短期經(jīng)營決策的與評價培訓(xùn)教材

Chapter4

短期經(jīng)營決策的分析與評價

1/3/20231教學(xué)目的：通過對本章的學(xué)習(xí)，了解決策的意義、分類及一般程序，明確經(jīng)營決策分析中應(yīng)考慮的成本概念，掌握進行短期經(jīng)營決策的分析評價方法及其在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用。

教學(xué)內(nèi)容：

一：預(yù)測與決策二：經(jīng)營決策分析需考慮的特定成本概念三：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策1/3/20232第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述決策概述1/3/20233一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義預(yù)測的特點預(yù)測的程序預(yù)測的方法1/3/202341、預(yù)測的涵義預(yù)測（Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，由已知推斷未知的過程。

，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來發(fā)展趨勢和狀況進行的預(yù)計和測算。1/3/202352、預(yù)測的特點預(yù)見性

相對性

靈活性1/3/202363、預(yù)測的程序確定預(yù)測目標

收集和整理資料

選擇預(yù)測方法

分析判斷

檢查驗證

修正預(yù)測值

報告預(yù)測結(jié)論

1/3/202374、預(yù)測的方法

法：

(1)趨勢分析法：簡單移動平均法、加權(quán)平均法、趨勢平均法等

(2)因果分析法：回歸分析法和本-量-利分析法

法：統(tǒng)計調(diào)查法、專業(yè)評定法

1/3/20238二、決策概述決策的涵義決策的分類決策的程序1/3/202391、決策的涵義

決策就是決策人在現(xiàn)實條件下，為實現(xiàn)預(yù)定目標，擬訂出多種可行性方案，并從中選擇

的過程，即一個提出問題、分析問題、解決問題的過程。1/3/2023102、決決策的的分類類(1)按決策策時期期的長長短劃劃分決策：：考慮的的是怎怎樣使使現(xiàn)有有資源源得到到合理理、有有效的的利用用，以以實現(xiàn)現(xiàn)最佳佳經(jīng)濟濟效益益和社社會效效益，，如零零部件件的取取得方方式?jīng)Q決策等等。決策策：：考慮慮的的是是如如何何在在有有效效期期內(nèi)內(nèi)使使投投資資額額獲獲得得最最佳佳投投資資報報酬酬率率，，如如固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的更更新新改改造造決決策策等等。。12/25/202211(2)按按決決策策的的層層次次劃劃分分決策策主要要解解決決企企業(yè)業(yè)全全局局性性的的以以及及同同外外部部環(huán)環(huán)境境有有密密切切聯(lián)聯(lián)系系的的戰(zhàn)戰(zhàn)略略性性重重大大問問題題。。決策策主要要解解決決人人、、財財、、物物等等資資源源的的準準備備、、組組織織、、計計劃劃、、控控制制等等問問題題。。決策策主要要解解決決日日常常作作業(yè)業(yè)任任務(wù)務(wù)中中的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)問問題題。。12/25/202212(3)按按決決策策的的可可確確定定程程度度劃劃分分決策策指影影響響決決策策的的因因素素或或自自然然狀狀態(tài)態(tài)是是明明確確肯肯定定的的，，并并且且可可以以用用具具體體的的數(shù)數(shù)字字表表示示出出來來，，每每個個決決策策方方案案的的預(yù)預(yù)期期結(jié)結(jié)果果也也是是確確定定的的，，只只是是從從中中做做出出選選擇擇。。決策策又分分完完全全不不確確定定性性決決策策和和風(fēng)風(fēng)險險性性決決策策。。12/25/202213(4)按按決決策策的的形形態(tài)態(tài)、、性性質(zhì)質(zhì)劃劃分分決策策指可可以以按按一一定定的的程程序序、、處處理理方方法法和和標標準準去去做做出出決決策策，，又又稱稱為為常常規(guī)規(guī)決決策策。。決策策指不不能能按按常常規(guī)規(guī)辦辦法法處處理理的的一一次次性性決決策策，，又又稱稱為為非非常常規(guī)規(guī)決決策策。。解解決決企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營中中不不是是經(jīng)經(jīng)常常重重復(fù)復(fù)而而是是偶偶發(fā)發(fā)性性的的問問題題，，如如競競爭爭對對手手突突然然降降價價等等。。12/25/2022143、、決決策策分分析析的的一一般般程程序序收集集有有關(guān)關(guān)資資料料執(zhí)行行情情況況評評估估與與信信息息反反饋饋12/25/202215第二二節(jié)節(jié)：：經(jīng)經(jīng)營營決決策策分分析析需需考考慮慮的的特特定定成成本本概概念念經(jīng)營營決決策策中中，，需需要要通通過過比比較較不不同同備備選選方方案案經(jīng)經(jīng)濟濟效效益益的的大大小小進進行行最最優(yōu)優(yōu)化化選選擇擇。。而而影影響響經(jīng)經(jīng)濟濟效效益益大大小小的的一一個個重重要要因因素素就就是是成成本本的的高高低低。。管管理理會會計計進進行行決決策策所所應(yīng)應(yīng)用用的的成成本本概概念念較較之之財財務(wù)務(wù)會會計計不不僅僅在在內(nèi)內(nèi)涵涵上上而而且且在在外外延延上上有有重重要要不不同同。。12/25/202216是指指在在決決策策分分析析過過程程中中，，選選取取某某個個方方案案而而放放棄棄其其他他方方案案所所喪喪失失的的，又又稱稱““擇擇機機代代價價””。。

機會成本12/25/202217諾貝貝爾爾經(jīng)經(jīng)濟濟學(xué)學(xué)獎獎獲獲得得者者羅羅納納德德··科科斯斯(RonaldCoase)指指出出：：““任任何何一一種種行行為為的的成成本本都都包包括括行行為為主主體體如如不不能能接接受受特特定定的的決決策策而而可可能能獲獲得得的的收收益益。?！薄边@這一一概概念念即即““機機會會成成本本””————由由于于進進行行某某項項行行為為而而放放棄棄的的另另一一項項行行為為所所能能帶帶來來的的收收益益。。12/25/202218例：某公公司現(xiàn)有有一空閑閑的車間間，既可可以用于于A產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)，也可可以用于于出租。。如果用用來生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品品，其收收入為35000元，，成本費費用18000元，可可獲凈利利17000元元；用于于出租可可獲租金金收入12000元。。在決策策中，如如果選擇擇用于生生產(chǎn)，則則必然放放棄出租租，可能能獲得的的租金收收入12000元應(yīng)作作為生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品品的機會會成本。。注意：(1)機機會成本本產(chǎn)生于于公司的的某項資資產(chǎn)的。也就是是說，如如果一項項資產(chǎn)只只有唯一一用途，，則不能能產(chǎn)生機機會成本本。(2)機機會成本本僅僅只只是被放放棄方案案的潛在在收益，，而非，因而不不能據(jù)以以登記入入賬。12/25/202219課堂小案案例假設(shè)現(xiàn)在在你面對對著三個個不同的的就業(yè)機機會，職職位A的的薪水為為60000元元，職位位B的薪薪水為62000元，，而職位位C的薪薪水達到到66000元元。除了了不同的的薪水以以外，你你還將根根據(jù)不同同的職位位所提供供的不同同的職業(yè)業(yè)發(fā)展前前景、個個人才能能與經(jīng)驗驗的發(fā)展展與工作作的種類類對這三三個職位位進行進進一步的的估價。。假設(shè)你你對上述述這幾方方面的評評估結(jié)果果為：職職位A為為8000元，，職位B為5000元元，職位位C只有有500元。12/25/202220此時選擇擇職位A的機會會成本是是元,是放放棄職位位B而放放棄的可可能的收收益。機會成本本應(yīng)是各各種可能能的決策策中可能帶來來的收益益。12/25/202221可供選擇擇的決策策備選方方案之間間預(yù)期成成本的差差額，也也稱差別別成本。。廣義的差別成本本是指方案間的的預(yù)期成成本差。。狹義的差別成本本是指方案下，，由于生生產(chǎn)能力力利用程程度不同同或產(chǎn)量量增減變變化而形形成的預(yù)預(yù)期成本本差，也也稱增量量成本或或減量成成本差量成本12/25/202222例：公司司購置的的一臺生生產(chǎn)設(shè)備備，原價價6萬元元，累計計折舊1.8萬萬元，賬賬面凈值值4.2萬元，，現(xiàn)因故故擬作價價出售或或向外出出租，此此時該設(shè)設(shè)備的賬賬面價值值4.2萬元即即為，它是由由過去決決策所引引起的成成本，現(xiàn)現(xiàn)時的決決策是無無法改變變的，所所以在分分析、評評價有關(guān)關(guān)方案的的經(jīng)濟性性時無需需加以考考慮。沉沒成本沉沒成本本是指已經(jīng)發(fā)生生了并無法由現(xiàn)現(xiàn)在或?qū)淼娜稳魏螞Q策策所改變的成成本?？煽梢姡脸翛]成本本是對現(xiàn)在或或?qū)淼牡娜魏螞Q決策都無無影響的成本本。12/25/202223由某項項決策策而引引起的的未來來某一一時期期內(nèi)需需要以以支付的的成本本。在經(jīng)營營決策策中，，特別別是企企業(yè)資資金處處于緊緊張狀狀態(tài)，，支付付能力力受到到限制制的情情況下下，往往往會會選擇擇最小的的方案案來代代替總總成本本最低低的方方案。。付現(xiàn)成本12/25/202224例：某某服裝裝廠去去年11月月購進進一匹匹布料料，單單位購購價40元元/米米，目目前布布料市市價已已升到到50元/米。。今年年制定定布料料售價價時，，應(yīng)以以哪個個成本本作為為分析析基礎(chǔ)礎(chǔ)？在在今年年制定定布料料售價價時，，從歷歷史成成本考考慮，，按48元元/米米出售售?？煽色@8元利利潤；；但從從重置置成本本考慮慮，反反而虧虧損2元。。在這時時的定定價決決策時時，應(yīng)應(yīng)使用用布料料的重重置成成本。。重置成本按照的市場場價格格購買買目前前所持持有的的某項項資產(chǎn)產(chǎn)所需需支付付的成成本。。12/25/202225相關(guān)成成本是是對決決策有有影響響的各各種形形式的的未來來成本本，如如差量量成本本、機機會成成本、、付現(xiàn)現(xiàn)成本本等。。無關(guān)成成本是是對決決策沒沒有影影響，，在決決策時時不予予考慮慮成本本，如如沉沒沒成本本等。。相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成成本與與無關(guān)關(guān)成本本的區(qū)區(qū)分并并不是是絕對對的。。有些成成本在在某一一決策策方案案中是是相關(guān)關(guān)成本本，而在另另一決決策方方案中中卻可可能是是無關(guān)關(guān)成本本。12/25/202226第三節(jié)節(jié)：企企業(yè)主主要的的短期期經(jīng)營營決策策短期經(jīng)經(jīng)營決決策的的常用用方法法短期經(jīng)經(jīng)營決決策的的類型型12/25/202227經(jīng)常采采用的的決策策方法法有：：差量量分析析法、、邊際際貢獻獻分析析法、、成本本無差差別點點分析析法、、概率率分析析法等等。一、短短期經(jīng)經(jīng)營決決策的的常用用方法法12/25/202228企業(yè)進進行不不同方方案的的比較較、選選擇的的過程程，實實質(zhì)是是選擇擇最大大收益益方案案的過過程，，最大大收益益是在在各個個備選選方案案收入入、成成本比比較中中產(chǎn)生生的。。當(dāng)兩兩個備備選方方案具具有不不同的的預(yù)期期收入入和預(yù)預(yù)期成成本時時，根根據(jù)這這兩個個備選選方案案間的的差量量收入入、差差量成成本計計算的的差量量損益益進行行最優(yōu)優(yōu)方案案選擇擇的方方法，，就叫叫差量量分析析法。。差量分析法12/25/202229應(yīng)注意的是是，差量分分析法僅適適用于兩個個方案之間間的比較，，如果有多多個方案可可供選擇，，在采用差差量分析法法時，只能能分別兩個個兩個地進進行比較、、分析，逐逐步篩選，，選擇出最最優(yōu)方案。。差量分析的的方法，可可以應(yīng)用于于企業(yè)的各各項經(jīng)營決決策。例如如:是出售售半成品還還是出售完完工產(chǎn)品、、虧損或不不盈利的產(chǎn)產(chǎn)品是否繼繼續(xù)生產(chǎn)、、不需用的的機器設(shè)備備是出售還還是出租等等。12/25/202230邊際貢獻分分析法是在在分類的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，通過過比較各備備選方案邊邊際貢獻的的大小來確確定最優(yōu)方方案的分析析方法。邊際貢獻分析法傳統(tǒng)會計認認為只有當(dāng)當(dāng)收入大于于完全成本本時，才形形成貢獻；；而管理會會計則認為為只要收入入大于變動動成本，就就會形成貢貢獻。因為為，固定成成本總額在在相關(guān)范圍圍內(nèi)并不隨隨業(yè)務(wù)量的的增減變動動而變動，，收入減變變動成本后后的差額（（即邊際貢貢獻）越大大，則減去去不變的固固定成本后后的余額也也就越大。。也就是說說，的大小，反反映了備選選方案對企企業(yè)利潤目目標所作貢貢獻的大小小。12/25/202231在成本按性性態(tài)分類基基礎(chǔ)上，任任何方案的的總成本都都可以用Y=a+bx表述。所謂謂成本無差差別點是指指在該業(yè)務(wù)務(wù)量水平上上，兩個不不同方案的的相等，但當(dāng)當(dāng)高于或低低于該業(yè)務(wù)務(wù)量水平時時，不同方方案就具有有了不同的的業(yè)務(wù)量優(yōu)優(yōu)勢區(qū)域。。利用不同同方案的不不同業(yè)務(wù)量量優(yōu)勢區(qū)域域進行最優(yōu)優(yōu)化方案的的選擇的方方法，稱為為成本無差差別點分析析法。成本無差別點分析12/25/202232概率分析法法就是對企企業(yè)經(jīng)營中中的諸多因因素（如產(chǎn)產(chǎn)品售量、、變動成本本、固定成成本等），，在一定范范圍內(nèi)的變變動程度作作出估計，，從而把影影響決策的的各種現(xiàn)象象都考慮進進去，因而而使決策更更加接近于于實際情況況。

概率分析法12/25/202233在采用概率率分析法時時，應(yīng)按以以下步驟進進行：（1）確定定與決策結(jié)結(jié)果有關(guān)的的變量；（2）確定定每一變量量的變化范范圍；（3）憑決決策者假定定或以歷史史資料為依依據(jù)，確定定每一變量量的概率；；（4）計算算各變量相相應(yīng)的聯(lián)合合概率；（5）將不不同聯(lián)合概概率條件下下的結(jié)果加加以匯總，，得到預(yù)期期值。12/25/202234二、短期經(jīng)營決決策的類型型生產(chǎn)什么生產(chǎn)多少生產(chǎn)與否虧損產(chǎn)品的的處理剩余生產(chǎn)能能力的處理理12/25/2022351、生產(chǎn)什什么產(chǎn)品的的決策分析析在短期決策策中，企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力不不會改變，，產(chǎn)品經(jīng)濟濟效益的高高低，主要要取決于產(chǎn)產(chǎn)品總額的大小小，所以一一般根據(jù)邊邊際貢獻選選擇能提供供最大邊際際貢獻額的的產(chǎn)品進行行生產(chǎn)。例：企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)能能力為3萬萬機器小時時，可以用用來生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，也也可用來生生產(chǎn)乙產(chǎn)品品，有關(guān)資資料見下表表，要求確確定企業(yè)生生產(chǎn)哪種產(chǎn)產(chǎn)品最為有有利。12/25/202236分析：固定定成本是無無關(guān)成本，，可不予考考慮。計算算邊際貢獻獻的大小。。的邊際貢獻獻總額比要多萬元，選擇擇產(chǎn)品。12/25/2022372、、多多種種產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)數(shù)量量決決策策當(dāng)企企業(yè)業(yè)選選定定生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品不不只只一一種種時時，，由由于于不不同同產(chǎn)產(chǎn)品品盈盈利利能能力力不不同同，，如如何何確確定定產(chǎn)產(chǎn)品品的的最最佳佳數(shù)數(shù)量量組組合合，，使使得得現(xiàn)現(xiàn)有有經(jīng)經(jīng)濟濟資資源源得得到到充充分分、、合合理理使使用用，，又又使使企企業(yè)業(yè)盈盈利利水水平平達達到到最最高高，，這這就就成成了了決決策策者者進進行行多多項項產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)數(shù)量量決決策策的的核核心心。。12/25/202238例：：某某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲、、乙乙兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，它它們們的的售售價價、、成成本本資資料料及及約約束束條條件件如如表表所所示示。。要要求求確確定定該該企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)如如何何安安排排甲甲、、乙乙兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的生生產(chǎn)產(chǎn)，，才才能能使使企企業(yè)業(yè)獲獲利利最最大大。。12/25/202239解：根據(jù)據(jù)所所給給資資料料列列出出問問題題的的約約束束條條件件和和目目標標函函數(shù)數(shù)。。設(shè)設(shè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品X1件，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品X2件，，邊邊際際貢貢獻獻總總額額為為M，則則目目標標函函數(shù)數(shù)M=，約約束束條條件件為為：：；；X1≤500，，X1，X2＞0。。將約約束束條條件件在在坐坐標標圖圖中中畫畫出出，，確確定定可可行行性性區(qū)區(qū)域域，，見見圖圖。。直線線L1：,直線線L2：,直線線L3：X1=500根據(jù)據(jù)約約束束條條件件確確定定的的可可行行性性區(qū)區(qū)域域為為圖圖形形OABCD12/25/202240甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L35000ABCD12/25/202241求出可行性區(qū)區(qū)域各頂點的的坐標，并將將頂點坐標值值代入目標函函數(shù)，目標函函數(shù)值最大者者所對應(yīng)的產(chǎn)產(chǎn)銷量即為最最優(yōu)解。各點點的坐標為：：A(,),B(,),C(,),D(0,600),O(0,0)。代代入目標函數(shù)數(shù)M=25X1＋30X2，得到C(300,400)為為最優(yōu)解，M=19500。12/25/2022423、自制外購購決策企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品所需要的零零部件，既可可以自行制造造，也可以從從市場上購買買，究竟采用用采用哪種方方式獲得生產(chǎn)產(chǎn)所需的零部部件，需要對對兩種方案的的成本進行比比較。12/25/202243例：假設(shè)某企企業(yè)的零部件件可自制，也也可外購。若若外購，購買買量在2000件以下時時，每件買價價為12元，，購買量在2000件以以上時，每件件買價為10元。若自制制，單位變動動性制造成本本為7元，固固定成本為9000元。?，F(xiàn)要求確定定企業(yè)是自制制還是外購。。分析：在零部部件不同需要要量情況下分分別進行分析、選擇，，即。12/25/202244解：設(shè)以X代代表某零部件件需要量在2000件以以下時自制與與外購方式的的成本分界點點，以Y代表表某零部件需需要量在2000件以上上時自制與外外購方式的成成本分界點，，則：=12X=10Y解得：X=(件)Y=(件)12/25/202245零部件件需要量(件)成本(元)9000200030001800012/25/202246以上計計算見見圖：：從圖可可以看看出，，當(dāng)零零部件件需要要量在在件以下下時，，外購購成本本低于于自制制成本本，應(yīng)應(yīng)選擇擇外購購方式式；當(dāng)當(dāng)零部部件需需要量量在－件和件以上上時，，自制制成本本低于于外購購成本本，應(yīng)應(yīng)選擇擇自制制方式式；當(dāng)當(dāng)零部部件需需要量量在件時，，外購購成本本低于于自制制成本本，應(yīng)應(yīng)選擇擇外購購方式式。12/25/2022474、虧虧損產(chǎn)產(chǎn)品處處理的的決策策企業(yè)同同時生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營幾幾種產(chǎn)產(chǎn)品時時，按按完全全成本本法計計算，，可能能有的的產(chǎn)品品盈利利而有有的產(chǎn)產(chǎn)品則則發(fā)生生虧損損，對對于虧虧損產(chǎn)產(chǎn)品如如何處處理呢呢？是是停產(chǎn)產(chǎn)還是是繼續(xù)續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)，此此時需需要按按照變變動成成本法法來看看產(chǎn)品品能否否提供供邊際際貢獻獻。如如果不不能，，則停停產(chǎn)；；如能能，說說明該該產(chǎn)品品有獲獲利能能力，，可以以分擔(dān)擔(dān)企業(yè)業(yè)一部部分固固定成成本。。12/25/202248例：某某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲、、乙、、丙三三