非居民個人和無住所個人個人所得稅課件

非居民個人和無住所個人

個人所得稅202008非居民個人和無住所個人

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一、判定標準一、判定標準2無住所個人判定標準

在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個人還是非居民個人的一個法律意義上的標準，并不是指實際的居住地或者在某一個特定時期內(nèi)的居住地。對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個人屬于在中國境內(nèi)有住所。對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買住房，也不會被認定為境內(nèi)有住所的個人。

居民個人

無住所個人

中華人民共和國個人所得稅法實施條例第二條

非居民個人

無住所個人判定標準在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍3非居民個人的判定標準必須同時具備兩個條件：1、在中國境內(nèi)無住所；2、在中國境內(nèi)不居住或在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天；注：納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正）非居民個人的判定標準必須同時具備兩個條件：4

無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

財政部稅務(wù)總局2019年第34號關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)5在我國境內(nèi)無住所的某外籍人員2019年9月15日來華工作，2020年4月30日結(jié)束工作離境。1、該外籍人員在中國境內(nèi)無住所；2、2019年：居住時間為2019年9月15日至2019年12月31日，105天（14+31+30+30）；

2020年：居住時間為2020年1月1日至2020年4月30日，119天（30+29+31+29）；則該外籍人員2019年、2020年均為我國的非居民個人在我國境內(nèi)無住所的某外籍人員2019年9月15日來華工作，26二、所得來源地二、所得來源地7應(yīng)稅所得境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)所得境內(nèi)支付境外所得境內(nèi)支付境外所得境外支付應(yīng)稅所得境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)所得境內(nèi)支付境外8（一）關(guān)于工資薪金所得來源地個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。（一）關(guān)于工資薪金所得來源地個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境9（二）關(guān)于數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得來源地

無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得按照本條第（一）項規(guī)定確定所得來源地的，無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼（二）關(guān)于數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得來源地?zé)o住所個人取得的數(shù)10（三）關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規(guī)定。

對于擔任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人（以下統(tǒng)稱高管人員），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負擔的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬（以下統(tǒng)稱高管人員報酬，包含數(shù)月獎金和股權(quán)激勵），屬于來源于境內(nèi)的所得。（四）關(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。（三）關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規(guī)定。11三、關(guān)于無住所個人各項所得收入額及稅款計算三、關(guān)于無住所個人各項所得收入額及稅款計算12非居民個人工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得計稅辦法及稅款計算

非居民個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額：工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=當月工資薪金收入額-5000；勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額=收入×（1-20%）；稿酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額=收入×（1-20%）×70%；特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額=收入×（1-20%）；向非居民個人支付利息、股利、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，或偶然所得與居民個人計算及扣繳方式相同

扣繳義務(wù)人向非居民個人支，應(yīng)按月或者按次“分項”代扣代繳個人所得稅，不辦理匯算清繳

中華人民共和國個人所得稅法第十一條非居民個人工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得計13無住所居民個人

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下：年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。無住所居民個人無住所居民個人取得綜合所得，年度14

無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計算。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第四條無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿1815例：某境外個人在中國境內(nèi)無住所，2019年以前，已連續(xù)3年在中國境內(nèi)居住滿一年，2019年起，又連續(xù)成為中國境內(nèi)居民個人3年，且無單次離境30日以上的情形，則2019年之前居住的3年不延續(xù)，從2019年起重新判定其“在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度”，2019年為第一年，2020年為第二年。在中國境內(nèi)無住所的境外個人，從首次入境取得所得時起，個人所得稅納稅人身份沿著：非居民個人——居民個人——在中國境內(nèi)有住所的“居民個人”軌跡變化。例：某境外個人在中國境內(nèi)無住所，2019年以前，已連續(xù)3年在16

在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國17在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得應(yīng)當計算繳納個人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得，不繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額為當月境內(nèi)支付或者負擔的工資薪金收入額。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，18在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的部分外，應(yīng)當計算繳納個人所得稅。財政部稅務(wù)總局2019年第35號關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天19無住所非高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔不超過90天非居民個人征免不征90天-183天征不征滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人征免滿183天的年度滿6年且沒有任何一年單次離境超過30天征無住所非高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)無住所居住時間納稅人20無住所高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)

無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔不超過90天非居民個人征免不征90天-183天征不征滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人征免滿183天的年度滿6年且沒有任何一年單次離境超過30天征無住所高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)

無住所居住時間納稅人21例：外籍非高管個人A、B、C在中國境內(nèi)均無住所，2019年首次到中國境內(nèi)工作，2019-2024年居住情況及出境情況如下：A：年度201920202021202220232024A境內(nèi)居住天數(shù)（天）230250330310298280出境天數(shù)（天）13511635556786有無單次離境30天無無1無1無無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人√√√免到2024年年末，其連續(xù)居民個人年度為1年例：外籍非高管個人A、B、C在中國境內(nèi)均無住所，2019年首22B:2019、2020、2021、2023、20242022：年度201920202021202220232024B境內(nèi)居住天數(shù)230250330180298280出境天數(shù)135116351856786有無單次離境30天無無無無無無無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人√√√免無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔90天-183天非居民個人√√××連續(xù)年限2年B:年度201920202021202220232024B境23C：若2025年，C個人再次在中國境內(nèi)居住滿183天，則中國境內(nèi)、境外全部所得繳納個人所得稅年度201920202021202220232024C境內(nèi)居住天數(shù)230250330310298280出境天數(shù)13511635556786有無單次離境30天無無無無無無無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人√√√免C：年度201920202021202220232024C境24個人所得稅稅率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160個人所得稅稅率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，25（一）工資薪金收入額計算1、無住所個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。（高管、非高管人員相同）

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下：公式中當月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額（一）工資薪金收入額計算1、無住所個人境內(nèi)居住時間累計不超過26

例：某外籍個人在中國境內(nèi)無住所，受美國其任職的某機構(gòu)委托來華工作，2019年6月10日來華，8月2日回美國處理公務(wù)，8月10日返回中國，8月31日完成在華工作，回到美國。在華工作期間，中國企業(yè)每月向其支付工資60000元，同時其所在外國機構(gòu)每月支付工資折合人民幣80000元，該外籍個人8月在中國境內(nèi)應(yīng)繳納個人所得稅稅額為多少？解：在中國境內(nèi)居住時間：20+31+1+20=72天<90天；

8月在中國境內(nèi)工作時間：1.5+0.5+20.5=22.5天；

8月工資薪金收入額=（60000+80000）×60000÷（60000+80000）×22.5÷31=43548.39元；

8月應(yīng)繳個人所得稅=（43548.39-5000）×30%-4410=7154.52元。例：某外籍個人在中國境內(nèi)無住所，受美國其任職的某機構(gòu)委托來272、無住所個人非高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下：2、無住所個人非高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿18328例：無住所某外籍非高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天（全年累計居住超過90日不超過183日），聘用該個人的中國境內(nèi)公司7月支付其6月工資30000元人民幣，在中國境內(nèi)工作的同時取得境外工資薪金12000元，應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？解：當月工資薪金額收入額=（30000+12000）×（20÷30）=28000元應(yīng)代扣代繳個人所得稅額=28000×25%-2660=4340元例：無住所某外籍非高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天293、無住所個人高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的部分外，應(yīng)當計算繳納個人所得稅：3、無住所個人高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天30例：無住所某外籍高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天（全年累計居住超過90日不超過183日），聘用該個人的中國境內(nèi)公司7月支付其6月工資30000元人民幣，在中國境內(nèi)工作的同時取得境外工資薪金12000元，應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？解：當月境內(nèi)外工資薪金總額=30000+12000=42000元;當月工資薪金額收入額=42000×[1-（12000÷42000）×（10÷30）]

=38000元;應(yīng)代扣代繳個人所得稅額=38000×30%-4410=6990元;例：無住所某外籍高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天（31

4、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天不滿6年或單次離境超過30天——居民個人

。

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

4、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天不滿6年或單次離325、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天滿6年且沒有任何一年單次離境超過30天——居民個人

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額5、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天滿6年且沒有任何一33（二）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金稅額計算

非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下：

當月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6（二）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金稅額計算非34

某非居民個人因工作需要，2020年1-4月在境內(nèi)某公司工作了60天，并按月取得工資薪金，2020年6月公司對其在境內(nèi)工作績效考核后，一次性發(fā)放1-4月的績效獎金50000元人民幣，應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？解：數(shù)月獎金歸屬于境內(nèi)的所得=數(shù)月獎金×所屬期境內(nèi)工作天數(shù)÷所屬期間公歷天數(shù)

=50000×60÷121=24793.39元應(yīng)納個人所得稅=[（24793.39÷6）×10%-210]×6=1219.39元某非居民個人因工作需要，2020年1-4月在境內(nèi)35（三）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得

非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：當月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

財政部稅務(wù)總局2019年第35號關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告（三）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得非居民36四、關(guān)于無住所個人適用稅收協(xié)定

四、關(guān)于無住所個人適用稅收協(xié)定

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按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人（以下稱對方稅收居民個人）,可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、38

（一）關(guān)于無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定。

1、無住所個人享受境外受雇所得協(xié)定待遇

境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算公式：

無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。與一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住滿90不滿183天的非居民個人相同，主要優(yōu)惠對象為無住所居民個人

（一）關(guān)于無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定。

1、無住所個39

2、無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負擔的，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算公式：

無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。與一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住不滿90天的非居民個人相同，主要優(yōu)惠對象為滿90不滿183天的無住所非居民個人

2、無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

境40（二）關(guān)于無住所個人適用獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定

獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得的獨立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時，可不繳納個人所得稅。非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時可不繳納個人所得稅。（二）關(guān)于無住所個人適用獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定41（三）關(guān)于無住所個人適用董事費條款的規(guī)定

對方稅收居民個人為高管人員，該個人適用的稅收協(xié)定未納入董事費條款，或者雖然納入董事費條款但該個人不適用董事費條款，且該個人取得的高管人員報酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定待遇的，該個人取得的高管人員報酬可不適用本公告第二條第（三）項規(guī)定（高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形、高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形），分別按照本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。對方稅收居民個人為高管人員，該個人取得的高管人員報酬按照稅收協(xié)定董事費條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個人所得稅的，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得規(guī)定繳納個人所得稅。（三）關(guān)于無住所個人適用董事費條款的規(guī)定對方稅42

（四）關(guān)于無住所個人適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款的規(guī)定

特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額，并預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度匯算清繳時，該個人取得的已享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算年度應(yīng)納稅額及補退稅額。非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額。

（四）關(guān)于無住所個人適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款的規(guī)43五、關(guān)于無住所個人相關(guān)征管規(guī)定

五、關(guān)于無住所個人相關(guān)征管規(guī)定

44關(guān)于無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定

無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。實際情況與預(yù)計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：1、無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。關(guān)于無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定無住所個人45

2、無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。3、無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。2、無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不46

某外籍個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，2020年1月1日到中國境內(nèi)工作，在中國境內(nèi)工作12個月，按月取得工資薪金所得2萬元人民幣，假定該個人無其他綜合所得，也無專項扣除、專項附加扣除、及其他扣除項目；則：該外籍個人在首次進入中國境內(nèi)未滿183天，即1-6月的期間里，應(yīng)預(yù)判為非居民個人，每月應(yīng)納稅額=（20000-5000）×20%-1410=1590元；

7-12月當其居住滿183天后，該納稅人為居民個人，但仍需按照非居民個人取得工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，每月應(yīng)納稅額=（20000-5000）×20%-1410=1590元；全年代扣代繳=1590×12=19080；年度終了后，納稅人應(yīng)按照居民個人取得綜合所得自行計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（20000×12-5000×12）×20%-16920=19080元應(yīng)補（退）稅額=19080-19080=0某外籍個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，2020年147非居民個人和無住所個人

個人所得稅202008非居民個人和無住所個人

48

一、判定標準一、判定標準49無住所個人判定標準

在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個人還是非居民個人的一個法律意義上的標準，并不是指實際的居住地或者在某一個特定時期內(nèi)的居住地。對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個人屬于在中國境內(nèi)有住所。對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買住房，也不會被認定為境內(nèi)有住所的個人。

居民個人

無住所個人

中華人民共和國個人所得稅法實施條例第二條

非居民個人

無住所個人判定標準在境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍50非居民個人的判定標準必須同時具備兩個條件：1、在中國境內(nèi)無住所；2、在中國境內(nèi)不居住或在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天；注：納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正）非居民個人的判定標準必須同時具備兩個條件：51

無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

財政部稅務(wù)總局2019年第34號關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)52在我國境內(nèi)無住所的某外籍人員2019年9月15日來華工作，2020年4月30日結(jié)束工作離境。1、該外籍人員在中國境內(nèi)無住所；2、2019年：居住時間為2019年9月15日至2019年12月31日，105天（14+31+30+30）；

2020年：居住時間為2020年1月1日至2020年4月30日，119天（30+29+31+29）；則該外籍人員2019年、2020年均為我國的非居民個人在我國境內(nèi)無住所的某外籍人員2019年9月15日來華工作，253二、所得來源地二、所得來源地54應(yīng)稅所得境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)所得境內(nèi)支付境外所得境內(nèi)支付境外所得境外支付應(yīng)稅所得境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)所得境內(nèi)支付境外55（一）關(guān)于工資薪金所得來源地個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。（一）關(guān)于工資薪金所得來源地個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境56（二）關(guān)于數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得來源地

無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得按照本條第（一）項規(guī)定確定所得來源地的，無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼（二）關(guān)于數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得來源地?zé)o住所個人取得的數(shù)57（三）關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規(guī)定。

對于擔任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人（以下統(tǒng)稱高管人員），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負擔的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬（以下統(tǒng)稱高管人員報酬，包含數(shù)月獎金和股權(quán)激勵），屬于來源于境內(nèi)的所得。（四）關(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。（三）關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得來源地的規(guī)定。58三、關(guān)于無住所個人各項所得收入額及稅款計算三、關(guān)于無住所個人各項所得收入額及稅款計算59非居民個人工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得計稅辦法及稅款計算

非居民個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額：工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=當月工資薪金收入額-5000；勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額=收入×（1-20%）；稿酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額=收入×（1-20%）×70%；特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額=收入×（1-20%）；向非居民個人支付利息、股利、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，或偶然所得與居民個人計算及扣繳方式相同

扣繳義務(wù)人向非居民個人支，應(yīng)按月或者按次“分項”代扣代繳個人所得稅，不辦理匯算清繳

中華人民共和國個人所得稅法第十一條非居民個人工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得計60無住所居民個人

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下：年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。無住所居民個人無住所居民個人取得綜合所得，年度61

無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計算。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第四條無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿1862例：某境外個人在中國境內(nèi)無住所，2019年以前，已連續(xù)3年在中國境內(nèi)居住滿一年，2019年起，又連續(xù)成為中國境內(nèi)居民個人3年，且無單次離境30日以上的情形，則2019年之前居住的3年不延續(xù)，從2019年起重新判定其“在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度”，2019年為第一年，2020年為第二年。在中國境內(nèi)無住所的境外個人，從首次入境取得所得時起，個人所得稅納稅人身份沿著：非居民個人——居民個人——在中國境內(nèi)有住所的“居民個人”軌跡變化。例：某境外個人在中國境內(nèi)無住所，2019年以前，已連續(xù)3年在63

在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國64在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得應(yīng)當計算繳納個人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得，不繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額為當月境內(nèi)支付或者負擔的工資薪金收入額。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，65在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的部分外，應(yīng)當計算繳納個人所得稅。財政部稅務(wù)總局2019年第35號關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天66無住所非高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔不超過90天非居民個人征免不征90天-183天征不征滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人征免滿183天的年度滿6年且沒有任何一年單次離境超過30天征無住所非高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)無住所居住時間納稅人67無住所高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)

無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔不超過90天非居民個人征免不征90天-183天征不征滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人征免滿183天的年度滿6年且沒有任何一年單次離境超過30天征無住所高管個人境內(nèi)不同居住時間納稅義務(wù)

無住所居住時間納稅人68例：外籍非高管個人A、B、C在中國境內(nèi)均無住所，2019年首次到中國境內(nèi)工作，2019-2024年居住情況及出境情況如下：A：年度201920202021202220232024A境內(nèi)居住天數(shù)（天）230250330310298280出境天數(shù)（天）13511635556786有無單次離境30天無無1無1無無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人√√√免到2024年年末，其連續(xù)居民個人年度為1年例：外籍非高管個人A、B、C在中國境內(nèi)均無住所，2019年首69B:2019、2020、2021、2023、20242022：年度201920202021202220232024B境內(nèi)居住天數(shù)230250330180298280出境天數(shù)135116351856786有無單次離境30天無無無無無無無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人√√√免無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔90天-183天非居民個人√√××連續(xù)年限2年B:年度201920202021202220232024B境70C：若2025年，C個人再次在中國境內(nèi)居住滿183天，則中國境內(nèi)、境外全部所得繳納個人所得稅年度201920202021202220232024C境內(nèi)居住天數(shù)230250330310298280出境天數(shù)13511635556786有無單次離境30天無無無無無無無住所居住時間納稅人類型境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔境內(nèi)支付/負擔境外支付/負擔滿183天的年度連續(xù)不滿6年或者單次離境超過30天居民個人√√√免C：年度201920202021202220232024C境71個人所得稅稅率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160個人所得稅稅率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，72（一）工資薪金收入額計算1、無住所個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。（高管、非高管人員相同）

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下：公式中當月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額（一）工資薪金收入額計算1、無住所個人境內(nèi)居住時間累計不超過73

例：某外籍個人在中國境內(nèi)無住所，受美國其任職的某機構(gòu)委托來華工作，2019年6月10日來華，8月2日回美國處理公務(wù)，8月10日返回中國，8月31日完成在華工作，回到美國。在華工作期間，中國企業(yè)每月向其支付工資60000元，同時其所在外國機構(gòu)每月支付工資折合人民幣80000元，該外籍個人8月在中國境內(nèi)應(yīng)繳納個人所得稅稅額為多少？解：在中國境內(nèi)居住時間：20+31+1+20=72天<90天；

8月在中國境內(nèi)工作時間：1.5+0.5+20.5=22.5天；

8月工資薪金收入額=（60000+80000）×60000÷（60000+80000）×22.5÷31=43548.39元；

8月應(yīng)繳個人所得稅=（43548.39-5000）×30%-4410=7154.52元。例：某外籍個人在中國境內(nèi)無住所，受美國其任職的某機構(gòu)委托來742、無住所個人非高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下：2、無住所個人非高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿18375例：無住所某外籍非高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天（全年累計居住超過90日不超過183日），聘用該個人的中國境內(nèi)公司7月支付其6月工資30000元人民幣，在中國境內(nèi)工作的同時取得境外工資薪金12000元，應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？解：當月工資薪金額收入額=（30000+12000）×（20÷30）=28000元應(yīng)代扣代繳個人所得稅額=28000×25%-2660=4340元例：無住所某外籍非高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天763、無住所個人高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔的部分外，應(yīng)當計算繳納個人所得稅：3、無住所個人高管人員境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天77例：無住所某外籍高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天（全年累計居住超過90日不超過183日），聘用該個人的中國境內(nèi)公司7月支付其6月工資30000元人民幣，在中國境內(nèi)工作的同時取得境外工資薪金12000元，應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？解：當月境內(nèi)外工資薪金總額=30000+12000=42000元;當月工資薪金額收入額=42000×[1-（12000÷42000）×（10÷30）]

=38000元;應(yīng)代扣代繳個人所得稅額=38000×30%-4410=6990元;例：無住所某外籍高管個人2020年6月在中國境內(nèi)工作20天（78

4、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天不滿6年或單次離境超過30天——居民個人

。

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

4、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天不滿6年或單次離795、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天滿6年且沒有任何一年單次離境超過30天——居民個人

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅：當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額5、無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過183天滿6年且沒有任何一80（二）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金稅額計算

非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下：

當月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6（二）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金稅額計算非81

某非居民個人因工作需要，2020年1-4月在境內(nèi)某公司工作了60天，并按月取得工資薪金，2020年6月公司對其在境內(nèi)工作績效考核后，一次性發(fā)放1-4月的績效獎金50000元人民幣，應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？解：數(shù)月獎金歸屬于境內(nèi)的所得=數(shù)月獎金×所屬期境內(nèi)工作天數(shù)÷所屬期間公歷天數(shù)

=50000×60÷121=24793.39元應(yīng)納個人所得稅=[（24793.39÷6）×10%-210]×6=1219.39元某非居民個人因工作需要，2020年1-4月在境內(nèi)82（三）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得

非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：當月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

財政部稅務(wù)總局2019年第35號關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告（三）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得非居民83四、關(guān)于無住所個人適用稅收協(xié)定

四、關(guān)于無住所個人適用稅收協(xié)定

84

按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人（以下稱對方稅收居民個人）,可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、85

（一）關(guān)于無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定。

1、無住所個人享受境外受雇所得協(xié)定待遇

境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算公式：

無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。與一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)居住滿90不滿183天的非居民個人相同，主要優(yōu)惠對象為無住所居民個人

（一）關(guān)于無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定。

1、無住所個86

2、無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負擔的，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資