營業(yè)稅稅收籌劃課件

第四章營業(yè)稅稅收籌劃第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路第二節(jié)建安企業(yè)的稅收籌劃第三節(jié)資本運營的稅收籌劃第四章營業(yè)稅稅收籌劃第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路1第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路差別稅率：涉及行業(yè)最多，不同行業(yè)適用稅率（3％、5％、20％）、征稅方法不同稅負(fù)較低與增值稅交叉，形成混合銷售不同行業(yè)不同的計稅方法第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路差別稅率：涉及行業(yè)最多，不同行2差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率、稅種（兼營）定義：企業(yè)在主營業(yè)務(wù)的同時，經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項目。包括：1，兼營項目稅種相同，但適用稅率不同；2，經(jīng)營項目稅種不同，適用稅率不同。稅收政策：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率、稅種（兼營）定義：3差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率案例一：某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時，又設(shè)立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，已知服務(wù)業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請問，該賓館該如何對其營業(yè)稅進(jìn)行籌劃？差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率案例一：某賓館在從事4兩種核算方法與稅負(fù)（1）、如果賓館未分別核算不同兼營項目，則計征營業(yè)稅時從高適用稅率，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（150+50+50）*20%=50（萬元）（2）、如果賓館分別核算不同兼營項目，則各項收入適用各自稅率分別核算應(yīng)納稅額，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（150+50）*5%+50*20%=20（萬元）可節(jié)稅：50-20=30（萬元）兩種核算方法與稅負(fù)（1）、如果賓館未分別核算不同兼營項目，則5較低的稅負(fù)與稅收籌劃：分開核算分別適用稅種案例二：某歌舞廳當(dāng)月業(yè)務(wù)收入50萬元，明細(xì)如下：門票10萬元，臺位費15萬元，點歌費15萬元，煙酒、飲料、茶點費10萬元，如維持現(xiàn)狀，該歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅額為：50*20%=10（萬元），但如果對該歌舞廳進(jìn)行籌劃，將是另一番景象。較低的稅負(fù)與稅收籌劃：分開核算分別適用稅種案例二：某歌舞廳當(dāng)6（分開核算）在歌舞廳內(nèi)單獨設(shè)立一煙酒、飲料、茶點柜臺，并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，則分別計算納稅的情況如下：歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅為：（10+15+15）*20%=6（萬元）柜臺應(yīng)納增值稅稅額為（小規(guī)模納稅人，使用4%稅率）：10*4%/（1-4%）=0.4167（萬元）可節(jié)稅：10-6-0.4167=3.5833（萬元）（分開核算）在歌舞廳內(nèi)單獨設(shè)立一煙酒、飲料、茶點柜臺，并領(lǐng)取7較低的稅負(fù)與稅收籌劃：混合經(jīng)營還是兼營定義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅收政策：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。較低的稅負(fù)與稅收籌劃：混合經(jīng)營還是兼營定義：一項銷售行為如果8政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅還是征收營業(yè)稅。由于兩個稅種的征稅方法、適用稅率及稅負(fù)水平不同，因此，納稅人應(yīng)仔細(xì)籌劃，避免從高適用稅種。政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅9籌劃思路：節(jié)稅點的選擇進(jìn)行稅收籌劃時，對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為T1，營業(yè)稅稅率為T2，則有：應(yīng)納增值稅稅額＝Y(jié)*D*T1應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝Y(jié)*T2當(dāng)二者稅負(fù)相等時有：Y*D*T1＝Y(jié)*T2，則D＝T2/T1由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算?；I劃思路：節(jié)稅點的選擇進(jìn)行稅收籌劃時，對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)10案例分析一某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。某月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，請問，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃（營業(yè)稅稅率為3%）？企業(yè)實際增值率＝（115－100）/115*100%＝13.04%D＝3%/17%*100%＝17.6%企業(yè)實際增值率小于D，所以選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅0.9萬元[115*3%－（115*17%－100*17%）]，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上。案例分析一某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還11案例分析二某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時也經(jīng)營建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價，工程總造價為1200萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1000萬元，但該公司實際進(jìn)價為800萬元，工程建筑施工費為200萬元。請問，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃（營業(yè)稅稅率為3%）？建筑材料銷售的實際增值率＝（1000－800）/1000*100%＝20%D＝3%/17%*100%＝17.6%企業(yè)實際增值率大于D，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營業(yè)稅，可以節(jié)稅32萬元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以應(yīng)使該公司當(dāng)年總的營業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上。案例分析二某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時也經(jīng)營建筑材料12分析評價對納稅人的不同經(jīng)營行為有不同的稅務(wù)處理方法，身為納稅人必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定兼營銷售與混合銷售，兼營應(yīng)本著避免從高適用稅率的原則降低稅負(fù)，對于不同稅目應(yīng)分別核算。分析評價對納稅人的不同經(jīng)營行為有不同的稅務(wù)處理方法，身為納稅13分析評價對于混合銷售，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。

分析評價對于混合銷售，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的14案例某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑裝飾材料，兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；另一塊是提供建材設(shè)備租賃服務(wù)。2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料82萬元；取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額10.8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)、設(shè)備租賃服務(wù)共獲得勞務(wù)費76萬元。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，其具體計算如下：應(yīng)納增值稅額＝82×17％－10.8＝3.14萬元應(yīng)納營業(yè)稅額＝76×3％＝2.28萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將應(yīng)納稅額計算調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06萬元該計算結(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了10.64萬元。該公司向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。案例某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一是15案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、零售建筑裝飾材料兼提供安裝裝飾服務(wù)），又涉及兼營行為（提供設(shè)備租賃）2，該公司納稅行為分析：錯誤（1），把混合銷售行為當(dāng)作兼營行為，分別納稅；錯誤（2），混合銷售行為與兼營行為未分開核算，卻分別納稅案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、16案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：

第一種納稅方案：設(shè)備租賃收入與裝飾收入分開核算假設(shè)設(shè)備租賃收入36萬元，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅＝（82＋40）×17％－10.8=9.94（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝36×5％＝1.8（萬元）納稅總額為11.74萬元節(jié)稅16.06－11.74=4.32(萬元)案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：17第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費比重，降低材料銷售收入比重，并分開核算，使混合經(jīng)營繳納營業(yè)稅。假設(shè)；材料銷售額不變50萬元，裝飾勞務(wù)28萬元，租賃費收入80萬元，則該企業(yè)應(yīng)納稅額：應(yīng)納營業(yè)稅＝（50＋28）×3％＋80×5％＝2.34＋4＝6.34（萬元）節(jié)稅16.06-6.74=9.72(萬元)第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費比重，降低材料銷售收入比重，并分18第二節(jié)建安企業(yè)稅收籌劃政策要點與籌劃思路工程承包公司的適用稅目與稅率設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離材料銷售與安裝勞務(wù)分離第二節(jié)建安企業(yè)稅收籌劃政策要點與籌劃思路19工程承包公司的適用稅目、稅率工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，關(guān)系到營業(yè)稅的兩個不同稅目：建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或進(jìn)轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?；I劃思路：簽訂承包合同與否涉及到不同稅目，將適用不同稅率，就為稅收籌劃提供了契機(jī)，籌劃是要盡量適用建筑業(yè)的低稅率，避免服務(wù)業(yè)的高稅率，總承包人應(yīng)盡量變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”。工程承包公司的適用稅目、稅率工程承包公司與施工單位是否簽訂承20案例甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為：100萬元*5%＝5萬元。乙是否能夠進(jìn)一步節(jié)稅？如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（1100萬元－1000萬元）*3%＝3萬元。通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。案例甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位21結(jié)論與工程相關(guān)合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同，同時，由于目前建筑業(yè)中分包與轉(zhuǎn)包現(xiàn)象非常多，形式也不盡相同，而采取不同的合同形式對稅收有很大影響，納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，注意總包與分包合同條款的完整性。還有一點值得注意，不簽訂合同，企業(yè)可免繳印花稅，如果印花稅稅額比營業(yè)稅的增加額少，則在承包時企業(yè)以選擇簽訂合同為宜，反之則不宜。結(jié)論與工程相關(guān)合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同，同時，由于目前建筑22設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離

案例：某施工企業(yè)為某企業(yè)建造一個廠房，總承包價款為500萬元，工程所需設(shè)備由建設(shè)單位購買，價款為200萬元，合同簽訂工程產(chǎn)值為700萬元。施工單位繳納營業(yè)稅500×3%=1.5萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后重新核定其應(yīng)納稅額為（500＋200）×3％＝2.1萬元，并處1倍罰款。該施工企業(yè)不服，在提供納稅擔(dān)保后，向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議。請判斷，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)會做出何種決定，撤銷？維持原決定？設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離

23案例結(jié)果上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定：維持案例結(jié)果上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定：維持24政策依據(jù)《實施細(xì)則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

政策依據(jù)《實施細(xì)則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程25案例分析

企業(yè)的正確做法；在簽訂合同時，設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離，不作為工程產(chǎn)值的一部分。若該工程產(chǎn)值不包括200萬元的設(shè)備價款，則該企業(yè)所計算的應(yīng)納稅額是正確的，不僅可節(jié)約營業(yè)稅0.6萬元，還不會被罰款。案例分析

26材料銷售與安裝勞務(wù)分離

某建材公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并附帶安裝，所有的收入都開具增值稅專用發(fā)票，2002年1－8月銷售鋼板材收入800萬元，建筑安裝收入200萬元，采購原材料600萬元。該公司的行為屬混合銷售行為，按規(guī)定繳納增值稅（800＋200）×17％－600×17％＝68（萬元），稅負(fù)為6.8％。該公司認(rèn)為稅負(fù)太重，向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢節(jié)稅方案。材料銷售與安裝勞務(wù)分離

某建材公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)鋼27案例分析該公司稅負(fù)重的原因在于該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，統(tǒng)一繳納了增值稅。如果能分別繳納增值稅和營業(yè)稅，則可以降低納稅額。稅務(wù)師事務(wù)所根據(jù)國稅發(fā)（2002）117號文件，提出兩條建議：1，辦理建筑安裝資質(zhì)；2，在建設(shè)工程合同中單獨注明建筑安裝收入。案例分析該公司稅負(fù)重的原因在于該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，統(tǒng)28政策依據(jù)

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建筑工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包或分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售產(chǎn)自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

政策依據(jù)

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并29政策依據(jù)一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建筑工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。

政策依據(jù)一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)30籌劃結(jié)果2002年后，該公司辦理論建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時在簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，分別核算增值稅、營業(yè)稅。則該公司應(yīng)納稅額為增值稅＝800×17％－600×17％＝34（萬元）營業(yè)稅＝200×3％＝6（萬元）總稅額＝40萬元；稅負(fù)為4％；節(jié)稅額＝68－40＝28（萬元）籌劃結(jié)果2002年后，該公司辦理論建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時在簽訂31第三節(jié)資本運營的稅收籌劃

有關(guān)稅收政策：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

第三節(jié)資本運營的稅收籌劃

有關(guān)稅收政策：32納稅人以固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；但若收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險的行為，征收營業(yè)稅。納稅人以固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤分33籌劃要點區(qū)分投資、轉(zhuǎn)讓與出租行為；整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與單個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?；I劃要點區(qū)分投資、轉(zhuǎn)讓與出租行為；整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與單個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓34案例有甲、乙兩工廠為實現(xiàn)資產(chǎn)運營，以各自的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)組建新公司丁。其中，甲廠以其閑置的廠房作價100萬元投資入股，享有40％股權(quán)，并以此參與新公司利潤分配；乙公司的商標(biāo)權(quán)作價50萬元投資新公司，并與新公司簽訂協(xié)議，每年獲取7萬元的固定收入，不再參與新公司的分配，也不承擔(dān)新公司的虧損。甲、乙公司均沒有繳納營業(yè)稅。案例有甲、乙兩工廠為實現(xiàn)資產(chǎn)運營，以各自的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)35案例分析甲公司不繳營業(yè)稅的行為合法，因為其行為屬于無形資產(chǎn)投資，不屬于營業(yè)稅征稅范圍；乙公司不繳營業(yè)稅的行為是違法行為，因為其行為屬于固定資產(chǎn)租賃，屬營業(yè)稅征稅范圍。提示：應(yīng)正確區(qū)分投資、轉(zhuǎn)讓、出租行為的營業(yè)稅納稅義務(wù)。案例分析甲公司不繳營業(yè)稅的行為合法，因為其行為屬于無形資產(chǎn)投36第四章營業(yè)稅稅收籌劃第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路第二節(jié)建安企業(yè)的稅收籌劃第三節(jié)資本運營的稅收籌劃第四章營業(yè)稅稅收籌劃第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路37第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路差別稅率：涉及行業(yè)最多，不同行業(yè)適用稅率（3％、5％、20％）、征稅方法不同稅負(fù)較低與增值稅交叉，形成混合銷售不同行業(yè)不同的計稅方法第一節(jié)營業(yè)稅政策重點與籌劃思路差別稅率：涉及行業(yè)最多，不同行38差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率、稅種（兼營）定義：企業(yè)在主營業(yè)務(wù)的同時，經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項目。包括：1，兼營項目稅種相同，但適用稅率不同；2，經(jīng)營項目稅種不同，適用稅率不同。稅收政策：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率、稅種（兼營）定義：39差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率案例一：某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時，又設(shè)立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，已知服務(wù)業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請問，該賓館該如何對其營業(yè)稅進(jìn)行籌劃？差別稅率與稅收籌劃：分開核算分別適用稅率案例一：某賓館在從事40兩種核算方法與稅負(fù)（1）、如果賓館未分別核算不同兼營項目，則計征營業(yè)稅時從高適用稅率，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（150+50+50）*20%=50（萬元）（2）、如果賓館分別核算不同兼營項目，則各項收入適用各自稅率分別核算應(yīng)納稅額，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（150+50）*5%+50*20%=20（萬元）可節(jié)稅：50-20=30（萬元）兩種核算方法與稅負(fù)（1）、如果賓館未分別核算不同兼營項目，則41較低的稅負(fù)與稅收籌劃：分開核算分別適用稅種案例二：某歌舞廳當(dāng)月業(yè)務(wù)收入50萬元，明細(xì)如下：門票10萬元，臺位費15萬元，點歌費15萬元，煙酒、飲料、茶點費10萬元，如維持現(xiàn)狀，該歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅額為：50*20%=10（萬元），但如果對該歌舞廳進(jìn)行籌劃，將是另一番景象。較低的稅負(fù)與稅收籌劃：分開核算分別適用稅種案例二：某歌舞廳當(dāng)42（分開核算）在歌舞廳內(nèi)單獨設(shè)立一煙酒、飲料、茶點柜臺，并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，則分別計算納稅的情況如下：歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅為：（10+15+15）*20%=6（萬元）柜臺應(yīng)納增值稅稅額為（小規(guī)模納稅人，使用4%稅率）：10*4%/（1-4%）=0.4167（萬元）可節(jié)稅：10-6-0.4167=3.5833（萬元）（分開核算）在歌舞廳內(nèi)單獨設(shè)立一煙酒、飲料、茶點柜臺，并領(lǐng)取43較低的稅負(fù)與稅收籌劃：混合經(jīng)營還是兼營定義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅收政策：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。較低的稅負(fù)與稅收籌劃：混合經(jīng)營還是兼營定義：一項銷售行為如果44政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅還是征收營業(yè)稅。由于兩個稅種的征稅方法、適用稅率及稅負(fù)水平不同，因此，納稅人應(yīng)仔細(xì)籌劃，避免從高適用稅種。政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅45籌劃思路：節(jié)稅點的選擇進(jìn)行稅收籌劃時，對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為T1，營業(yè)稅稅率為T2，則有：應(yīng)納增值稅稅額＝Y(jié)*D*T1應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝Y(jié)*T2當(dāng)二者稅負(fù)相等時有：Y*D*T1＝Y(jié)*T2，則D＝T2/T1由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算?；I劃思路：節(jié)稅點的選擇進(jìn)行稅收籌劃時，對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)46案例分析一某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。某月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，請問，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃（營業(yè)稅稅率為3%）？企業(yè)實際增值率＝（115－100）/115*100%＝13.04%D＝3%/17%*100%＝17.6%企業(yè)實際增值率小于D，所以選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅0.9萬元[115*3%－（115*17%－100*17%）]，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上。案例分析一某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還47案例分析二某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時也經(jīng)營建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價，工程總造價為1200萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1000萬元，但該公司實際進(jìn)價為800萬元，工程建筑施工費為200萬元。請問，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃（營業(yè)稅稅率為3%）？建筑材料銷售的實際增值率＝（1000－800）/1000*100%＝20%D＝3%/17%*100%＝17.6%企業(yè)實際增值率大于D，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營業(yè)稅，可以節(jié)稅32萬元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以應(yīng)使該公司當(dāng)年總的營業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上。案例分析二某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時也經(jīng)營建筑材料48分析評價對納稅人的不同經(jīng)營行為有不同的稅務(wù)處理方法，身為納稅人必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定兼營銷售與混合銷售，兼營應(yīng)本著避免從高適用稅率的原則降低稅負(fù)，對于不同稅目應(yīng)分別核算。分析評價對納稅人的不同經(jīng)營行為有不同的稅務(wù)處理方法，身為納稅49分析評價對于混合銷售，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。

分析評價對于混合銷售，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的50案例某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑裝飾材料，兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；另一塊是提供建材設(shè)備租賃服務(wù)。2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料82萬元；取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額10.8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)、設(shè)備租賃服務(wù)共獲得勞務(wù)費76萬元。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，其具體計算如下：應(yīng)納增值稅額＝82×17％－10.8＝3.14萬元應(yīng)納營業(yè)稅額＝76×3％＝2.28萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將應(yīng)納稅額計算調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06萬元該計算結(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了10.64萬元。該公司向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。案例某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一是51案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、零售建筑裝飾材料兼提供安裝裝飾服務(wù)），又涉及兼營行為（提供設(shè)備租賃）2，該公司納稅行為分析：錯誤（1），把混合銷售行為當(dāng)作兼營行為，分別納稅；錯誤（2），混合銷售行為與兼營行為未分開核算，卻分別納稅案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、52案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：

第一種納稅方案：設(shè)備租賃收入與裝飾收入分開核算假設(shè)設(shè)備租賃收入36萬元，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅＝（82＋40）×17％－10.8=9.94（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝36×5％＝1.8（萬元）納稅總額為11.74萬元節(jié)稅16.06－11.74=4.32(萬元)案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：53第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費比重，降低材料銷售收入比重，并分開核算，使混合經(jīng)營繳納營業(yè)稅。假設(shè)；材料銷售額不變50萬元，裝飾勞務(wù)28萬元，租賃費收入80萬元，則該企業(yè)應(yīng)納稅額：應(yīng)納營業(yè)稅＝（50＋28）×3％＋80×5％＝2.34＋4＝6.34（萬元）節(jié)稅16.06-6.74=9.72(萬元)第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費比重，降低材料銷售收入比重，并分54第二節(jié)建安企業(yè)稅收籌劃政策要點與籌劃思路工程承包公司的適用稅目與稅率設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離材料銷售與安裝勞務(wù)分離第二節(jié)建安企業(yè)稅收籌劃政策要點與籌劃思路55工程承包公司的適用稅目、稅率工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，關(guān)系到營業(yè)稅的兩個不同稅目：建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或進(jìn)轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?；I劃思路：簽訂承包合同與否涉及到不同稅目，將適用不同稅率，就為稅收籌劃提供了契機(jī)，籌劃是要盡量適用建筑業(yè)的低稅率，避免服務(wù)業(yè)的高稅率，總承包人應(yīng)盡量變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”。工程承包公司的適用稅目、稅率工程承包公司與施工單位是否簽訂承56案例甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為：100萬元*5%＝5萬元。乙是否能夠進(jìn)一步節(jié)稅？如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（1100萬元－1000萬元）*3%＝3萬元。通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。案例甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位57結(jié)論與工程相關(guān)合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同，同時，由于目前建筑業(yè)中分包與轉(zhuǎn)包現(xiàn)象非常多，形式也不盡相同，而采取不同的合同形式對稅收有很大影響，納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，注意總包與分包合同條款的完整性。還有一點值得注意，不簽訂合同，企業(yè)可免繳印花稅，如果印花稅稅額比營業(yè)稅的增加額少，則在承包時企業(yè)以選擇簽訂合同為宜，反之則不宜。結(jié)論與工程相關(guān)合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同，同時，由于目前建筑58設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離

案例：某施工企業(yè)為某企業(yè)建造一個廠房，總承包價款為500萬元，工程所需設(shè)備由建設(shè)單位購買，價款為200萬元，合同簽訂工程產(chǎn)值為700萬元。施工單位繳納營業(yè)稅500×3%=1.5萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后重新核定其應(yīng)納稅額為（500＋200）×3％＝2.1萬元，并處1倍罰款。該施工企業(yè)不服，在提供納稅擔(dān)保后，向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議。請判斷，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)會做出何種決定，撤銷？維持原決定？設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離

59案例結(jié)果上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定：維持案例結(jié)果上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定：維持60政策依據(jù)《實施細(xì)則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

政策依據(jù)《實施細(xì)則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程61案例分析

企業(yè)的正確做法；在簽訂合同時，設(shè)備價款與工程產(chǎn)值分離，不作為工程產(chǎn)值的一部分。若該工程產(chǎn)值不包括200萬元的設(shè)備價款，則該企業(yè)所計算的應(yīng)納稅額是正確的，不僅可節(jié)約營業(yè)稅0.6萬元，還不會被罰款。案例分析

62材料銷售與安裝勞務(wù)分離

某建材公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并附帶安裝，所有的收入都開具增值稅專用發(fā)票，2002年1－8月銷售鋼板材收入800萬元，建筑安裝收入200萬元，采購原材料600萬元。該公司的行為屬混合銷售行為，按規(guī)定繳納增值稅（800＋200）×17％－600×17％＝68（萬元），稅負(fù)為6.8％。該公司認(rèn)為稅負(fù)太重，向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢節(jié)稅方案。材料銷售與安裝勞務(wù)分離

某建材公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)鋼63案例分析該公司稅負(fù)重的原因在于該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，統(tǒng)一繳納了增值稅。如果能分別繳納增值稅和營業(yè)稅，則可以降低納稅額。稅務(wù)師事務(wù)所根據(jù)國稅發(fā)（2002）117號文件，提出兩條建議：1，辦理建筑安裝資質(zhì)；2，在建設(shè)工程合同中單獨注明建筑安裝收入。案例分析該公司稅負(fù)重的原因在于該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，統(tǒng)64