收入準(zhǔn)則解析課件

新收入準(zhǔn)則解析

1|Confidential2019/12/10新收入準(zhǔn)則解析1|Confide

目錄

一

二

三

四

1收入的定義及其分類

收入的確認(rèn)與計(jì)量

合同成本的確認(rèn)

特定交易的會(huì)計(jì)處理

2|Confidential2019/12/10目錄一二三四1收入的定義及其分類收入的確一、收入的定義及其分類

收入：指的是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，收入的定義

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)：指的是工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，日?；顒?dòng)定義

商品流通企業(yè)銷售商品，咨詢公司提供咨詢服務(wù)，軟件公司為客戶開(kāi)發(fā)軟件，安裝公司提供安裝服務(wù)，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)等。

新收入準(zhǔn)則1、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或服務(wù)）。

2、企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

的適用范圍

以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

3、企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

3|Confidential2019/12/10一、收入的定義及其分類收入：指的是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

識(shí)別與客戶訂立的合同

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

收入的確認(rèn)預(yù)計(jì)量

確定交易價(jià)格

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

4|Confidential2019/12/10二、收入的確認(rèn)與計(jì)量識(shí)別與客戶訂立的合同識(shí)別合同中的單項(xiàng)（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

合同：指雙方或多方之間訂立的有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證形式（例如：電子郵件或商業(yè)慣例）等。

（1）合同各方已批準(zhǔn)合同并承諾將履行各自義務(wù)

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利義務(wù)

收入確認(rèn)的前提條件

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很有可能收回

5|Confidential2019/12/10（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同：指雙方或多方之間訂立的有法（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

客戶必須就該商品擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)力（法定所有權(quán)），能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的精力利益。

一、能力

客戶有權(quán)使用該商品或者能夠允許或阻止他方使用該商品。

收入的確認(rèn)原則：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；

二、主導(dǎo)該商品的使用

客戶可以通過(guò)很多方

三、能式直接或間接獲得商夠獲得幾品的經(jīng)濟(jì)利益；

乎全部的例如：使用、出售、持有、清償債務(wù)、支經(jīng)濟(jì)利益

付費(fèi)用、抵押等。

6|Confidential2019/12/10（一）識(shí)別與客戶訂立的合同客戶必須就該商品擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)力（法（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

合同的變更對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

合同變更形式

一、合同變更部分作為單獨(dú)的合同進(jìn)行的情形

二、合同變更作為原合同終止及新合同訂立的情形

三、合同變更部分作為原合同的組成部分的情形

會(huì)計(jì)處理方式

應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

結(jié)論：原合同繼續(xù)，新合同設(shè)立

應(yīng)當(dāng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

應(yīng)當(dāng)在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)的成本

7|Confidential2019/12/10（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同的變更對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響合同（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)

?合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)?分別確認(rèn)收入。例如：主機(jī)、鍵盤、鼠標(biāo)均可

以單獨(dú)出售，可以視為三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；如果必須將主機(jī)、鍵盤、鼠標(biāo)打包一起出售，視為整體，視為一個(gè)履約義務(wù)。

履約義務(wù)：指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

8|Confidential轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

?企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū)分。例如：企業(yè)向客戶提供2年期的酒店管理服務(wù)。

2019/12/10（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義（三）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格：指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，以下因素對(duì)交易價(jià)格構(gòu)成影響。

可變對(duì)價(jià)

?讓、返利、退款、因折扣、價(jià)格折獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素造成的變化。

結(jié)論：企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格

9|Confidential合同中存在的融資成分

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

???中約定的付款時(shí)間為當(dāng)合同各方以在合同物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)價(jià)是為了向客戶取企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)客戶或企業(yè)就該交易股權(quán)、客戶提供的得其他可明確區(qū)分提供了重大融資利益廣告服務(wù)等。

商品的，應(yīng)當(dāng)采用時(shí)，合同中即包含了?與企業(yè)其他采購(gòu)相重大融資成分。

對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日結(jié)論：按照非現(xiàn)金一致的方式確認(rèn)所?的公允價(jià)值確定交購(gòu)買的商品。否則款的收取采用遞延方結(jié)論：合同或協(xié)議價(jià)易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)式，實(shí)質(zhì)上具有融資價(jià)公允價(jià)值不能合沖減交易價(jià)格。

性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款當(dāng)參照其承諾向客的公允價(jià)值確定銷售戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)商品收入金額。

售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

2019/12/10（三）確定交易價(jià)格交易價(jià)格：指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

【案例】20×7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

解析：

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

A、分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款為5000[（6000÷（6000＋24000））×25000]元；

B、分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款為20000[（24000＋（6000＋24000）×25000]元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）交付A商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn)

5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

（2）交付B商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

25000

貸：合同資產(chǎn)

5000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000

10

|Confidential2019/12/10（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)【案例】20×7年3月(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)在履約過(guò)程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。

客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。

滿足在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

11|Confidential2019/12/10(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度

產(chǎn)出法

?產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度。

?主要方法有：實(shí)際測(cè)量完工進(jìn)度、時(shí)間進(jìn)度、評(píng)估以實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已完成的工作量等方法。

12|Confidential投入法

?投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。

?主要方法有：已投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等；

2019/12/10(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義三、合同成本的確認(rèn)

合同成本

合同履約成本

1、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

2、與履行合同相關(guān)的人工、材料、費(fèi)用。

3、企業(yè)為了履行履約義務(wù)而耗用的其他資源。

攤銷期在一年內(nèi)

攤銷期超一年的

13|Confidential合同取得成本

1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如：銷售傭金。

2.該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

合同履約成本

合同取得成本

減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”入當(dāng)期損益

列存貨項(xiàng)

減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”減“合同取得成本減值準(zhǔn)備”列其他非流動(dòng)資產(chǎn)

列其他非流動(dòng)資產(chǎn)

2019/12/10三、合同成本的確認(rèn)合同成本合同履約成本1、存貨、固定資四、特定交易的會(huì)計(jì)處理

交易類型

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入；

2、同時(shí)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；

3、按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本；

1、法定義務(wù)的質(zhì)量保證條款應(yīng)與商品合并一起作單項(xiàng)履約義務(wù)，其相關(guān)處理按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則處理；

2.額外質(zhì)量保證條款應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

（一）、附有銷售退回條款的業(yè)務(wù)模式

合同約定客戶在規(guī)定期間內(nèi)有退回商品的權(quán)力

（二）、附有質(zhì)量保證條款的銷售模式

合同約定企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓的商品在規(guī)定期限內(nèi)提供免費(fèi)維修或質(zhì)保服務(wù)；

14|Confidential2019/12/10四、特定交易的會(huì)計(jì)處理交易類型業(yè)務(wù)特點(diǎn)會(huì)計(jì)處理1、企四、特定交易的會(huì)計(jì)處理

交易類型

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人；例如：攜程網(wǎng)購(gòu)票；

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入；

1.對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，在客戶未來(lái)行使購(gòu)買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（三）、主要責(zé)任人和代理人銷售模式

（四）、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售模式

額外購(gòu)買選擇權(quán)的情況包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等；

15|Confidential2019/12/10四、特定交易的會(huì)計(jì)處理交易類型業(yè)務(wù)特點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在四、特定交易的會(huì)計(jì)處理

交易類型

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)1、企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)，常見(jiàn)的包括軟件和技權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)術(shù)、影視和音樂(lè)等的版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以及專利權(quán)、履約義務(wù)；

商標(biāo)權(quán)和其他版權(quán)等；例2、對(duì)于不構(gòu)成單項(xiàng)履約義如：

手機(jī)只有安裝上安卓務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和商品一起按照/蘋果系統(tǒng)才可以使用；

對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時(shí)約定企業(yè)負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利；

1、回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等；

（五）、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的銷售模式

（六）、售后回購(gòu)銷售模式

16|Confidential2019/12/10四、特定交易的會(huì)計(jì)處理交易類型業(yè)務(wù)特點(diǎn)會(huì)計(jì)處理企業(yè)向四、特定交易的會(huì)計(jì)處理

交易類型

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入；例如：儲(chǔ)值卡銷售。

會(huì)計(jì)處理

當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；

（七）、客戶未行使的權(quán)利銷售模式

（八）、無(wú)須退回的初始費(fèi)

1、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎摼銟?lè)部的入會(huì)費(fèi)、接商品的交易價(jià)格確認(rèn)收入；

駁費(fèi)和初裝費(fèi)等。例如健身俱樂(lè)部會(huì)員費(fèi)；

2、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。

2019/12/1017|Confidential

四、特定交易的會(huì)計(jì)處理交易類型業(yè)務(wù)特點(diǎn)企業(yè)向客戶預(yù)收銷|ConfidentialThankyou2019/12/1018|ConfidentialThankyou2019新收入準(zhǔn)則解析

1|Confidential2019/12/10新收入準(zhǔn)則解析1|Confide

目錄

一

二

三

四

1收入的定義及其分類

收入的確認(rèn)與計(jì)量

合同成本的確認(rèn)

特定交易的會(huì)計(jì)處理

2|Confidential2019/12/10目錄一二三四1收入的定義及其分類收入的確一、收入的定義及其分類

收入：指的是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，收入的定義

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日常活動(dòng)：指的是工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，日?；顒?dòng)定義

商品流通企業(yè)銷售商品，咨詢公司提供咨詢服務(wù)，軟件公司為客戶開(kāi)發(fā)軟件，安裝公司提供安裝服務(wù)，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)等。

新收入準(zhǔn)則1、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或服務(wù)）。

2、企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

的適用范圍

以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等。

3、企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

3|Confidential2019/12/10一、收入的定義及其分類收入：指的是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

識(shí)別與客戶訂立的合同

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

收入的確認(rèn)預(yù)計(jì)量

確定交易價(jià)格

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

4|Confidential2019/12/10二、收入的確認(rèn)與計(jì)量識(shí)別與客戶訂立的合同識(shí)別合同中的單項(xiàng)（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

合同：指雙方或多方之間訂立的有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證形式（例如：電子郵件或商業(yè)慣例）等。

（1）合同各方已批準(zhǔn)合同并承諾將履行各自義務(wù)

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利義務(wù)

收入確認(rèn)的前提條件

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很有可能收回

5|Confidential2019/12/10（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同：指雙方或多方之間訂立的有法（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

客戶必須就該商品擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)力（法定所有權(quán)），能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的精力利益。

一、能力

客戶有權(quán)使用該商品或者能夠允許或阻止他方使用該商品。

收入的確認(rèn)原則：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；

二、主導(dǎo)該商品的使用

客戶可以通過(guò)很多方

三、能式直接或間接獲得商夠獲得幾品的經(jīng)濟(jì)利益；

乎全部的例如：使用、出售、持有、清償債務(wù)、支經(jīng)濟(jì)利益

付費(fèi)用、抵押等。

6|Confidential2019/12/10（一）識(shí)別與客戶訂立的合同客戶必須就該商品擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)力（法（一）識(shí)別與客戶訂立的合同

合同的變更對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

合同變更形式

一、合同變更部分作為單獨(dú)的合同進(jìn)行的情形

二、合同變更作為原合同終止及新合同訂立的情形

三、合同變更部分作為原合同的組成部分的情形

會(huì)計(jì)處理方式

應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

結(jié)論：原合同繼續(xù)，新合同設(shè)立

應(yīng)當(dāng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

應(yīng)當(dāng)在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)的成本

7|Confidential2019/12/10（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同的變更對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響合同（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)

?合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)?分別確認(rèn)收入。例如：主機(jī)、鍵盤、鼠標(biāo)均可

以單獨(dú)出售，可以視為三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)；如果必須將主機(jī)、鍵盤、鼠標(biāo)打包一起出售，視為整體，視為一個(gè)履約義務(wù)。

履約義務(wù)：指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

8|Confidential轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

?企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū)分。例如：企業(yè)向客戶提供2年期的酒店管理服務(wù)。

2019/12/10（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義（三）確定交易價(jià)格

交易價(jià)格：指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，以下因素對(duì)交易價(jià)格構(gòu)成影響。

可變對(duì)價(jià)

?讓、返利、退款、因折扣、價(jià)格折獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素造成的變化。

結(jié)論：企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格

9|Confidential合同中存在的融資成分

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

???中約定的付款時(shí)間為當(dāng)合同各方以在合同物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)價(jià)是為了向客戶取企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)客戶或企業(yè)就該交易股權(quán)、客戶提供的得其他可明確區(qū)分提供了重大融資利益廣告服務(wù)等。

商品的，應(yīng)當(dāng)采用時(shí)，合同中即包含了?與企業(yè)其他采購(gòu)相重大融資成分。

對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日結(jié)論：按照非現(xiàn)金一致的方式確認(rèn)所?的公允價(jià)值確定交購(gòu)買的商品。否則款的收取采用遞延方結(jié)論：合同或協(xié)議價(jià)易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)式，實(shí)質(zhì)上具有融資價(jià)公允價(jià)值不能合沖減交易價(jià)格。

性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款當(dāng)參照其承諾向客的公允價(jià)值確定銷售戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)商品收入金額。

售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

2019/12/10（三）確定交易價(jià)格交易價(jià)格：指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

【案例】20×7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

解析：

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

A、分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款為5000[（6000÷（6000＋24000））×25000]元；

B、分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款為20000[（24000＋（6000＋24000）×25000]元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）交付A商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn)

5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

（2）交付B商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

25000

貸：合同資產(chǎn)

5000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000

10

|Confidential2019/12/10（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)【案例】20×7年3月(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)在履約過(guò)程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。

客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。

滿足在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

11|Confidential2019/12/10(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度

產(chǎn)出法

?產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度。

?主要方法有：實(shí)際測(cè)量完工進(jìn)度、時(shí)間進(jìn)度、評(píng)估以實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已完成的工作量等方法。

12|Confidential投入法

?投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。

?主要方法有：已投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等；

2019/12/10(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義三、合同成本的確認(rèn)

合同成本

合同履約成本

1、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

2、與履行合同相關(guān)的人工、材料、費(fèi)用。

3、企業(yè)為了履行履約義務(wù)而耗用的其他資源。

攤銷期在一年內(nèi)

攤銷期超一年的

13|Confidential合同取得成本

1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如：銷售傭金。

2.該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

合同履約成本

合同取得成本

減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”入當(dāng)期損益

列存貨項(xiàng)

減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”減“合同取得成本減值準(zhǔn)備”列其他非流動(dòng)資產(chǎn)

列其他非流動(dòng)資產(chǎn)

2019/12/10三、合同成本的確認(rèn)合同成本合同履約成本1、存貨、固定資四、特定交易的會(huì)計(jì)處理

交易類型

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入；

2、同時(shí)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；

3、按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本；

1、法定義務(wù)的質(zhì)量保證條款應(yīng)與商品合并一起作單項(xiàng)履約義務(wù)，其相關(guān)處理按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則處理；

2.額外質(zhì)量保證條款應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

（一）、附有銷售退回條款的業(yè)務(wù)模式

合同約定客戶在規(guī)定期間內(nèi)有退回商品的權(quán)力

（二）、附有質(zhì)量保證條款的銷售模式

合同約定企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓的商品在規(guī)定期限內(nèi)提供免費(fèi)維修或質(zhì)保服務(wù)；

14|Confidential2019/12/10四、特定交易的會(huì)計(jì)處理交易類型業(yè)務(wù)特點(diǎn)會(huì)計(jì)處理1、企四、特定交易的會(huì)計(jì)處理

交易類型

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人；例如：攜程網(wǎng)購(gòu)票；

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)