07無(wú)形資產(chǎn)課件精講

第七章

無(wú)形資產(chǎn)第七章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置目錄第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述目錄一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點(diǎn)不同點(diǎn)二者都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有做詳細(xì)的表述一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)

什么是可辨認(rèn)性？其判斷標(biāo)準(zhǔn)？無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性●可辨認(rèn)性：滿足下列條件之一：＊能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。商譽(yù)無(wú)法與企業(yè)自身相分離，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)。＊源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?！窨杀嬲J(rèn)性：滿足下列條件之一：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)（1）專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括

發(fā)明專利權(quán)（期限20年）、實(shí)用新型專利權(quán)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（期限10年）（1）專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人（2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對(duì)象，用自我保密的方式來(lái)維持其獨(dú)占性，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。（2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。8（3）商標(biāo)權(quán)：是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。注冊(cè)商標(biāo)的有效期為10年經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，包括商品商標(biāo)服務(wù)商標(biāo)集體商標(biāo)證明商標(biāo)（3）商標(biāo)權(quán)：9（4）著作權(quán)：又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制。公民的作品，以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護(hù)期，為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。（4）著作權(quán)：又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品（5）特許權(quán)：又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。有兩種形式：政府機(jī)構(gòu)授權(quán)和企業(yè)間授權(quán)

（5）特許權(quán)：又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)，11（6）土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。我國(guó)土地管理法的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。（6）土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購(gòu)取得（例如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資取得幾種。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購(gòu)的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

土地出讓金等形式外購(gòu)的使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有13了解：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容廣泛計(jì)算機(jī)軟件、專利權(quán)、版權(quán)、電影片、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商關(guān)系、客戶信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)了解：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容廣泛計(jì)算機(jī)軟件、專利權(quán)、商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。無(wú)形資產(chǎn)具有的特征：（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。（2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求（2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（2）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收人中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。例如，生產(chǎn)加工企業(yè)在生產(chǎn)工序中使用了某種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使其降低了未來(lái)生產(chǎn)成本，而不是增加未來(lái)收入。（2）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持，比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，更為重要的是關(guān)注一些外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要19（3）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這個(gè)條件相對(duì)更為重要。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法可靠計(jì)量，不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，且形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。（3）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。具有融資性質(zhì)的外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無(wú)形資產(chǎn) 268000

貸：銀行存款

268000例7—1華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓22華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1290000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無(wú)形資產(chǎn) 1290000

貸：銀行存款 1290000例7—2華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用23增例20×5年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付清。假定銀行同期貸款利率5%。（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20%×4.3295=865.9（萬(wàn)元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000－865.9＝134.1（萬(wàn)元）增例20×5年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。由于甲未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額單位：萬(wàn)元年份融資余額利率本年利息付款還本付款－利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額×利率上年余額－本年利息0865.900.05134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480．00合計(jì)134.101000.00865.90未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額單位：萬(wàn)元年份融資余額利率本25甲公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)865.9萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用134.1萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)元20×5年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用43.3萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用43.3萬(wàn)元甲公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)865.9萬(wàn)元20×6年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.46萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用35.46萬(wàn)元20×7年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.23萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.23萬(wàn)元20×6年底付款時(shí)：2720×8年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用18.59萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用18.59萬(wàn)元20×9年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9.52萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9.52萬(wàn)元20×8年底付款時(shí)：28通過(guò)外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見教材P201通過(guò)外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。2920×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。20×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀30分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80000000

貸：銀行存款80000000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程300000000

貸：工程物資120000000

應(yīng)付職工薪酬80000000

銀行存款100000000A公司的賬務(wù)處理如下：32（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)300000000

貸：在建工程300000000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用1600000

制造費(fèi)用12000000

貸：累計(jì)攤銷1600000

累計(jì)折舊12000000土地使用權(quán)攤銷＝80000000÷50＝160萬(wàn)元廠房計(jì)提折舊＝300000000÷25＝1200萬(wàn)元（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：33（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值280000元，折合為公司的股票50000股，每股面值1元。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 280000

貸：股本（50000×1） 50000

資本公積——股本溢價(jià) 230000例7—3華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)三種處理方法：一是全部費(fèi)用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件）第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與開發(fā)的費(fèi)用是否應(yīng)資本化、計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值成功以后依法申請(qǐng)專利過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用爭(zhēng)論焦點(diǎn)第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與一、研究階段和開發(fā)階段的劃分無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。分類定義特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對(duì)性和形成成果的可能性較大一、研究階段和開發(fā)階段的劃分分類定義特點(diǎn)研究二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則研究階段：研究工作是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1．目標(biāo)不同。研究階段一般目標(biāo)不具體、不具有針對(duì)性；而開發(fā)階段多是針對(duì)具體目標(biāo)、產(chǎn)品、工藝等。2．對(duì)象不同。研究階段一般很難具體化到特定項(xiàng)目上；而開發(fā)階段往往形成對(duì)象化的成果。3．風(fēng)險(xiǎn)不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風(fēng)險(xiǎn)比較大；而開發(fā)階段的成功率較高、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。4．結(jié)果不同。研究階段的結(jié)果多是研究報(bào)告等基礎(chǔ)性成果；而開發(fā)階段的結(jié)果則多是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等。研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1．目標(biāo)不同。研究階段一般目標(biāo)不具開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出?！把邪l(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××研發(fā)支出——費(fèi)用化支出××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××滿足資本化條件的管理費(fèi)用××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)126000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82000元，支付設(shè)備租金6900元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6500元。例7—10

A華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)費(fèi)用化支出=80400元資本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 80400

——資本化支出 167000

貸：原材料

126000

應(yīng)付職工薪酬

82000

銀行存款

39400費(fèi)用化支出=80400元研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 167000

貸：研發(fā)支出——資本化支出

167000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 80400

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 80400例7—10

B研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：例7—10

B無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。其中，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問(wèn)題中單獨(dú)闡述。本節(jié)只說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。第一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過(guò)程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：具體內(nèi)容詳見教材P208～P209一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命）合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。殘值的估計(jì)和復(fù)核具體內(nèi)容詳見教材P209二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不是像過(guò)去那樣直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，管理費(fèi)用××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××累計(jì)攤銷××××××本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理管理費(fèi)用××××××其他業(yè)務(wù)成本×華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260000元。購(gòu)買專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 260000

貸：銀行存款 260000專利權(quán)每年攤銷額=260000÷10=26000（元）借：管理費(fèi)用 26000

貸：累計(jì)攤銷 26000例7—11華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用對(duì)于沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)重新復(fù)核其使用壽命仍然不53四、無(wú)形資產(chǎn)的減值企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如果有清楚的跡象表明其價(jià)值發(fā)生了減值，就應(yīng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）外部信息來(lái)源：如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等（2）內(nèi)部信息來(lái)源：如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績(jī)效降低等使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。四、無(wú)形資產(chǎn)的減值企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如果有清楚的跡象表明其價(jià)值[例7]華聯(lián)股份有限公司一項(xiàng)專利權(quán)，取得成本180000元，按15年進(jìn)行攤銷。在使用期的第二年末時(shí)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額145000元。無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)計(jì)可收回金額145000（元）賬面價(jià)值180000-180000÷15×2=156000（元）減值145000-156000=-11000（元）借：資產(chǎn)減值損失11000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000[例7]華聯(lián)股份有限公司一項(xiàng)專利權(quán)，取得成本18000055無(wú)形資產(chǎn)的處置，是指由于無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第五節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置，是指由于無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，第（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目；出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢如果在無(wú)形資產(chǎn)使用的某一個(gè)期間，由于各種因素的影響，使得無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，則該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)廢處理，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失要予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢07無(wú)形資產(chǎn)課件精講59無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)1因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20％，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15％。為此，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)1因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)分析（1）甲公司購(gòu)入的專利權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項(xiàng)專利技術(shù)符合可辨認(rèn)的條件，同時(shí)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（2）甲公司購(gòu)入的專利權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。首先，甲公司的某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)甲公司的生產(chǎn)能力比原先提高20％，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15％，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)的成本為300萬(wàn)元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用6萬(wàn)元，即成本能夠可靠計(jì)量。由此，符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。分析（1）甲公司購(gòu)入的專利權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)3060000

貸：銀行存款3060000無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬(wàn)元）62無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)220×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)220×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)分析：首先，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生10000萬(wàn)元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6000萬(wàn)元，其符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000——資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用40000000

無(wú)形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000——資本化支出60000000甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)3因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)30％。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)3因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬(wàn)元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)502萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本（或股本）500萬(wàn)元

銀行存款2萬(wàn)元該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為67無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)420×6年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)420×6年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專本例中，A公司外購(gòu)的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。本例中，A公司外購(gòu)的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該69A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000000

無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款80000000（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)5000000

管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)2000000

貸：累計(jì)攤銷7000000A公司的賬務(wù)處理如下：如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，20×6年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，7120×7年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為1000（500×2）萬(wàn)元20×8年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[（5000-1000）/4]萬(wàn)元。A公司20×8年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)10000000

貸：累計(jì)攤銷1000000020×7年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為72無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)520×6年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)520×6年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20×7年年底，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期74A公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×6年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)60000000

貸：銀行存款60000000（2）20×7年發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（60000000-40000000）20000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)20000000

A公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×6年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)620×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬(wàn)元。如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4000000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240000元。則B公司的賬務(wù)處理又該如何做？無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)620×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款6000000累計(jì)攤銷5000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：無(wú)形資產(chǎn)10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅360000營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得840000B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4000000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240000元。則B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款4000000累計(jì)攤銷5000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1040000貸：無(wú)形資產(chǎn)l0000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅240000

如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4000000元，應(yīng)78無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)7D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計(jì)攤銷了300萬(wàn)元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)7D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)D公司的賬務(wù)處理如下：借：累計(jì)攤銷3000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

D公司的賬務(wù)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)820×7年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)820×7年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000（2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本500000

營(yíng)業(yè)稅金及附加50000

貸：累計(jì)攤銷500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：第七章

無(wú)形資產(chǎn)第七章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置目錄第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述目錄一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點(diǎn)不同點(diǎn)二者都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有做詳細(xì)的表述一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)

什么是可辨認(rèn)性？其判斷標(biāo)準(zhǔn)？無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性●可辨認(rèn)性：滿足下列條件之一：＊能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。商譽(yù)無(wú)法與企業(yè)自身相分離，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)。＊源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。●可辨認(rèn)性：滿足下列條件之一：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)（1）專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括

發(fā)明專利權(quán)（期限20年）、實(shí)用新型專利權(quán)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（期限10年）（1）專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人（2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對(duì)象，用自我保密的方式來(lái)維持其獨(dú)占性，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。（2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。90（3）商標(biāo)權(quán)：是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。注冊(cè)商標(biāo)的有效期為10年經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，包括商品商標(biāo)服務(wù)商標(biāo)集體商標(biāo)證明商標(biāo)（3）商標(biāo)權(quán)：91（4）著作權(quán)：又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制。公民的作品，以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護(hù)期，為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。（4）著作權(quán)：又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品（5）特許權(quán)：又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。有兩種形式：政府機(jī)構(gòu)授權(quán)和企業(yè)間授權(quán)

（5）特許權(quán)：又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)，93（6）土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。我國(guó)土地管理法的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。（6）土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購(gòu)取得（例如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資取得幾種。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購(gòu)的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

土地出讓金等形式外購(gòu)的使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有95了解：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容廣泛計(jì)算機(jī)軟件、專利權(quán)、版權(quán)、電影片、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商關(guān)系、客戶信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)了解：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容廣泛計(jì)算機(jī)軟件、專利權(quán)、商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。無(wú)形資產(chǎn)具有的特征：（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。（2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求（2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（2）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收人中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。例如，生產(chǎn)加工企業(yè)在生產(chǎn)工序中使用了某種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使其降低了未來(lái)生產(chǎn)成本，而不是增加未來(lái)收入。（2）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持，比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，更為重要的是關(guān)注一些外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要101（3）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這個(gè)條件相對(duì)更為重要。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法可靠計(jì)量，不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，且形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。（3）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。具有融資性質(zhì)的外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無(wú)形資產(chǎn) 268000

貸：銀行存款

268000例7—1華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓104華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1290000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無(wú)形資產(chǎn) 1290000

貸：銀行存款 1290000例7—2華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用105增例20×5年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付清。假定銀行同期貸款利率5%。（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20%×4.3295=865.9（萬(wàn)元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000－865.9＝134.1（萬(wàn)元）增例20×5年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。由于甲未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額單位：萬(wàn)元年份融資余額利率本年利息付款還本付款－利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額×利率上年余額－本年利息0865.900.05134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480．00合計(jì)134.101000.00865.90未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額單位：萬(wàn)元年份融資余額利率本107甲公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)865.9萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用134.1萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)元20×5年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用43.3萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用43.3萬(wàn)元甲公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)865.9萬(wàn)元20×6年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.46萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用35.46萬(wàn)元20×7年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.23萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.23萬(wàn)元20×6年底付款時(shí)：10920×8年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用18.59萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用18.59萬(wàn)元20×9年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9.52萬(wàn)元貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9.52萬(wàn)元20×8年底付款時(shí)：110通過(guò)外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見教材P201通過(guò)外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。11120×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。20×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀112分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80000000

貸：銀行存款80000000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程300000000

貸：工程物資120000000

應(yīng)付職工薪酬80000000

銀行存款100000000A公司的賬務(wù)處理如下：114（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)300000000

貸：在建工程300000000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用1600000

制造費(fèi)用12000000

貸：累計(jì)攤銷1600000

累計(jì)折舊12000000土地使用權(quán)攤銷＝80000000÷50＝160萬(wàn)元廠房計(jì)提折舊＝300000000÷25＝1200萬(wàn)元（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：115（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值280000元，折合為公司的股票50000股，每股面值1元。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 280000

貸：股本（50000×1） 50000

資本公積——股本溢價(jià) 230000例7—3華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)三種處理方法：一是全部費(fèi)用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件）第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與開發(fā)的費(fèi)用是否應(yīng)資本化、計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值成功以后依法申請(qǐng)專利過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用爭(zhēng)論焦點(diǎn)第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與一、研究階段和開發(fā)階段的劃分無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。分類定義特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對(duì)性和形成成果的可能性較大一、研究階段和開發(fā)階段的劃分分類定義特點(diǎn)研究二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則研究階段：研究工作是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1．目標(biāo)不同。研究階段一般目標(biāo)不具體、不具有針對(duì)性；而開發(fā)階段多是針對(duì)具體目標(biāo)、產(chǎn)品、工藝等。2．對(duì)象不同。研究階段一般很難具體化到特定項(xiàng)目上；而開發(fā)階段往往形成對(duì)象化的成果。3．風(fēng)險(xiǎn)不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風(fēng)險(xiǎn)比較大；而開發(fā)階段的成功率較高、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。4．結(jié)果不同。研究階段的結(jié)果多是研究報(bào)告等基礎(chǔ)性成果；而開發(fā)階段的結(jié)果則多是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等。研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1．目標(biāo)不同。研究階段一般目標(biāo)不具開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出。“研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××研發(fā)支出——費(fèi)用化支出××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××滿足資本化條件的管理費(fèi)用××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)126000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82000元，支付設(shè)備租金6900元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6500元。例7—10

A華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)費(fèi)用化支出=80400元資本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 80400

——資本化支出 167000

貸：原材料

126000

應(yīng)付職工薪酬

82000

銀行存款

39400費(fèi)用化支出=80400元研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 167000

貸：研發(fā)支出——資本化支出

167000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 80400

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 80400例7—10

B研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：例7—10

B無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。其中，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問(wèn)題中單獨(dú)闡述。本節(jié)只說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。第一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過(guò)程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：具體內(nèi)容詳見教材P208～P209一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命）合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。殘值的估計(jì)和復(fù)核具體內(nèi)容詳見教材P209二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不是像過(guò)去那樣直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，管理費(fèi)用××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××累計(jì)攤銷××××××本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理管理費(fèi)用××××××其他業(yè)務(wù)成本×華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260000元。購(gòu)買專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 260000

貸：銀行存款 260000專利權(quán)每年攤銷額=260000÷10=26000（元）借：管理費(fèi)用 26000

貸：累計(jì)攤銷 26000例7—11華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用對(duì)于沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)重新復(fù)核其使用壽命仍然不135四、無(wú)形資產(chǎn)的減值企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如果有清楚的跡象表明其價(jià)值發(fā)生了減值，就應(yīng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）外部信息來(lái)源：如資產(chǎn)