營改增問題分析

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 3第一章緒論 41.1營改增國際背景 41.2營改增國內(nèi)背景 4第二章我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 52.1營業(yè)稅的相關(guān)知識 52.2增值稅的相關(guān)知識 7第三章營業(yè)稅與增值稅關(guān)系 133.1營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性 133.2營業(yè)稅與增值稅的差異性 133.3營業(yè)稅與增值稅的可替代性 14第四章營業(yè)稅改增值稅的必要性 154.1營改增是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要 154.2營改增是完善我國稅收體制的需要 154.3營改增是企業(yè)發(fā)展和提高人民生活水平的需要 164.4營改增是企業(yè)走向國際化的需要 16第五章我國營業(yè)稅改征增值稅特點 185.1、減少重復(fù)納稅 185.2、增值稅“鏈條”更完整，避免“兩頭”征稅 18第六章營業(yè)稅改革引起的社會經(jīng)濟效應(yīng) 206.1不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增減受益程度不同 206.2國家財政收入將會減少，稅收結(jié)構(gòu)將會發(fā)生改變 206.3優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)良勝發(fā)展 216.4進(jìn)一步完善我國的稅收制度 216.5中央與地方財政收入分配不均 216.6加大了稅收征管的難度和復(fù)雜性 22第七章、營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人需要關(guān)注的幾個問題 237.1計稅依據(jù)問題 237.2稅率問題 237.3計稅方式問題 237.4、服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口問題 23第八章、營業(yè)稅改征增值稅有待改進(jìn)方面 24結(jié)束語 25謝辭 26摘要伴隨著我國宏觀經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及社會分工的不斷細(xì)化。營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題得到了廣泛的關(guān)注.在這樣的條件下。只有對營業(yè)稅的相關(guān)問題進(jìn)行分析并進(jìn)行合理的解決才能確保我國經(jīng)濟的穩(wěn)定有序發(fā)展通過對營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)分析可以使我們對我國的相關(guān)稅收制度有更深一步的了解。切實了解征稅過程中所存在的各類不足。為此，將主要以我國營業(yè)稅改增值稅為切入點。對其進(jìn)行簡要的介紹和分析關(guān)鍵詞:營業(yè)稅，增值稅，發(fā)展

AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'smacroeconomyandthecontinuousrefinementofsocialdivisionoflabor.Theissueoftaxonbusinesstaxhasreceivedwideattention.OnlyonbusinesstaxissuesrelatedtoanalysisandreasonablesolutiontoensurethatChina'seconomystableandorderlydevelopmentofthecorrelationanalysisofthebusinesstaxonthevalueaddedtaxcangiveusdeeperandfurtherunderstandingoftherelevanttaxsysteminChina.Practicalunderstandingofthevariousproblemsintheprocessoftaxation.Tothisend,Chinawillfocusonvalueaddedtaxasthestartingpoint.AbriefintroductionandanalysisofitKeywords:businesstax,valueaddedtax,development第一章緒論1.1營改增國際背景1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已有170多個國家和地區(qū)實行。一項稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨特的制度優(yōu)勢。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅。納稅人總體稅負(fù)不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是更適應(yīng)社會生產(chǎn)分工不斷細(xì)化的貨物和勞務(wù)類稅種，其最初的理論構(gòu)想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。1.2營改增國內(nèi)背景現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。我國是在1994年進(jìn)行的財稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財政收入方面發(fā)揮了不可替代的作用，而且有力地推動了貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工的發(fā)展。同時，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價格參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，并逐步成為全球制造業(yè)大國。

第二章我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)2.1營業(yè)稅的相關(guān)知識2.1.1營業(yè)稅的起源和發(fā)展?fàn)I業(yè)稅起源甚早，如中國明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營業(yè)稅性質(zhì)，惟未名營業(yè)稅。歐洲中世紀(jì)政府對營業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營業(yè)，稱為許可金。后因許可金不論營業(yè)商戶營業(yè)規(guī)模之大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，1791年法國始改許可金為營業(yè)稅，以稅其營業(yè)額大小征收。其后，各國相繼仿效。1931年，中國國民黨政府制定營業(yè)稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業(yè)稅，于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。其中規(guī)定，凡在中國境內(nèi)的工商營利事業(yè)，均應(yīng)按營業(yè)額于營業(yè)行為所在地繳納營業(yè)稅。1958年至1984年，營業(yè)稅不作為獨立稅種，而在試行的工商統(tǒng)一稅及后來試行的工商稅中設(shè)置若干稅目征收。1984年恢復(fù)征收營業(yè)稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。2.1.2營業(yè)稅定義及立法原則營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅(就其性質(zhì)而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營業(yè)稅的立法原則主要體現(xiàn)在:(一)廣泛籌集財政資金營業(yè)稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉(xiāng)村，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，并取得營業(yè)額，就要納稅。隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。因此，營業(yè)稅在廣泛籌集財政資金、促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。(二)體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅按不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其盈利水平，確定征免界限，設(shè)計差別稅率。對一些有利于社會穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門給予免稅;對一些關(guān)系國計民生的行業(yè)采用低稅率，如交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率;而對營業(yè)收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場等部分項目適用20%的高稅率，充分體現(xiàn)營業(yè)稅既保證財政收入，又促進(jìn)與人民生活密切相關(guān)行業(yè)健康發(fā)展的立法精神，較好地發(fā)揮了稅收對第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用。(三)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計稅率，同一行業(yè)同一稅率。由于對同一行業(yè)采用相同稅率，所以企業(yè)取得的營業(yè)額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業(yè)加強經(jīng)營管理，降低成本費用，企業(yè)利潤就會增加;反之，成本費用上升，企業(yè)利潤就會下降。因此，經(jīng)營管理好的企業(yè)，稅負(fù)不提高，有利于激勵企業(yè)不斷開拓進(jìn)取;經(jīng)營管理欠佳的企業(yè)，稅負(fù)也不降低，有利于鞭策落后企業(yè)改善經(jīng)營管理。2.1.3.我國現(xiàn)行營業(yè)稅制根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員），應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅稅率：交通運輸業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險業(yè)5%、郵電通信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂業(yè)5%-20%、服務(wù)業(yè)5%、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%、銷售不動產(chǎn)5%。稅收優(yōu)惠，下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。2.1.4營業(yè)稅的特點(1)征稅范圍廣、稅源普遍營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。它包括我國國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)廣泛的領(lǐng)域，而第三產(chǎn)業(yè)又與城鄉(xiāng)百姓日常生活有密切的關(guān)系。(2)計稅方法簡便易行營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入、銷售不動產(chǎn)的收入為營業(yè)額，稅收收入受營業(yè)成本、費用高低影響非常有限，收入比較穩(wěn)定。同時營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。(3)稅口、稅率按行業(yè)設(shè)置營業(yè)稅按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)置不同的稅口、稅率，同一行業(yè)，稅口、稅率相同;非同一行業(yè)，稅口、稅率就不一樣。營業(yè)稅的稅口有九個，其稅口稅率分別是:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)四個稅口稅率為3%;服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)四個稅口稅率為5%;娛樂業(yè)則為5%一20%。2.2增值稅的相關(guān)知識2.2.1增值稅的概念增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值征稅沒增值不征稅。但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。2.2.2增值稅的現(xiàn)行稅率（一）\t"C:\Users\璇\Desktop\_blank"基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。（二）低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。1．糧食、食用植物油。2．自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3．圖書、報紙、雜志。4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5．農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。6．金屬礦采選產(chǎn)品。7．非金屬礦采選產(chǎn)品。8．音像制品和電子出版物（自2007年1月1日起）。9.二甲釀(自2008年7月1日起)、鹽(自2007年9月1日起)。10.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）其他規(guī)定1．納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2．納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。（五）營改增內(nèi)容根據(jù)財政部財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號），總結(jié)并加以解釋如下：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。②遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。注：本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。[1]

注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。注：本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。①對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。②對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。其中：國際運輸服務(wù)是指：a、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；b、在境外載運旅客或者貨物入境；c、在境外載運旅客或者貨物。同時，向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。2.2.3增值稅的類別根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為:生產(chǎn)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅，是指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的納稅人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅已經(jīng)成為我國稅收收入最重要部分，占我國全部稅收收入的60%以上。它是由各地國家稅務(wù)局征收，是中央地方共享稅種，中央和地方財政按4:1的比例分成。但各地國家稅務(wù)局征收后，務(wù)必先全額上交國家稅務(wù)局，再由國家稅務(wù)局返還地方享有部分。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，全部為中央財政收入。值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。消費型增值稅，是指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣就整個社會而言生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅?？偟目磥?，我們國家還是處于在生產(chǎn)型增值稅階段。因此2008年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)，所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。不同類型增值稅會計處理存在較大區(qū)別。2.2.4增值稅的特點:(1)不重復(fù)征稅。增值才交稅，不增值不交稅。應(yīng)交增值稅=銷項稅額一進(jìn)項稅額，也就是銷售時向買方收取的應(yīng)交稅金(即銷項稅額)可以扣除自己在采購商品時已向賣方交納的那部分稅金(即銷項稅額)，避免重復(fù)征稅，道道征稅。(2)在組織財政保證稅收收入的穩(wěn)定性、及時性。增值稅的適用范圍廣，社會存在、商業(yè)經(jīng)營都因利潤存在而存在，即物質(zhì)在流通過程中的增值是普遍性和連續(xù)性，也就是說通過增值稅組織的財政收入具有很好的穩(wěn)定性和可靠性。(3)在稅收征管上牽制性。增值稅實行憑購進(jìn)發(fā)票扣稅的征收制度，通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條，賣方控制買方，買方監(jiān)督賣方，形成一個較為完整的稅收內(nèi)部監(jiān)督體系，極大地堵住稅收漏洞。(4)鼓勵出口貨物，限制進(jìn)口貨物。各國為保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的良性發(fā)展，在對進(jìn)出口外貿(mào)易上大都采取鼓勵出口限制進(jìn)口的經(jīng)濟政策。對出口貨物普遍實行退稅政策。使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，使本國貨物在國際市場更有競爭力。2.3我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)眾多不合理性目前我國稅制結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象越來越明顯，矛盾越來越突出，甚至嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾方而:(1)與增值稅相比，營業(yè)稅阻礙了增值稅的進(jìn)項抵扣。增值稅的多環(huán)節(jié)、不重復(fù)征稅的優(yōu)點得不到很好的刊用，增值稅只對增值額征稅，無增值則不承擔(dān)稅負(fù)，在實際操作中用銷項稅額減除進(jìn)項稅額，客觀上稅負(fù)公平，有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中發(fā)展。但要充分發(fā)揮增值稅多環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅的優(yōu)點，重要前提是增值稅征稅范圍大。而當(dāng)前我國增值稅的征收范圍依然在貨物和加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物方而，對快速發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)并不包括。(2)現(xiàn)行稅制中，對第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)征收營業(yè)稅，不征增值稅。嚴(yán)重阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使增值稅稅負(fù)公平、激勵企業(yè)良性競爭的特點不能很好地發(fā)揮。對我國經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。(3)增值稅和營業(yè)稅并行給稅收征管工作帶來的困境。隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，商品銷售和服務(wù)勞務(wù)混合銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越多，要準(zhǔn)確區(qū)分商品銷售繳納增值稅和服務(wù)勞務(wù)繳納營業(yè)稅也越來越困難。第三章營業(yè)稅與增值稅關(guān)系3.1營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性作為流轉(zhuǎn)稅最主要的兩大稅種，兩者作用機理總的原則是統(tǒng)一的，與增值稅一樣，營業(yè)稅也是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，就這一點來說，二者具有統(tǒng)一性。兩種稅種的立法原則也是統(tǒng)一的，與營業(yè)稅一樣，增值稅也是具有財政收入功能、宏觀調(diào)控手段以及市場機制作用。增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的行為征稅，所籌集的財政收入是非?？捎^。增值稅也實行差別稅率并有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠規(guī)定，宏觀調(diào)控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對于營業(yè)稅同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，增值稅的市場調(diào)節(jié)作用更有代表性。3.2營業(yè)稅與增值稅的差異性3.2.1征稅對象不同營業(yè)稅的征稅對象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，具體包括：(1)交通運輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務(wù)業(yè);(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);(9)銷售不動產(chǎn)。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。3.2.2納稅人不同在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。3.2.3計稅依據(jù)和稅率不同一般營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。3.2.4征收管理方法不一樣營業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國家稅務(wù)局管理。至于納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間等稅制要素也不相同。3.3營業(yè)稅與增值稅的可替代性3.3.1營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性決定了兩者的可替代性。正是由于營業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，同根同源造就了兩者的可替代性，另一方面，兩者的立法原則也是異曲同工，這也為兩者的可替代性提供了很好的背景。3.3.2營業(yè)稅與增值稅的差異性決定了兩者的可替代性。因為兩者有差異，針對不同的征收對象課征、擁有不同的納稅人、使用不同的應(yīng)納稅額計算方式以及不一樣的征收管理方法等等，這些都為兩者的可替代性提供良好的現(xiàn)實土壤。作為相對應(yīng)的兩個稅種，兩者在不同的行業(yè)發(fā)揮重要的作用，隨著時間的推移，營業(yè)稅制度在發(fā)展，增值稅制度也在發(fā)展，不論是稅制理論上還是納稅實踐中，兩者就會出現(xiàn)交集，在這種情況下，異樣的稅制要素制度就可以使得兩者在發(fā)展中相互借鑒、相互適應(yīng)、共同發(fā)展，在統(tǒng)一性的前提下，差異性逐漸促成了兩者的可替代性。第四章營業(yè)稅改增值稅的必要性現(xiàn)階段，我國實行的是營業(yè)稅和增值稅并行的兩稅雙軌的稅制，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種雙軌稅制的弊端日益顯現(xiàn)，給我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了較大的阻力。為了減輕企業(yè)負(fù)稅壓力，減少營業(yè)稅帶來的弊端，促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅在我國勢在必行。4.1營改增是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要新時期，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，目前我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了攻堅期、深水區(qū)，加上我國是世界上最大的發(fā)展中國家，面臨著人口基數(shù)大、經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱等一系列的問題，當(dāng)前發(fā)展市場經(jīng)濟面臨著很大的阻力。迫切需要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅率先在現(xiàn)代交通業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行，對于推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了巨大的推動作用。在進(jìn)行改革之前，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)都是征收營業(yè)稅，特別是我國第三產(chǎn)業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易的時候，進(jìn)出口要征收大量的營業(yè)稅，本身我國第三產(chǎn)業(yè)要進(jìn)入國際市場就比國內(nèi)市場要貴，再加上營業(yè)稅稅率較高，這對于處于發(fā)展中國家的企業(yè)來講無疑加重了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，大大降低我國第三產(chǎn)業(yè)在國際市場的競爭力，從而影響我國在世界格局中的地位。營業(yè)稅改征增值稅后，最直接的受益方就是服務(wù)業(yè)，例如對于航空運輸業(yè)，政策明確規(guī)定服務(wù)貿(mào)易出口貿(mào)易出口零稅率，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，國際與國內(nèi)兩個市場對接。4.2營改增是完善我國稅收體制的需要在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅的征收范圍主要是除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則征收營業(yè)稅。雖然1994年我國稅制改革之后我國廣泛實行增值稅，營業(yè)稅在我國財政經(jīng)濟中的地位略有下降，但其仍然是我國商品勞務(wù)稅體系中的主要稅種之一，也是地方稅務(wù)體系中的主要稅種，對于支持發(fā)展地方經(jīng)濟起著非常重要的作用。但是隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法使得營業(yè)稅的弊端日漸顯現(xiàn)出來，重復(fù)征稅非常嚴(yán)重。隨著改革開放的進(jìn)一步深入，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出新的特點，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的經(jīng)營特點發(fā)生了較大的變化，呈現(xiàn)了新的特征，服務(wù)業(yè)的發(fā)展越來越趨向?qū)I(yè)化、精細(xì)化。在這種情況下，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的交往融合的特征日趨明顯，不同產(chǎn)業(yè)之間的邊界也越來越模糊，使得兩大稅種的征收管理邊界變得越來越模糊，不同稅種之間的征收管理也變得越來越困難，矛盾也越來越突出。如營業(yè)稅和增值稅的兼營行為、混合銷售行為，國家稅務(wù)總局也多次下文對此進(jìn)行了補充說明。在新形勢下，傳統(tǒng)的稅制已經(jīng)不能適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要，流轉(zhuǎn)稅制的改革迫在眉睫。4.3營改增是企業(yè)發(fā)展和提高人民生活水平的需要增值稅稅收體制的改善，將有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，帶動就業(yè)人數(shù)增加，促進(jìn)國民經(jīng)濟的發(fā)展，最終將有利于改善人民生活水平。在傳統(tǒng)的稅收體制下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，營業(yè)稅征收的特點是全額征收，而增值稅的特點是，僅就增值部分進(jìn)行征收，兩者顯著不同。因此，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)來講是一大利好，這次營改增在現(xiàn)行的增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩個低檔稅率，有助于降低企業(yè)稅負(fù)，特別是對于服務(wù)業(yè)來講，如物流業(yè)，環(huán)節(jié)較多或裝包較多的勞務(wù);交通運輸業(yè)，固定資產(chǎn)比重較大。因此從理論上來講，營改增對部分企業(yè)可以達(dá)到降低賦稅的目的。企業(yè)稅負(fù)降低有利于企業(yè)的長期生存和發(fā)展，進(jìn)一步擴大生產(chǎn)規(guī)模，新增就業(yè)崗位，增加就業(yè)人數(shù)，滿足了更多人的就業(yè)需求，增加了人民收入，提高了人民生活水平。即使在短期內(nèi)企業(yè)稅負(fù)減少并不是那么明顯，但是從長期來看，營業(yè)稅改增值稅有利于整個服務(wù)行業(yè)的良性循環(huán)和發(fā)展，降低了社會經(jīng)濟發(fā)展的總成本，給社會帶來了社會總福利的增加。4.4營改增是企業(yè)走向國際化的需要在對營業(yè)稅改征增值稅試點之前，企業(yè)對于境外研發(fā)產(chǎn)品外包都要交稅，對于研發(fā)科技部門來說，交稅就是增加企業(yè)負(fù)擔(dān)(增加企業(yè)費用)。從營改增方案中，通過對研發(fā)設(shè)計服務(wù)和國際運輸服務(wù)實行服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實行免稅政策，調(diào)動了服務(wù)貿(mào)易出口試點企業(yè)為境外單位和個人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性。確實，營改增試點對于擁有較大固定資產(chǎn)的公司而言，如大型物流運輸企業(yè)(包括鐵路運輸、大型設(shè)備的出租企業(yè)以及需要大量設(shè)備進(jìn)行實驗、調(diào)試等的技術(shù)研發(fā)企業(yè)，吸引力無疑是巨大的。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)占相當(dāng)大的比重，可以取得進(jìn)項抵扣。另一方面，由于可以為客戶開具增值稅發(fā)票，提升了企業(yè)的競爭力。這無疑為我國服務(wù)業(yè)企業(yè)走出國門拓展國際市場增加了一大“祛碼”。第五章我國營業(yè)稅改征增值稅特點5.1、減少重復(fù)納稅營業(yè)稅改征增值稅最大的特點就是減少重復(fù)納稅，這樣就可以促使社會經(jīng)濟形成更好的良性循環(huán)，有利于納稅人降低稅負(fù)，不夸張地說營業(yè)稅改征增值稅是一項減稅的政策從試點期間的效果表明大約九成試點納稅人稅負(fù)降低。少部分納稅人稅負(fù)出現(xiàn)上升的現(xiàn)象5.2、增值稅“鏈條”更完整，避免“兩頭”征稅增值稅是以進(jìn)項稅額減除進(jìn)項稅額的差額為應(yīng)納稅額;而營業(yè)稅常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項稅額。也就是說，增值稅是按銷售收入減除銷售成本的差額，即以毛利為計稅依據(jù)，當(dāng)毛利大于零時，按大于零的毛利乘相應(yīng)的稅率交稅，而當(dāng)毛利小于零時，不僅不交稅，進(jìn)項稅額大于銷項稅額的部分可以留在下一個營業(yè)期間抵扣，所以說，增值稅形成了抵扣鏈條，結(jié)果是為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而營業(yè)稅是以銷售額為計稅依據(jù)乘相應(yīng)的稅率交稅，只要銷售實現(xiàn)，就有納稅義務(wù)。而這個銷售額在不斷在重復(fù)和包含，其計稅依據(jù)也在不斷重復(fù)和包含，即每下一個銷售企業(yè)，都要重復(fù)上一個企業(yè)已交稅金的基礎(chǔ)上再一次重復(fù)交稅，不論是否增值。形成銷售征稅、增值征稅、不增值也征稅、環(huán)環(huán)征稅、道道征稅的現(xiàn)象。加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。從上述分析的結(jié)論是:增值稅形成了一個良好的抵扣鏈條，增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免“兩頭”征稅，納稅人的稅負(fù)自然就會減輕，也有利于簡化稅制和改善管理。消除重復(fù)征稅，利于企業(yè)細(xì)分服務(wù)，降低產(chǎn)品價格，真正做到為企業(yè)減負(fù)，稅負(fù)公平。營業(yè)稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重?，F(xiàn)以某運輸企業(yè)為例，若當(dāng)年營業(yè)額1000萬元，營業(yè)稅稅率為3%應(yīng)納稅額為30萬元。如果改為增值稅，其應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額。營業(yè)稅改征增值稅規(guī)定交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，即營業(yè)稅改征增值稅后該企業(yè)銷項稅額為110萬元。假設(shè)該企業(yè)該計稅期間從外部的投入為500萬元，已按17%的增值稅稅率承擔(dān)85萬元的增值稅，也就是取得進(jìn)項稅額為85萬元。營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)節(jié)稅金額為5萬元。營業(yè)稅改征增值稅后，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅、道道征稅現(xiàn)象，讓企業(yè)放下包袱、放開手腳在客觀公平公正的環(huán)境下進(jìn)行競爭和發(fā)展。降低流通環(huán)節(jié)的稅收成本，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價格。促進(jìn)市場衍生更多專業(yè)化細(xì)分服務(wù)，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，豐富消費者的選擇，以至使人們得到更多更好的產(chǎn)品和服務(wù)。第六章營業(yè)稅改革引起的社會經(jīng)濟效應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。6.1不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增減受益程度不同營業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復(fù)征稅，有利于增強服務(wù)業(yè)在國際競爭中的競爭能力，從總體而言有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因為具體到性質(zhì)不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全是不同的。但是由于企業(yè)所處的行業(yè)、經(jīng)營模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)上，營業(yè)稅改征增值稅以后，不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況(稅負(fù)的影響對不同企業(yè)是有增有減)。增值稅主要特點是以商品流轉(zhuǎn)過程當(dāng)中增值的部分為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。顯而易見，對于咨詢服務(wù)業(yè)而言，企業(yè)沒有進(jìn)項稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會增加了稅負(fù)。對于交通運輸業(yè)而言，這一政策是一利好消息，因為抵扣部分減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對大部分文化創(chuàng)意企業(yè)來講，營改增也直接減輕了稅負(fù)。6.2國家財政收入將會減少，稅收結(jié)構(gòu)將會發(fā)生改變營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上會降低稅收收入規(guī)模，減少國家財政收入的來源。對稅收結(jié)構(gòu)的影響主要表現(xiàn)在三項稅收的變動，一是增值稅收入增加，二是營業(yè)稅收入減少，三是所得稅收入增加。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計，自1995年以來，增值稅收入占全國稅收總收入的比例一直維持在很高的水平，而營業(yè)稅所占比例也一直維持較高。由此可見，增值稅和營業(yè)稅在中央和地方政府的稅收收入中占有很大比重。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中對增值稅稅率和抵扣方案的調(diào)整，雖然會使部分企業(yè)的稅負(fù)有所加重，但是，從整體上看，企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)會有所減輕，這就意味著國家的稅收總收入將會有所下降。6.3優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)良勝發(fā)展我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的攻堅時期、改革發(fā)展的深水區(qū)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)(尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè))，對提高我國綜合實力具有重要意義。在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》實施之前，第三產(chǎn)業(yè)大多數(shù)企業(yè)都主要繳納營業(yè)稅，而征收流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅存在的一個最大的問題就是重復(fù)征稅。將營業(yè)稅改征增值稅，在某種程度上有利于避免重復(fù)征稅，從而減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收壓力，將直接減少企業(yè)費用，企業(yè)將會有更多的資金用來購買先進(jìn)的技術(shù)，加大對創(chuàng)新科研產(chǎn)品的投入，從而增強企業(yè)的發(fā)展能力，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，持之以恒，中國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)將得以進(jìn)一步優(yōu)化，國家的綜合實力得以提高，為中國經(jīng)濟的健康、協(xié)調(diào)、良性發(fā)展夯實基礎(chǔ)。6.4進(jìn)一步完善我國的稅收制度自從2009年增值稅開始轉(zhuǎn)型以來，重復(fù)征稅的問題很大程度上得以解決，但我國采用的仍是一種不完全的消費型增值稅制度，部分服務(wù)性行業(yè)還繼續(xù)征收營業(yè)稅，重復(fù)計征問題依然存在。營業(yè)稅改征增值稅，從根本上解決了重復(fù)征稅的問題，符合健全續(xù)征收營業(yè)稅，重復(fù)計征問題依然存在。營業(yè)稅改征增值稅，從根本上解決了重復(fù)征稅的問題，符合健全的稅收制度的發(fā)展要求，將會促進(jìn)企業(yè)良陛發(fā)展，致富于老百姓。因而，擴大增值稅征收覆蓋范圍，實行營業(yè)稅改征增值稅，不僅僅是將我國的稅收制度與國際接軌，也是健全稅收制度的必然選擇。增值稅取代營業(yè)稅，將會是我國稅收制度發(fā)展的大方向。6.5中央與地方財政收入分配不均2009年，我國增值稅開始進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革，雖然在某種程度上減少了部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但也造成了國家每年財政收入的減少，我國增值稅實行的是中央與地方以7.5:2.5的比例共享稅收的財政體制，地方財政緊縮程度更為嚴(yán)重?，F(xiàn)在提出營業(yè)稅改征增值稅，造成地方主體稅種壓縮，地方財政將面臨更大的資金缺口。目前權(quán)衡之計是試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬改革試點地區(qū)的營業(yè)稅稅收收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。6.6加大了稅收征管的難度和復(fù)雜性我國為提升稅收管理效能，特別引入美國“金稅工程”來完善稅收征管體系，提出“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的三期建設(shè)目標(biāo)。但需注意的是，美國實行直接稅制，“金稅工程”是針對直接稅征管而設(shè)置的，在實際操作中，有完備的信息交換系統(tǒng)和財務(wù)報表制度作為支撐。而我國實行間接稅制，信息化程度不高，企業(yè)的財務(wù)報表制度不完善，通過金稅工程來征管間接稅，實質(zhì)性作用并不明顯。尤其是我國增值稅使用的是發(fā)票稅源監(jiān)控制度，把發(fā)票的監(jiān)控納入到金稅工程已存在很大難度，營業(yè)稅改征增值稅，會進(jìn)一步加大信息搜集處理和稅源監(jiān)控的難度，提高金稅工程的不可操作性。第七章、營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人需要關(guān)注的幾個問題7.1計稅依據(jù)問題納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。7.2稅率問題營業(yè)稅改征增值稅之前營業(yè)稅稅率是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率3%;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率5%;娛樂業(yè)稅率5%一20%。營業(yè)稅改征增值稅之后，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)