169566．75合計(jì)26016000812400055207662601600021680按計(jì)劃成成本綜合合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成成本綜合合結(jié)轉(zhuǎn)在逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法下，，只有在在上步驟驟成本計(jì)計(jì)算完成成后，才才能進(jìn)行行下一步步驟的成成本計(jì)算算。這對(duì)對(duì)于實(shí)行行多步驟驟生產(chǎn)的的企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)，勢(shì)勢(shì)必影響響成本計(jì)計(jì)算的及及時(shí)性。。為了解解決這一一問(wèn)題，，可采用用按計(jì)劃劃成本綜綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的方式式。采用按計(jì)計(jì)劃成本本綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，，后步驟驟耗用上上步驟自自制半成成品時(shí)，，先按計(jì)計(jì)劃成本本計(jì)價(jià)，，其他各各成本項(xiàng)項(xiàng)目的計(jì)計(jì)算方法法與按實(shí)實(shí)際成本本綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法相相同，這這樣計(jì)算算出來(lái)的的各步驟驟的半成成品成本本稱(chēng)為計(jì)計(jì)劃價(jià)格格成本。。最后，，在各步步驟計(jì)劃劃價(jià)格成成本的基基礎(chǔ)上，，計(jì)算各各步驟完完工半成成品的成成本差異異，分配配給消耗耗這些半半成品的的產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān)，將將轉(zhuǎn)入各各步驟成成本計(jì)算算單上的的半成品品計(jì)劃成成本調(diào)整整為實(shí)際際成本。。按計(jì)劃成成本綜合合結(jié)轉(zhuǎn)的的公式某步驟耗耗用半成成品計(jì)劃劃成本=半成品品計(jì)劃單單位成本本×耗用用數(shù)量月初結(jié)存存半成本本月收收入半成成上上步驟驟轉(zhuǎn)入的的半成品成成本品品成成本差異異額+品成成本差異異額+半半成成品成本本差異差異率=___________________________________________×１０００％月初結(jié)存存半成品品計(jì)劃成成本+本本月收入入半成品品計(jì)劃成成本本月產(chǎn)成成品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)某某步驟耗耗用半該該半半成品的半成品品成本差差異=∑(成品計(jì)計(jì)劃成本本×成本本差異率率)例子按計(jì)劃成成本綜合合結(jié)轉(zhuǎn)的的舉例某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，經(jīng)經(jīng)過(guò)三個(gè)個(gè)基本生生產(chǎn)車(chē)間間，采用用逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法（按按計(jì)劃成成本綜合合結(jié)轉(zhuǎn)法法）進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算，原原材料在在開(kāi)始生生產(chǎn)時(shí)一一次投入入，在產(chǎn)產(chǎn)品成本本按約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量法法計(jì)算，，各步驟驟在產(chǎn)品品完工程程度按50%計(jì)計(jì)算，半半成品經(jīng)經(jīng)過(guò)半成成品庫(kù)收收發(fā)，有有關(guān)產(chǎn)量量資料見(jiàn)見(jiàn)表12-8。賬務(wù)處理理一車(chē)間月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本、本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用以及及完工半半成品成成本和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本的計(jì)算算結(jié)果見(jiàn)見(jiàn)表12-9。根據(jù)“一一車(chē)間產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算單單”的計(jì)計(jì)算結(jié)果果，一車(chē)車(chē)間半成成品單位位計(jì)劃價(jià)價(jià)格成本本為1000元，二二車(chē)間領(lǐng)領(lǐng)用的數(shù)數(shù)量為550件件。半成成品成本本差異率率的計(jì)算算`如下下：-360+7000一車(chē)間半半成品成成本差異異分配率率=——————————————×100%=1.2%59160+493000發(fā)出半成成品的計(jì)計(jì)劃成本本=550×986=542300（元元）發(fā)出半成成品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異=542300××1.2%=6508（元元）根據(jù)上述述計(jì)算結(jié)結(jié)果，編編制的““一車(chē)間間自制半半成品成成本明細(xì)細(xì)賬”見(jiàn)見(jiàn)表12-10二車(chē)間月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本、本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用以及及完工半半成品成成本和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本的計(jì)算算結(jié)果見(jiàn)見(jiàn)表12-11。賬務(wù)處理理根據(jù)“二二車(chē)間產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算單單”的計(jì)計(jì)算結(jié)果果，二車(chē)車(chē)間半成成品單位位計(jì)劃價(jià)價(jià)格成本本為1800元，三三車(chē)間領(lǐng)領(lǐng)用的數(shù)數(shù)量為620件件。半成成品成本本差異率率的計(jì)算算`如下下：一車(chē)間半半成品-868+6508+12000成本差異異分配率率=—————————————××100%=1.4%180000+1080000發(fā)出半成成品的計(jì)計(jì)劃成本本=620×1800=1116000（（元）發(fā)出半成成品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異=1116000×1.4%=15624（元元）根據(jù)上述述計(jì)算結(jié)結(jié)果，編編制的““二車(chē)間間自制半半成品成成本明細(xì)細(xì)賬”見(jiàn)見(jiàn)表12-12。三車(chē)間月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本、本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用以及及完工半半成品成成本和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本的計(jì)算算結(jié)果見(jiàn)見(jiàn)表12-13三車(chē)間本本月完工工產(chǎn)成品品數(shù)量為為700件，單單位計(jì)劃劃價(jià)格成成本為2500元，，應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的半成成品成本本差異為為15624元，根根據(jù)上述述資料編編制的““商品產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算表表”見(jiàn)表12-14表12－8產(chǎn)產(chǎn)量量資料項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間月初在產(chǎn)品數(shù)量3090160本月投入數(shù)量510550620本月完工數(shù)量500600700月末在產(chǎn)品數(shù)量404080表12－9一車(chē)間產(chǎn)品成成本計(jì)算單計(jì)計(jì)劃單位位成本：986元項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1000080005000400027000本月發(fā)生費(fèi)用16820012720011200092200499600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)17820013520011700096200526600完工半成品產(chǎn)量500500500500-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)540520520520-單位成本3302602251851000轉(zhuǎn)出半成品成本16500013000011250092500500000月末在產(chǎn)品成本1320052004500370026600表12－10一車(chē)間自制半半成品成本明明細(xì)賬計(jì)計(jì)劃劃單位成本：：986元月初（月末）本月收入本月發(fā)出數(shù)量計(jì)劃成本差異數(shù)量計(jì)劃價(jià)格成本計(jì)劃成本差異差異率數(shù)量計(jì)劃成本差異6059160-36050050000049300070001．2%5505423006508109860132表12－11二車(chē)間產(chǎn)品成成本計(jì)算單計(jì)計(jì)劃劃單位成本：：1800元項(xiàng)目自制半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本88740140001300015000130740本月發(fā)生費(fèi)用5423001100001730001920801017380生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)6310401240001860002070801148120完工半成品產(chǎn)量600600600600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)640620620620-單位成本9862003003341820轉(zhuǎn)出半成品成本5916001200001800002004001092000月末在產(chǎn)品成本3944040006000668056120表12－12二車(chē)間自制半半成品成本明明細(xì)賬計(jì)計(jì)劃單單位成本1800元月初（月末）本月收入本月減少數(shù)量計(jì)劃成本差異數(shù)量實(shí)際成本計(jì)劃成本本步差異上步轉(zhuǎn)入差異差異率數(shù)量計(jì)劃成本差異100180000-86860010920001080000120006508-1.4%620111600015624801440002016表12－13三車(chē)間產(chǎn)品成成本計(jì)算單計(jì)計(jì)劃單位位成本：2450元項(xiàng)目自制半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本288000171802190020120347200本月發(fā)生費(fèi)用11160001308201705001574801574800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)14040001480001924001776001922000完工產(chǎn)成品產(chǎn)量700700700700-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80404040-產(chǎn)量合計(jì)780740740740-單位成本18002002602402500轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本12600001400001820001680001750000月末在產(chǎn)品成本1440008000104009600172000表12－14商品產(chǎn)品成本本計(jì)算表計(jì)計(jì)劃單位成成本：2450元產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量計(jì)劃價(jià)格成本半成品成本差異實(shí)際總成本實(shí)際單位成本甲產(chǎn)品70017500001562417656242522．32三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法涵義：分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法是指上一一步驟轉(zhuǎn)入下下一步驟的半半成品成本，，不是以“半半成品”或““直接材料””成本項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行反映的，，而是分別成成本項(xiàng)目記入入下一步驟成成本計(jì)算單的的有關(guān)成本項(xiàng)項(xiàng)目中。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算算出來(lái)的產(chǎn)品品成本，能提提供按原始成成本項(xiàng)目反映映的產(chǎn)品成本本結(jié)構(gòu)，不需需要進(jìn)行成本本還原。例子。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，由兩兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行行，采用分項(xiàng)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法法計(jì)算產(chǎn)品成成本，在產(chǎn)品品按定額成本本計(jì)算，原材材料系在開(kāi)始始生產(chǎn)時(shí)一次次投入。產(chǎn)量量資料和定額額及生產(chǎn)費(fèi)用用資料如下（（見(jiàn)表12-15、表12-16）：賬務(wù)處理根據(jù)上述資料料，可編成如如下“一車(chē)間間產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單”（見(jiàn)見(jiàn)表12-17）。根據(jù)一車(chē)間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出完工半成成品成本，分分成本項(xiàng)目目轉(zhuǎn)入二車(chē)間間成本計(jì)算單單中相同成本本項(xiàng)目中，即即可編制成如如下“二車(chē)間間產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單”(見(jiàn)見(jiàn)表12-18）。表12－15產(chǎn)量資料項(xiàng)目一車(chē)間二車(chē)間月初在產(chǎn)品10080本月投產(chǎn)200250本月完工250300月末在產(chǎn)品5030表12－16定額及生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用資料項(xiàng)目單件定額成本月初在產(chǎn)品成本(定額成本)本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用一車(chē)間二車(chē)間一車(chē)間二車(chē)間一車(chē)間二車(chē)間直接材料200200200001600041000-燃料及動(dòng)力5060250024001200016000直接工資3020150080061004800制造費(fèi)用4010200040065002200合計(jì)32029026000196006560023000表12－17一車(chē)間產(chǎn)品成成本計(jì)算項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額成本)2000025001500200026000本月發(fā)生費(fèi)用41000120006100650065600合計(jì)61000145007600850091600完工半成品成本51000132506850750078600月末在產(chǎn)品成本(定額成本)100001250750100013000表12－18二車(chē)間產(chǎn)品成成本計(jì)算項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額成本)16000240080040019600本月發(fā)生費(fèi)用-160004800220023000上車(chē)間車(chē)轉(zhuǎn)入51000132506850750078600合計(jì)67000316501245010100121200完工產(chǎn)品成本6100030750121509950113850月末在產(chǎn)品成本(定額成本)60009003001507350四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步步法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算算產(chǎn)品成本，，由于其實(shí)物物結(jié)轉(zhuǎn)與半成成品的成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)相一致，，因而各成本本計(jì)算單上月月末在產(chǎn)品成成本，就是各各步驟該產(chǎn)品品實(shí)際占用的的生產(chǎn)資金，，將各步驟占占用的生產(chǎn)資資金進(jìn)行匯總總，就可以計(jì)計(jì)算出企業(yè)實(shí)實(shí)際占用的生生產(chǎn)資金數(shù)額額，便于考核核生產(chǎn)資金的的占用情況，，有利于加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金金的管理；同時(shí)，采用逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步步法，還可以以為各步驟消消耗半成品、、同行業(yè)進(jìn)行行半成品成本本的對(duì)比、企企業(yè)內(nèi)部成本本分析和考核核等提供了半半成品成本資資料。缺點(diǎn)但采用綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，若若需提供按原原始成本項(xiàng)目目反映的各產(chǎn)產(chǎn)品成本項(xiàng)目目的金額，還還需進(jìn)行成本本還原，計(jì)算算工作較為復(fù)復(fù)雜。雖為避免進(jìn)行行成本還原可可采用分項(xiàng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳手續(xù)比較較麻煩。按實(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比比較準(zhǔn)確，但但影響了成本本計(jì)算的及時(shí)時(shí)性，不利于于考核和分析析各步驟成本本的升降原因因。按計(jì)劃成本計(jì)計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，，雖能克服按按實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，，但要進(jìn)行半半成品成本差差異的計(jì)算和和調(diào)整。因此此，采用逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)本單位位的特點(diǎn)，選選擇采用具體體的成本計(jì)算算模式。第三節(jié)平行行結(jié)轉(zhuǎn)分步法法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法概述二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法成本計(jì)算算的具體程序三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法下應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)成品成本本中的份額及及約當(dāng)產(chǎn)量的的計(jì)算四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法舉例五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法與逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的的比較第三節(jié)平行行結(jié)轉(zhuǎn)分步法法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法概述述平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法也稱(chēng)不計(jì)計(jì)算半成品成成本法，它是是各步驟不計(jì)計(jì)算半成品成成本，而只歸歸集各步驟本本身所發(fā)生的的費(fèi)用及各步步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)成品成本的的份額，將各各步驟應(yīng)記入入產(chǎn)成品成本本的份額平行行加以匯總，，即可計(jì)算出出完工產(chǎn)品成成本的一種方方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法主要在半半成品種類(lèi)較較多，又很少少對(duì)外銷(xiāo)售的的企業(yè)里采用用。在這樣的的企業(yè)里，半半成品種類(lèi)較較多，而且很很少對(duì)外銷(xiāo)售售，一般不需需計(jì)算各步驟驟半成品成本本，而只需計(jì)計(jì)算最終產(chǎn)品品的成本，就就可以滿足成成本管理的要要求，這時(shí)，，為了簡(jiǎn)化分分步成本的計(jì)計(jì)算，則可采采用平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算算成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象是每每種產(chǎn)成品成成本及所經(jīng)過(guò)過(guò)的各生產(chǎn)步步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)成品成本的的份額。在計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本本時(shí)，各生產(chǎn)產(chǎn)步驟只歸集集本步驟所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，，上一步驟的的半成品轉(zhuǎn)入入下一步驟繼繼續(xù)加工時(shí)，，雖實(shí)物轉(zhuǎn)入入，但半成品品成本并不予予以結(jié)轉(zhuǎn)；月月末，各步驟驟將本步驟發(fā)發(fā)生的費(fèi)用分分成應(yīng)記入產(chǎn)產(chǎn)成品成本的的份額和月末末在產(chǎn)品成本本；將各步驟驟應(yīng)記入產(chǎn)成成品成本的份份額平行加以以匯總，即可可計(jì)算出產(chǎn)成成品的成本。。第三節(jié)平行行結(jié)轉(zhuǎn)分步法法二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法成本計(jì)算算的具體程序序1．按每種產(chǎn)產(chǎn)品的品種及及其所經(jīng)過(guò)的的生產(chǎn)步驟設(shè)設(shè)置產(chǎn)品成本本計(jì)算單歸集集生產(chǎn)費(fèi)用；；2．按每種產(chǎn)產(chǎn)品和它所經(jīng)經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步步驟歸集生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算算出每一步驟驟所發(fā)生的生生產(chǎn)費(fèi)用總額額；3．采用一定定的方法計(jì)算算每一生產(chǎn)步步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)成品成本中中的份額。在在計(jì)算各步驟驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成成品成本的份份額時(shí)，需將將各步驟成本本計(jì)算單上的的生產(chǎn)費(fèi)用，，采用一定的的方法，在完完工產(chǎn)品和在在產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配。4．將各生產(chǎn)產(chǎn)步驟中應(yīng)計(jì)計(jì)入產(chǎn)成品成成本中的份額額平行地加以以匯總，就可可計(jì)算出每種種產(chǎn)成品的成成本。5．將各步驟驟產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單上歸集集的生產(chǎn)費(fèi)用用，扣除應(yīng)計(jì)計(jì)入產(chǎn)成品成成本中的份額額，其余額就就是在產(chǎn)品成成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法的成本計(jì)計(jì)算程序可用用如下簡(jiǎn)圖說(shuō)說(shuō)明（見(jiàn)圖12-2）。圖12-2逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法程序序表甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)直接材料45220燃料及動(dòng)力33280直接工資24960制造費(fèi)用12480合計(jì)115940應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額84800甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)直接材料-燃料及動(dòng)力7120直接工資8900制造費(fèi)用3560合計(jì)19580應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額17600甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)直接材料-燃料及動(dòng)力13520直接工資29720制造費(fèi)用11830合計(jì)55770應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額52800甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表第一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額84800第二步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額17600第三步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額52800合計(jì)155200第三節(jié)平行行結(jié)轉(zhuǎn)分步法法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品品成本中的份份額及約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量的計(jì)算在采用平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本本時(shí),若在產(chǎn)產(chǎn)品成本按約約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)計(jì)算,則各步步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)成品成本中中的份額按下下式計(jì)算:某步驟應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)成產(chǎn)產(chǎn)成品該該步驟半成成品成本中的份份額=數(shù)量量××品單位成成本某步驟半成該該步驟月初初在產(chǎn)品成本本+該步驟本本月發(fā)生的生生產(chǎn)費(fèi)用品單位成本=_______________________________________________該步驟完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量(約約當(dāng)產(chǎn)量)上式中各步驟驟完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量(約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量)是由三三部分組成的的，即本月完完工產(chǎn)成品數(shù)數(shù)量、各步驟驟月末尚未完完工的在產(chǎn)品品數(shù)量以及本本步驟已經(jīng)加加工完成轉(zhuǎn)到到半成品庫(kù)和和以后各步驟驟尚未制成為為產(chǎn)成品的半半成品數(shù)量，，其計(jì)算公式式如下：某步驟完工產(chǎn)產(chǎn)品本本月完工工產(chǎn)該該步驟驟月末在該該步驟已完完工留存在半半成庫(kù)數(shù)量(約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量)=成品數(shù)量量+產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)量+和以以后各步驟月月末半成品數(shù)數(shù)量第三節(jié)平行行結(jié)轉(zhuǎn)分步法法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)過(guò)三個(gè)步驟，，材料在開(kāi)始始生產(chǎn)時(shí)一次次投入，月末末在產(chǎn)品按約約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)計(jì)算，各步驟驟在產(chǎn)品完工工程度均為50%。有有關(guān)產(chǎn)量記錄錄和生產(chǎn)費(fèi)用用記錄資料見(jiàn)見(jiàn)表12-19、表12-20。表12－19產(chǎn)量記錄項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)10020080本月投產(chǎn)200015001700本月完工150017001600月末在產(chǎn)600-180表12－20生產(chǎn)費(fèi)用資料料成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟合計(jì)一步驟二步驟三步驟合計(jì)直接材料2000--200043220--43220燃料及動(dòng)力80040030015003248067201322052420直接工資60050070018002436084002972062480制造費(fèi)用3002002407401218033601159027130合計(jì)37001100124060401122401848054530185250賬務(wù)處理第一步驟產(chǎn)品品成本計(jì)算的的結(jié)果如下：：在產(chǎn)品數(shù)量（（計(jì)算直接材材料費(fèi)用使用用）=1600+180+600=2380(件)在產(chǎn)品數(shù)量（（計(jì)算加工費(fèi)費(fèi)用使用）=1600+180+600×50=2080(件)45220單位成本(直直接材料)=_______________=19(元元)238033280單位成本(燃燃料及動(dòng)力)=___________________=16(元元)2080應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品品成本中的份份額(直接材材料)=1600×19=30400(元元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品品成本的份額額(燃料及動(dòng)動(dòng)力)=1600×16=25600(元元)其余指標(biāo)計(jì)算算方法同上，，據(jù)此可編制制成如下“第第一步驟產(chǎn)品品成本計(jì)算表表”如下（見(jiàn)見(jiàn)表12-21）。賬務(wù)處理第二步驟產(chǎn)品品成本計(jì)算的的結(jié)果如下：7120單位成本(燃燃料及動(dòng)力)=_______________=4(元元)1780應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品品成本中的份份額(燃料及及動(dòng)力)=1600××4=6400(元)其余指標(biāo)的計(jì)計(jì)算方法同上上。據(jù)此可編編制“第二步步驟產(chǎn)品成本本計(jì)算單”如如下(見(jiàn)表12-22)。第三步驟成本本計(jì)算的結(jié)果果如下：13520單位成本(燃燃料及動(dòng)力)=____________=8(元)1690應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品品成本中的份份額(燃料及及動(dòng)力)=1600××8=12800(元元)其余指標(biāo)計(jì)算算方法同上。。據(jù)此可編制制如下“第三三步驟產(chǎn)品成成本計(jì)算單””(見(jiàn)表12-23)。根據(jù)上述計(jì)算算，將各步驟驟成本計(jì)算單單中“應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)成品成本本中的份額””平行進(jìn)行匯匯總，即可編編成如下“完完工產(chǎn)品成本本匯總計(jì)算單單”(見(jiàn)表12-24)。表12－21第一步驟產(chǎn)品品成本計(jì)算行次項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)(1)月初在產(chǎn)品成本20008006003003700(2)本月發(fā)生費(fèi)用43220324802436012180112240(3)=(1)+(2)合計(jì)45220332802496012480115940(4)產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1600160016001600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)量780480480480-(6)=(4)+(5)合計(jì)2380208020802080-(7)=(3)÷(6)單位成本191612653(8)=(4)×(7)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中份額304002560019200960084800(9)=(3)-(8)月末在產(chǎn)品成本1482076805760288031140表12－22第二步驟產(chǎn)品品成本計(jì)算單單行次項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)(1)月初在產(chǎn)品成本4005002001100(2)本月發(fā)生費(fèi)用67208400336018480(3)=(1)+(2)合計(jì)71208900356019580(4)產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量160016001600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)量180180180-(6)=(4)+(5)合計(jì)178017801780-(7)=(3)÷(6)單位成本45211(8)=(4)×(7)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額640080003200176009)=(3)-(8)月末在產(chǎn)品成本7209003601980表12－23第三步驟產(chǎn)品品成本計(jì)算單單行次項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)(1)月初在產(chǎn)品成本3007002401240(2)本月發(fā)生費(fèi)用13220297201159054530(3)=(1)+(2)合計(jì)13520304201183055770(4)產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量160016001600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)量909090-(6)=(4)+(5)合計(jì)169016901690-(7)=(3)÷(6)單位成本818733(8)=(4)×(7)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額12800288001120052800(9)=(3)-(8)月末在產(chǎn)品成本72016206302970表12－－24完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本匯匯總總計(jì)計(jì)算算單單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟304002560019200960084800第二步驟64008000320017600第三步驟12800288001120052800成本合計(jì)30400448005600024000155200單位成本1928351597第三三節(jié)節(jié)平平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法五、、平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)采用用平平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法計(jì)計(jì)算算產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，由由于于各各步步驟驟不不計(jì)計(jì)算算所所耗耗上上一一步步驟驟半半成成品品的的成成本本，，只只計(jì)計(jì)算算本本步步驟驟所所發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)入入產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本中中的的份份額額，，將將這這一一份份額額平平行行匯匯總總即即可可計(jì)計(jì)算算出出產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本。。因因此此，，各各生生產(chǎn)產(chǎn)步步驟驟月月末末可可以以同同時(shí)時(shí)進(jìn)進(jìn)行行成成本本計(jì)計(jì)算算，，不不必必等等待待上上一一步步驟驟半半成成品品成成本本的的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)從從而而加加快快了了成成本本計(jì)計(jì)算算工工作作的的速速度度，，縮縮短短了了成成本本計(jì)計(jì)算算的的時(shí)時(shí)間間；；同時(shí)時(shí)，，采采用用平平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法，，能能直直接接提提供供按按原原始始成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目反反映映的的產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的構(gòu)構(gòu)成成，，有有助助于于進(jìn)進(jìn)行行成成本本分分析析和和成成本本考考核核。。缺點(diǎn)點(diǎn)半成成品品成成本本的的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)同同其其實(shí)實(shí)物物結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相相脫脫節(jié)節(jié)，，各各步步驟驟月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本不不僅僅包包括括本本步步驟驟正正在在加加工工中中的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品，，而而且且也也包包括括轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入下下一一步步驟驟、、但但尚尚末末最最后后制制成成為為產(chǎn)產(chǎn)成成品品的的那那些些半半成成品品在在本本步步驟驟中中發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用，，這這樣樣，，各各步步驟驟成成本本計(jì)計(jì)算算單單上上的的月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本與與實(shí)實(shí)際際結(jié)結(jié)存存在在該該步步驟驟的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本就就不不一一致致，，因因而而，，不不利利于于加加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)對(duì)生生產(chǎn)產(chǎn)資資金金的的管管理理。。所以以，，平平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法一一般般適適用用于于不不需需提提供供各各步步驟驟半半成成品品成成本本資資料料的的企企業(yè)業(yè)采采用用。。第三三節(jié)節(jié)平平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法六、、平平行行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法與與逐逐步步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分