關(guān)稅會(huì)計(jì)(59)課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)蓋地編著關(guān)稅會(huì)計(jì)第5章關(guān)稅會(huì)計(jì)第5章學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解關(guān)稅的特點(diǎn)及其要素2理解關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄有何特點(diǎn)3掌握關(guān)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解關(guān)稅的特點(diǎn)及其目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確（一）關(guān)稅概念及作用關(guān)稅是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開放方面，在保護(hù)民族企業(yè)、防止國(guó)外的經(jīng)濟(jì)侵襲、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展、增加國(guó)家財(cái)政收入方面，都具有重要作用。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅及其特征（一）關(guān)稅概念及作用第1節(jié)關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅及其特征（二）關(guān)稅的種類第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅按貨物、物品的流向分類進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類按約束程度分類自主關(guān)稅非自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅按差別待遇分類（二）關(guān)稅的種類第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅按貨物、物品的流向（三）關(guān)稅的特征第1節(jié)關(guān)稅稅制要素納稅上的統(tǒng)一性和一次性征收上的過“關(guān)”性稅率上的復(fù)式性對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對(duì)經(jīng)濟(jì)可能造成的扭曲性（三）關(guān)稅的特征第1節(jié)關(guān)稅稅制要素納稅上的統(tǒng)一性和一次性（一）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人第1節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則亦稱海關(guān)稅則。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則、稅目第1節(jié)關(guān)稅稅制要素三、關(guān)稅稅則、稅目（二）關(guān)稅稅率第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅稅率進(jìn)口商品關(guān)稅稅率出口商品關(guān)稅稅率暫定商品關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅稅率進(jìn)口商品關(guān)稅稅率（一）法定減免稅關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；在海關(guān)放行前損失的貨物；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素四、關(guān)稅的減免12345（一）法定減免稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素四、關(guān)稅的減免1234科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資；對(duì)于加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物、進(jìn)口設(shè)備、特定地區(qū)、特定行業(yè)(用途)均有相應(yīng)的減免稅政策。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素（二）特定減免稅1234科教用品；第1節(jié)關(guān)稅稅制要素（二）特定減免稅1234（三）臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指上述法定減免和特定減免稅以外的其他減免稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素（三）臨時(shí)減免稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確關(guān)稅完稅價(jià)格亦稱應(yīng)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后而確定的價(jià)格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)關(guān)稅完稅價(jià)格亦稱應(yīng)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價(jià)格是指海關(guān)在計(jì)征關(guān)稅時(shí)采用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物審查確定或估定后確定的應(yīng)稅價(jià)格。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（一）完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指海關(guān)在計(jì)征關(guān)稅時(shí)采用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用）采購(gòu)代理人支付的買方傭金。賣方付給買方的正?；乜邸９I(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后進(jìn)行基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導(dǎo)發(fā)生的費(fèi)用。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)口第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合有關(guān)規(guī)定，或者成交價(jià)格不能確定，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次采用下列方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法。類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法。倒扣價(jià)格估價(jià)方法。計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。其他合理方法。12345納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后提出申請(qǐng)，可以顛倒③和④的次序。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合有關(guān)規(guī)定第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（三）出口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)出口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)以出口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定的價(jià)格，包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格是在貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額，但不包括出口關(guān)稅、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（即出口貨物的運(yùn)保費(fèi)最多算至離境口岸）、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（三）出口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)出口貨物關(guān)稅的基本計(jì)算公式：應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率從價(jià)稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率從量稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、關(guān)稅的計(jì)算公式關(guān)稅的基本計(jì)算公式：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、關(guān)稅的計(jì)算公復(fù)合稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率滑準(zhǔn)稅選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷關(guān)稅第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量復(fù)合稅計(jì)算公式第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算CIF價(jià)格（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）完稅價(jià)格＝在我國(guó)口岸成交的價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算1進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、進(jìn)出口貨物從第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=CNY600；稅率5.5％。完稅價(jià)格=500000×6=3000000（元）進(jìn)口關(guān)稅=3000000×5.5％=165000（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）完稅價(jià)格＝國(guó)外口岸價(jià)格成交（FOB）＋運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用＋保險(xiǎn)費(fèi)完稅價(jià)格＝（FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-2】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例計(jì)算運(yùn)費(fèi)=5000×40×6＝1200000（元）將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣：325000×６=1950000（元）計(jì)算完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478（元）進(jìn)口關(guān)稅稅額=3159478×5.5％=173771（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量計(jì)算運(yùn)費(fèi)=5000×40×6＝1200000（元）第2CFR價(jià)格（有時(shí)稱CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（即含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格＝CFR價(jià)格÷（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CFR價(jià)格（有時(shí)稱CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）第2節(jié)關(guān)稅的確第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：CFR天津USD306000,假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100＝CNY6。乙醛稅則號(hào)列為：29121200，稅率為5.5%。進(jìn)口申報(bào)價(jià)格＝306000×6＝1836000（元）完稅價(jià)格=1836000÷（1-0.3％）=1841525（元）進(jìn)口關(guān)稅=1841525×5.5％=101284（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口其計(jì)算公式如下：①不繳國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格＝（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格）÷（1+進(jìn)口關(guān)稅稅率

+20%）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格其計(jì)算公式如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格②應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+1+進(jìn)口關(guān)稅稅率1-消費(fèi)稅稅率×消費(fèi)稅稅率+20%②應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，其CIF價(jià)格已無(wú)法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為15%，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%。計(jì)算該高檔化妝品應(yīng)交關(guān)稅。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口完稅價(jià)格=925000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×

15%+20%｝=925000÷1.6706=553693.28（元）應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=553693.28×25%=138423.32（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=（553693.28+138423.32）÷（1-15%）

×15%=122138.22（元）應(yīng)交增值稅=（553693.28+138423.32+122138.22）

×13%=105853.13（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量完稅價(jià)格=925000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算FOB價(jià)格完稅價(jià)格=FOB價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）應(yīng)納出口關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率1第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算FOB價(jià)格1第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD500，磷的口關(guān)稅稅率為10％。假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY700。要求：計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-6】某進(jìn)出口公司出口500計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格：完稅價(jià)=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）將美元價(jià)折合為人民幣完稅價(jià)格：人民幣完稅價(jià)格=2272727×7=15909089（元）計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)納出口關(guān)稅=15909089×10％=1590909（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIF價(jià)格2完稅價(jià)格=（CIF價(jià)格-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）【例題5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂５噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD4000，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)USD40；假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。完稅價(jià)格=（4000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）應(yīng)納出口關(guān)稅=17800×20％＝3560（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIF價(jià)格2完稅價(jià)格=（CIF價(jià)格-第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CFR價(jià)格3以境外口岸CFR價(jià)成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（CFR價(jià)格-運(yùn)費(fèi)）÷（１+出口關(guān)稅稅率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CFR價(jià)格3以境外口岸CFR價(jià)成交的第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIFC價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）4當(dāng)成交價(jià)格為CIFC境外口岸時(shí)，有兩種情況：傭金Ｃ給定金額，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（CIFC價(jià)格-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)-傭金）÷（１+出口關(guān)稅稅率）傭金Ｃ為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格={CIFC價(jià)格（１-C）-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)}÷（１＋出口關(guān)稅稅率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIFC價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）4當(dāng)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)：

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)：第2節(jié)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價(jià)格折合人民幣為200萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25％，代征消費(fèi)稅稅率9％、增值稅稅率13％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)應(yīng)納關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：應(yīng)納關(guān)稅=2000000×25％=500000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=（2000000+500000）/（1-9％）

×9=247253（元）應(yīng)納增值稅=2747253×13％=357142.89（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量應(yīng)納關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)付賬款時(shí)：借：商品采購(gòu)

2000000

貸：應(yīng)付賬款—××供應(yīng)商2000000應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：商品采購(gòu)

747253

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

500000—應(yīng)交消費(fèi)稅

247253第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)分錄如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）357142.89

—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

500000

—應(yīng)交消費(fèi)稅

247253

貸：銀行存款1104395.89商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品

2747253

貸：商品采購(gòu)

2747253第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量上繳稅金時(shí)：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄企業(yè)自營(yíng)出口商品應(yīng)以FOB價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄企業(yè)自第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-10】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-10】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口有關(guān)會(huì)計(jì)記錄如下：應(yīng)交出口關(guān)稅=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）借：應(yīng)收賬款——××購(gòu)貨商

720000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

720000借：稅金及附加

120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅

120000第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量有關(guān)會(huì)計(jì)記錄如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)記錄上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來反映的，其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄代理第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-12】某進(jìn)出口公司受某單位委托代理進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款1780000元已匯入進(jìn)出口公司的開戶銀行。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)為USD240000，當(dāng)日的人民幣市場(chǎng)匯價(jià)為USD100=CNY600，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，代理勞務(wù)費(fèi)按貨價(jià)的2％收取。該批商品已運(yùn)達(dá)指定口岸，公司與委托單位辦理有關(guān)結(jié)算。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-12】某進(jìn)出口公司受某單位該批商品的人民幣貨價(jià)=240000×6=1440000（元）進(jìn)口關(guān)稅=1440000×20％=288000（元）代理勞務(wù)費(fèi)=1440000×2％=28800（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量該批商品的人民幣貨價(jià)=240000×6=1440000（元根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關(guān)稅和勞務(wù)費(fèi)等，做會(huì)計(jì)分錄如下：收到委托方劃來貨款時(shí)：

借：銀行存款

1780000

貸：應(yīng)付賬款——××單位

1780000對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)。

借：應(yīng)收賬款——××外商

1440000

貸：銀行存款1440000第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時(shí)。

借：應(yīng)付賬款——××單位

288000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

288000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

288000

貸：銀行存款

288000

借：應(yīng)付賬款——××單位

1468800

貸：其他業(yè)務(wù)收入（勞務(wù)費(fèi)）

28800

應(yīng)收賬款——××外商

1440000第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時(shí)。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量將委托單位余款退回時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——××單位

23200

貸：銀行存款

23200第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量將委托單位余款退回時(shí)：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確關(guān)稅的基本繳納方式。關(guān)稅的后納方式。關(guān)稅后納方式（制度）是指海關(guān)允許某些納稅人在辦理有關(guān)關(guān)稅手續(xù)后，先行辦理放行貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關(guān)稅手續(xù)的海關(guān)制度。關(guān)稅的納稅地點(diǎn)海關(guān)征收關(guān)稅時(shí)，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)及進(jìn)出口貨品的具體情況，既可以在關(guān)境地繳稅，也可以在主管地繳稅。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量一、關(guān)稅的繳納方式123關(guān)稅的基本繳納方式。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量一、關(guān)稅的繳納方進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。納稅人繳納關(guān)稅時(shí)，需填“海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書”（表5-1）并攜帶有關(guān)單證。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、關(guān)稅的繳納進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、關(guān)稅的退稅有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：因海關(guān)誤征，多納稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；12第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、關(guān)稅的退稅有下列情況之一的，進(jìn)出已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量按規(guī)定，上述退稅事項(xiàng)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起3日內(nèi)作出書面答復(fù)并退知退稅申請(qǐng)人。3已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)課外閱讀材料《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法，2006年3月8日，海關(guān)總署令第148號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006、2014、2017）課外閱讀材料《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法，ThankYou學(xué)業(yè)進(jìn)步ThankYou學(xué)業(yè)進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)蓋地編著關(guān)稅會(huì)計(jì)第5章關(guān)稅會(huì)計(jì)第5章學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解關(guān)稅的特點(diǎn)及其要素2理解關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄有何特點(diǎn)3掌握關(guān)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解關(guān)稅的特點(diǎn)及其目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確（一）關(guān)稅概念及作用關(guān)稅是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開放方面，在保護(hù)民族企業(yè)、防止國(guó)外的經(jīng)濟(jì)侵襲、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展、增加國(guó)家財(cái)政收入方面，都具有重要作用。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅及其特征（一）關(guān)稅概念及作用第1節(jié)關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅及其特征（二）關(guān)稅的種類第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅按貨物、物品的流向分類進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類按約束程度分類自主關(guān)稅非自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅按差別待遇分類（二）關(guān)稅的種類第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅按貨物、物品的流向（三）關(guān)稅的特征第1節(jié)關(guān)稅稅制要素納稅上的統(tǒng)一性和一次性征收上的過“關(guān)”性稅率上的復(fù)式性對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對(duì)經(jīng)濟(jì)可能造成的扭曲性（三）關(guān)稅的特征第1節(jié)關(guān)稅稅制要素納稅上的統(tǒng)一性和一次性（一）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人第1節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則亦稱海關(guān)稅則。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則、稅目第1節(jié)關(guān)稅稅制要素三、關(guān)稅稅則、稅目（二）關(guān)稅稅率第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅稅率進(jìn)口商品關(guān)稅稅率出口商品關(guān)稅稅率暫定商品關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率第1節(jié)關(guān)稅稅制要素關(guān)稅稅率進(jìn)口商品關(guān)稅稅率（一）法定減免稅關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；在海關(guān)放行前損失的貨物；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素四、關(guān)稅的減免12345（一）法定減免稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素四、關(guān)稅的減免1234科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資；對(duì)于加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物、進(jìn)口設(shè)備、特定地區(qū)、特定行業(yè)(用途)均有相應(yīng)的減免稅政策。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素（二）特定減免稅1234科教用品；第1節(jié)關(guān)稅稅制要素（二）特定減免稅1234（三）臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指上述法定減免和特定減免稅以外的其他減免稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素（三）臨時(shí)減免稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確關(guān)稅完稅價(jià)格亦稱應(yīng)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后而確定的價(jià)格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)關(guān)稅完稅價(jià)格亦稱應(yīng)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價(jià)格是指海關(guān)在計(jì)征關(guān)稅時(shí)采用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物審查確定或估定后確定的應(yīng)稅價(jià)格。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（一）完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指海關(guān)在計(jì)征關(guān)稅時(shí)采用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用）采購(gòu)代理人支付的買方傭金。賣方付給買方的正?；乜?。工業(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后進(jìn)行基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導(dǎo)發(fā)生的費(fèi)用。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)口第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合有關(guān)規(guī)定，或者成交價(jià)格不能確定，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次采用下列方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法。類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法。倒扣價(jià)格估價(jià)方法。計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。其他合理方法。12345納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后提出申請(qǐng)，可以顛倒③和④的次序。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合有關(guān)規(guī)定第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（三）出口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)出口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)以出口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定的價(jià)格，包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格是在貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額，但不包括出口關(guān)稅、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（即出口貨物的運(yùn)保費(fèi)最多算至離境口岸）、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（三）出口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)出口貨物關(guān)稅的基本計(jì)算公式：應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率從價(jià)稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率從量稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、關(guān)稅的計(jì)算公式關(guān)稅的基本計(jì)算公式：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、關(guān)稅的計(jì)算公復(fù)合稅計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率滑準(zhǔn)稅選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷關(guān)稅第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量復(fù)合稅計(jì)算公式第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算CIF價(jià)格（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）完稅價(jià)格＝在我國(guó)口岸成交的價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算1進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、進(jìn)出口貨物從第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=CNY600；稅率5.5％。完稅價(jià)格=500000×6=3000000（元）進(jìn)口關(guān)稅=3000000×5.5％=165000（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）完稅價(jià)格＝國(guó)外口岸價(jià)格成交（FOB）＋運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用＋保險(xiǎn)費(fèi)完稅價(jià)格＝（FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-2】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例計(jì)算運(yùn)費(fèi)=5000×40×6＝1200000（元）將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣：325000×６=1950000（元）計(jì)算完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478（元）進(jìn)口關(guān)稅稅額=3159478×5.5％=173771（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量計(jì)算運(yùn)費(fèi)=5000×40×6＝1200000（元）第2CFR價(jià)格（有時(shí)稱CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（即含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格＝CFR價(jià)格÷（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CFR價(jià)格（有時(shí)稱CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）第2節(jié)關(guān)稅的確第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：CFR天津USD306000,假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100＝CNY6。乙醛稅則號(hào)列為：29121200，稅率為5.5%。進(jìn)口申報(bào)價(jià)格＝306000×6＝1836000（元）完稅價(jià)格=1836000÷（1-0.3％）=1841525（元）進(jìn)口關(guān)稅=1841525×5.5％=101284（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口其計(jì)算公式如下：①不繳國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格＝（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格）÷（1+進(jìn)口關(guān)稅稅率

+20%）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格其計(jì)算公式如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格②應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+1+進(jìn)口關(guān)稅稅率1-消費(fèi)稅稅率×消費(fèi)稅稅率+20%②應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式如下第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，其CIF價(jià)格已無(wú)法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為15%，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%。計(jì)算該高檔化妝品應(yīng)交關(guān)稅。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口完稅價(jià)格=925000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×

15%+20%｝=925000÷1.6706=553693.28（元）應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=553693.28×25%=138423.32（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=（553693.28+138423.32）÷（1-15%）

×15%=122138.22（元）應(yīng)交增值稅=（553693.28+138423.32+122138.22）

×13%=105853.13（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量完稅價(jià)格=925000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算FOB價(jià)格完稅價(jià)格=FOB價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）應(yīng)納出口關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率1第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算FOB價(jià)格1第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD500，磷的口關(guān)稅稅率為10％。假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY700。要求：計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-6】某進(jìn)出口公司出口500計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格：完稅價(jià)=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）將美元價(jià)折合為人民幣完稅價(jià)格：人民幣完稅價(jià)格=2272727×7=15909089（元）計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)納出口關(guān)稅=15909089×10％=1590909（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIF價(jià)格2完稅價(jià)格=（CIF價(jià)格-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）【例題5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂５噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD4000，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)USD40；假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。完稅價(jià)格=（4000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）應(yīng)納出口關(guān)稅=17800×20％＝3560（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIF價(jià)格2完稅價(jià)格=（CIF價(jià)格-第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CFR價(jià)格3以境外口岸CFR價(jià)成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（CFR價(jià)格-運(yùn)費(fèi)）÷（１+出口關(guān)稅稅率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CFR價(jià)格3以境外口岸CFR價(jià)成交的第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIFC價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）4當(dāng)成交價(jià)格為CIFC境外口岸時(shí)，有兩種情況：傭金Ｃ給定金額，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（CIFC價(jià)格-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)-傭金）÷（１+出口關(guān)稅稅率）傭金Ｃ為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格={CIFC價(jià)格（１-C）-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)}÷（１＋出口關(guān)稅稅率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量CIFC價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）4當(dāng)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)關(guān)稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)關(guān)稅稅制要素第2節(jié)關(guān)稅的確企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)：

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)：第2節(jié)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價(jià)格折合人民幣為200萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25％，代征消費(fèi)稅稅率9％、增值稅稅率13％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)應(yīng)納關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：應(yīng)納關(guān)稅=2000000×25％=500000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=（2000000+500000）/（1-9％）

×9=247253（元）應(yīng)納增值稅=2747253×13％=357142.89（元）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量應(yīng)納關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)付賬款時(shí)：借：商品采購(gòu)

2000000

貸：應(yīng)付賬款—××供應(yīng)商2000000應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：商品采購(gòu)

747253

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

500000—應(yīng)交消費(fèi)稅

247253第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)分錄如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）357142.89

—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

500000

—應(yīng)交消費(fèi)稅

247253

貸：銀行存款1104395.89商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品

2747253

貸：商品采購(gòu)

2747253第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量上繳稅金時(shí)：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄企業(yè)自營(yíng)出口商品應(yīng)以FOB價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄企業(yè)自第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-10】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-10】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口有關(guān)會(huì)計(jì)記錄如下：應(yīng)交出口關(guān)稅=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）借：應(yīng)收賬款——××購(gòu)貨商

720000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

720000借：稅金及附加

120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅

120000第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量有關(guān)會(huì)計(jì)記錄如下：第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)記錄上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來反映的，其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)記錄代理第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量【例題5-12】某進(jìn)出口公司受某單位委托代理進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款1780000元已匯入進(jìn)出口公司的開戶銀行。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)為USD240000，當(dāng)日的人民幣市場(chǎng)匯價(jià)為USD100=CNY600，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，代理勞務(wù)