審計(jì)方法與過(guò)程課件

02一月20231第三章審計(jì)方法與過(guò)程29十二月20221第三章審計(jì)方法與過(guò)程本章要點(diǎn)1.審計(jì)的普通方法和取證方法2.選取測(cè)試項(xiàng)目的方法3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣5.樣本的設(shè)計(jì)6.選取樣本的基本方法7.審計(jì)進(jìn)程的主要任務(wù)本章要點(diǎn)1.審計(jì)的普通方法和取證方法第一節(jié)審計(jì)方法一、審計(jì)方法的含義和分類二、審計(jì)的普通方法三、審計(jì)的取證方法第一節(jié)審計(jì)方法一、審計(jì)方法的含義和分類一、審計(jì)方法的含義和分類〔一〕審計(jì)方法的含義審計(jì)方法是指審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)、完成審計(jì)目的而采取的各種方式、手腕和技術(shù)的總稱。一、審計(jì)方法的含義和分類〔一〕審計(jì)方法的含義一、審計(jì)方法的含義和分類(二)審計(jì)方法的分類審計(jì)方法可以分為普通方法和取證方法兩大類。審計(jì)的普通方法，按審計(jì)任務(wù)的先后順序不同，可以分為順查法和逆查法；按審計(jì)任務(wù)的范圍或詳簡(jiǎn)水平不同，可以分為詳查法和抽查法；按審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)不同，可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法、制度基礎(chǔ)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。審計(jì)的取證方法，是指搜集審計(jì)證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法，主要包括審閱法、核對(duì)法、監(jiān)盤法、函證法、計(jì)算法、觀察法、剖析法、訊問(wèn)法、調(diào)理法、鑒定法等。一、審計(jì)方法的含義和分類(二)審計(jì)方法的分類二、審計(jì)的普通方法〔一〕順查法順查法，又稱正查法，是指依照會(huì)計(jì)核算進(jìn)程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報(bào)表資料的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：頭緒明晰，操作簡(jiǎn)便，審查片面完整，審查結(jié)果較為牢靠〔效果好〕。缺陷：任務(wù)量大，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。適用：〔1〕規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和外部控制制度不健全的單位；〔2〕重要的審計(jì)事項(xiàng)或貪污、作弊專案審計(jì)。二、審計(jì)的普通方法〔一〕順查法二、審計(jì)的普通方法〔二〕逆查法又稱倒查法，是依照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置的相反順序停止審查的一種方法。逆查法是現(xiàn)代審計(jì)中普遍采用的方法。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)的范圍小，審計(jì)的重點(diǎn)突出，省時(shí)省力，審計(jì)本錢低，審計(jì)效率高。缺陷：審計(jì)范圍不片面，不利于查出各種錯(cuò)誤和作弊，而且審計(jì)范圍取決于審計(jì)人員閱歷和才干，審計(jì)失誤的能夠性比順查法更大。適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較大的大型單位和外部控制較好的單位。二、審計(jì)的普通方法〔二〕逆查法二、審計(jì)的普通方法(三)詳查法詳查法，是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料停止片面、詳細(xì)審查的一種方法。詳查法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出各種錯(cuò)誤和作弊，審計(jì)效果高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。其缺陷是任務(wù)量大，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。在實(shí)務(wù)中，除對(duì)有嚴(yán)重效果的非徹底反省不可的專案審計(jì)，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)很少的小單位采用此法之外，普通不采用此法。二、審計(jì)的普通方法(三)詳查法二、審計(jì)的普通方法(四)抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料中，抽取局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料停止審計(jì)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體正確性的一種方法。優(yōu)點(diǎn):省時(shí)省力，審計(jì)本錢低，審計(jì)效率高。缺陷:當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時(shí)，就能夠得出錯(cuò)誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯(cuò)誤和作弊。適用:規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及外部控制健全的單位?，F(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽查法。二、審計(jì)的普通方法(四)抽查法二、審計(jì)的普通方法(五)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法〔20世紀(jì)40年代前〕在審計(jì)開展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，此時(shí)的審計(jì)的主要目的是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)程停止詳細(xì)審計(jì)，經(jīng)過(guò)對(duì)帳表上的數(shù)字停止詳細(xì)核實(shí)來(lái)判別能否存在作弊行為或技術(shù)性的錯(cuò)誤。帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法的主要缺陷是本錢高、效率低。前往二、審計(jì)的普通方法(五)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法〔20世紀(jì)40年代二、審計(jì)的普通方法(六)制度基礎(chǔ)審計(jì)法〔從20世紀(jì)40年代始〕制度基礎(chǔ)審計(jì)，又稱系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，它是以外部控制評(píng)審為基礎(chǔ)，確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和順序的一種審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)少量采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,提高了審計(jì)任務(wù)的效率，降低了審計(jì)本錢。二、審計(jì)的普通方法(六)制度基礎(chǔ)審計(jì)法〔從20世紀(jì)40年二、審計(jì)的普通方法(七)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的剖析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。現(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，但現(xiàn)代審計(jì)不排擠帳表基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)。前往二、審計(jì)的普通方法(七)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法前往三、審計(jì)的取證方法(一)審閱法審閱法是指審查和閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1.原始憑證的審閱2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.報(bào)表的審閱5.其他文件資料的審閱三、審計(jì)的取證方法(一)審閱法三、審計(jì)的取證方法(二)核對(duì)法、核對(duì)法是指將書面資料的相關(guān)記載之間或許將書面資料的記載與實(shí)物之間停止相互對(duì)照反省，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。經(jīng)過(guò)核對(duì)能驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記載的正確性和真實(shí)性。核對(duì)的內(nèi)容包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實(shí)的核對(duì)。三、審計(jì)的取證方法(二)核對(duì)法、三、審計(jì)的取證方法(三)驗(yàn)算法驗(yàn)算，又稱之為重新計(jì)算，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔佐審計(jì)技術(shù)，對(duì)記載或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性停止核對(duì)。三、審計(jì)的取證方法(三)驗(yàn)算法三、審計(jì)的取證方法(四)監(jiān)盤法監(jiān)盤法，即監(jiān)視清點(diǎn)法，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)視被審計(jì)單位有關(guān)實(shí)物的清點(diǎn)任務(wù)，以證明書面記載與實(shí)物能否相契合的方法。常用反省固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)富物資等，也可用于反省現(xiàn)金、有價(jià)證券等。三、審計(jì)的取證方法(四)監(jiān)盤法三、審計(jì)的取證方法(五)函證法函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，經(jīng)過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的進(jìn)程。適用：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)，也可用于查證被審計(jì)單位委托外單位保管的財(cái)物、模糊不清的外來(lái)憑證、某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計(jì)單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額狀況、保險(xiǎn)狀況以及未決法律訴訟案件狀況等三、審計(jì)的取證方法(五)函證法三、審計(jì)的取證方法(六)觀察法觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的順序。三、審計(jì)的取證方法(六)觀察法三、審計(jì)的取證方法(七)剖析法剖析法，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)那么中又叫剖析順序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。剖析順序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不分歧或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的動(dòng)搖和關(guān)系三、審計(jì)的取證方法(七)剖析法三、審計(jì)的取證方法(八)訊問(wèn)法訊問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或行動(dòng)方式，向被審計(jì)單位外部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)回答停止評(píng)價(jià)的進(jìn)程。三、審計(jì)的取證方法(八)訊問(wèn)法三、審計(jì)的取證方法(九)重新執(zhí)行法重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔佐審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位外部控制組成局部的順序或控制。重新執(zhí)行法普通只在控制測(cè)試運(yùn)用。三、審計(jì)的取證方法(九)重新執(zhí)行法三、審計(jì)的取證方法(十)調(diào)理法調(diào)理法是指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差異或許被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)的狀況下，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)某些項(xiàng)目停止增減調(diào)理，來(lái)驗(yàn)證報(bào)告日的數(shù)據(jù)能否賬實(shí)分歧的方法。調(diào)理法通常與監(jiān)盤法結(jié)合運(yùn)用，也可用于調(diào)理銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)三、審計(jì)的取證方法(十)調(diào)理法三、審計(jì)的取證方法(十一)鑒定法鑒定法是指在對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等停止鑒別時(shí)，因超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的才干而約請(qǐng)有關(guān)專家，運(yùn)用專門技術(shù)停止確定和識(shí)別的方法。三、審計(jì)的取證方法(十一)鑒定法三、審計(jì)的取證方法留意：審計(jì)方法有許多，每一種方法有其特定的目的和運(yùn)用范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中應(yīng)依據(jù)審計(jì)目的、審計(jì)方式和被審計(jì)單位的實(shí)踐狀況選用適當(dāng)?shù)姆椒?。另外需留意的是，審?jì)方法的分類沒有嚴(yán)厲的界限，有些方法之間能夠存在著交叉。三、審計(jì)的取證方法留意：審計(jì)方法有許多，每一種方法有其特定的第二節(jié)審計(jì)抽樣一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣四、選取樣本的基本方法第二節(jié)審計(jì)抽樣一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔一〕選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目停止反省。例如，在截止性測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)截止日前后一段時(shí)期的一切買賣停止反省。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔一〕選取全部項(xiàng)目一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔二〕選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目停止針對(duì)性測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目能夠包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超越某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔二〕選取特定項(xiàng)目一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣應(yīng)具有三個(gè)基本特征：①對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)順序；②一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或買賣類型的某一特征。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣應(yīng)具有三個(gè)基本特征：①對(duì)某類買二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本異樣的審計(jì)順序得出的結(jié)論存在差異的能夠性。(1)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)。信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)，它容易招致注冊(cè)會(huì)計(jì)師宣布不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，應(yīng)予以關(guān)注。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和類型(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，在審計(jì)學(xué)中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)普通就是指這兩種風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以經(jīng)過(guò)擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義及構(gòu)成緣由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模有關(guān)的要素而招致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的緣由包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適宜于測(cè)試目的；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適外地定義控制偏向或錯(cuò)報(bào)，招致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適宜完成特定目的的審計(jì)順序；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適外地評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的狀況。(5)其他緣由。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和順序，對(duì)審計(jì)任務(wù)停止適當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核，以及對(duì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改良，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。也可以經(jīng)過(guò)細(xì)心設(shè)計(jì)其審計(jì)順序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的種類很多，按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具有以下特征的抽樣方法：①隨機(jī)選取樣本；②運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必需具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具有上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的種類很多，按抽樣決策的依據(jù)四、選取樣本的基本方法(一)運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔佐審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。運(yùn)用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)。四、選取樣本的基本方法(一)運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔佐審計(jì)技術(shù)四、選取樣本的基本方法(二)系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指依照相反的距離從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。選樣間距＝總體規(guī)模÷樣本規(guī)模四、選取樣本的基本方法(二)系統(tǒng)選樣四、選取樣本的基本方法(三)隨意選樣也叫恣意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何成見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不思索樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。四、選取樣本的基本方法(三)隨意選樣第三節(jié)審計(jì)進(jìn)程一、接受業(yè)務(wù)委托二、方案審計(jì)任務(wù)三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)順序四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性順序五、完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)進(jìn)程一、接受業(yè)務(wù)委托一、接受業(yè)務(wù)委托1．了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；2．決策能否思索接受委托；3．商定業(yè)務(wù)商定條款；4．簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。一、接受業(yè)務(wù)委托1．了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；二、方案審計(jì)任務(wù)普通來(lái)說(shuō)，方案審計(jì)任務(wù)主要包括：1．在本期審計(jì)業(yè)務(wù)末尾時(shí)展開的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；2．制定總體審計(jì)謀略；3．制定詳細(xì)審計(jì)方案。二、方案審計(jì)任務(wù)普通來(lái)說(shuō)，方案審計(jì)任務(wù)主要包括：三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)順序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)順序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的順序。普通來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)順序的主要任務(wù)包括：1．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2．識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)順序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)順序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性順序控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。實(shí)質(zhì)性順序包括實(shí)質(zhì)性剖析順序和買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試。四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性順序控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有五、完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要任務(wù)有：1．審計(jì)期初余額、比擬數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；2．思索繼續(xù)運(yùn)營(yíng)效果和獲取管理層聲明；3．匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；4．復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；5．與管理層和管理層溝通；6．評(píng)價(jià)一切審計(jì)證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見；7．編制審計(jì)報(bào)告。五、完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要任務(wù)有：02一月202345第三章審計(jì)方法與過(guò)程29十二月20221第三章審計(jì)方法與過(guò)程本章要點(diǎn)1.審計(jì)的普通方法和取證方法2.選取測(cè)試項(xiàng)目的方法3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣5.樣本的設(shè)計(jì)6.選取樣本的基本方法7.審計(jì)進(jìn)程的主要任務(wù)本章要點(diǎn)1.審計(jì)的普通方法和取證方法第一節(jié)審計(jì)方法一、審計(jì)方法的含義和分類二、審計(jì)的普通方法三、審計(jì)的取證方法第一節(jié)審計(jì)方法一、審計(jì)方法的含義和分類一、審計(jì)方法的含義和分類〔一〕審計(jì)方法的含義審計(jì)方法是指審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)、完成審計(jì)目的而采取的各種方式、手腕和技術(shù)的總稱。一、審計(jì)方法的含義和分類〔一〕審計(jì)方法的含義一、審計(jì)方法的含義和分類(二)審計(jì)方法的分類審計(jì)方法可以分為普通方法和取證方法兩大類。審計(jì)的普通方法，按審計(jì)任務(wù)的先后順序不同，可以分為順查法和逆查法；按審計(jì)任務(wù)的范圍或詳簡(jiǎn)水平不同，可以分為詳查法和抽查法；按審計(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)不同，可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法、制度基礎(chǔ)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。審計(jì)的取證方法，是指搜集審計(jì)證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法，主要包括審閱法、核對(duì)法、監(jiān)盤法、函證法、計(jì)算法、觀察法、剖析法、訊問(wèn)法、調(diào)理法、鑒定法等。一、審計(jì)方法的含義和分類(二)審計(jì)方法的分類二、審計(jì)的普通方法〔一〕順查法順查法，又稱正查法，是指依照會(huì)計(jì)核算進(jìn)程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報(bào)表資料的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：頭緒明晰，操作簡(jiǎn)便，審查片面完整，審查結(jié)果較為牢靠〔效果好〕。缺陷：任務(wù)量大，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。適用：〔1〕規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和外部控制制度不健全的單位；〔2〕重要的審計(jì)事項(xiàng)或貪污、作弊專案審計(jì)。二、審計(jì)的普通方法〔一〕順查法二、審計(jì)的普通方法〔二〕逆查法又稱倒查法，是依照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置的相反順序停止審查的一種方法。逆查法是現(xiàn)代審計(jì)中普遍采用的方法。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)的范圍小，審計(jì)的重點(diǎn)突出，省時(shí)省力，審計(jì)本錢低，審計(jì)效率高。缺陷：審計(jì)范圍不片面，不利于查出各種錯(cuò)誤和作弊，而且審計(jì)范圍取決于審計(jì)人員閱歷和才干，審計(jì)失誤的能夠性比順查法更大。適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較大的大型單位和外部控制較好的單位。二、審計(jì)的普通方法〔二〕逆查法二、審計(jì)的普通方法(三)詳查法詳查法，是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料停止片面、詳細(xì)審查的一種方法。詳查法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出各種錯(cuò)誤和作弊，審計(jì)效果高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。其缺陷是任務(wù)量大，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。在實(shí)務(wù)中，除對(duì)有嚴(yán)重效果的非徹底反省不可的專案審計(jì)，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)很少的小單位采用此法之外，普通不采用此法。二、審計(jì)的普通方法(三)詳查法二、審計(jì)的普通方法(四)抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料中，抽取局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料停止審計(jì)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體正確性的一種方法。優(yōu)點(diǎn):省時(shí)省力，審計(jì)本錢低，審計(jì)效率高。缺陷:當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時(shí)，就能夠得出錯(cuò)誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯(cuò)誤和作弊。適用:規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及外部控制健全的單位。現(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽查法。二、審計(jì)的普通方法(四)抽查法二、審計(jì)的普通方法(五)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法〔20世紀(jì)40年代前〕在審計(jì)開展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，此時(shí)的審計(jì)的主要目的是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)程停止詳細(xì)審計(jì)，經(jīng)過(guò)對(duì)帳表上的數(shù)字停止詳細(xì)核實(shí)來(lái)判別能否存在作弊行為或技術(shù)性的錯(cuò)誤。帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法的主要缺陷是本錢高、效率低。前往二、審計(jì)的普通方法(五)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法〔20世紀(jì)40年代二、審計(jì)的普通方法(六)制度基礎(chǔ)審計(jì)法〔從20世紀(jì)40年代始〕制度基礎(chǔ)審計(jì)，又稱系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，它是以外部控制評(píng)審為基礎(chǔ)，確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和順序的一種審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)少量采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,提高了審計(jì)任務(wù)的效率，降低了審計(jì)本錢。二、審計(jì)的普通方法(六)制度基礎(chǔ)審計(jì)法〔從20世紀(jì)40年二、審計(jì)的普通方法(七)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的剖析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法?，F(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，但現(xiàn)代審計(jì)不排擠帳表基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)。前往二、審計(jì)的普通方法(七)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法前往三、審計(jì)的取證方法(一)審閱法審閱法是指審查和閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1.原始憑證的審閱2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.報(bào)表的審閱5.其他文件資料的審閱三、審計(jì)的取證方法(一)審閱法三、審計(jì)的取證方法(二)核對(duì)法、核對(duì)法是指將書面資料的相關(guān)記載之間或許將書面資料的記載與實(shí)物之間停止相互對(duì)照反省，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。經(jīng)過(guò)核對(duì)能驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記載的正確性和真實(shí)性。核對(duì)的內(nèi)容包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實(shí)的核對(duì)。三、審計(jì)的取證方法(二)核對(duì)法、三、審計(jì)的取證方法(三)驗(yàn)算法驗(yàn)算，又稱之為重新計(jì)算，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔佐審計(jì)技術(shù)，對(duì)記載或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性停止核對(duì)。三、審計(jì)的取證方法(三)驗(yàn)算法三、審計(jì)的取證方法(四)監(jiān)盤法監(jiān)盤法，即監(jiān)視清點(diǎn)法，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)視被審計(jì)單位有關(guān)實(shí)物的清點(diǎn)任務(wù)，以證明書面記載與實(shí)物能否相契合的方法。常用反省固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)富物資等，也可用于反省現(xiàn)金、有價(jià)證券等。三、審計(jì)的取證方法(四)監(jiān)盤法三、審計(jì)的取證方法(五)函證法函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，經(jīng)過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的進(jìn)程。適用：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)，也可用于查證被審計(jì)單位委托外單位保管的財(cái)物、模糊不清的外來(lái)憑證、某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計(jì)單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額狀況、保險(xiǎn)狀況以及未決法律訴訟案件狀況等三、審計(jì)的取證方法(五)函證法三、審計(jì)的取證方法(六)觀察法觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的順序。三、審計(jì)的取證方法(六)觀察法三、審計(jì)的取證方法(七)剖析法剖析法，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)那么中又叫剖析順序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。剖析順序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不分歧或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的動(dòng)搖和關(guān)系三、審計(jì)的取證方法(七)剖析法三、審計(jì)的取證方法(八)訊問(wèn)法訊問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或行動(dòng)方式，向被審計(jì)單位外部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)回答停止評(píng)價(jià)的進(jìn)程。三、審計(jì)的取證方法(八)訊問(wèn)法三、審計(jì)的取證方法(九)重新執(zhí)行法重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔佐審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位外部控制組成局部的順序或控制。重新執(zhí)行法普通只在控制測(cè)試運(yùn)用。三、審計(jì)的取證方法(九)重新執(zhí)行法三、審計(jì)的取證方法(十)調(diào)理法調(diào)理法是指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差異或許被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)的狀況下，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)某些項(xiàng)目停止增減調(diào)理，來(lái)驗(yàn)證報(bào)告日的數(shù)據(jù)能否賬實(shí)分歧的方法。調(diào)理法通常與監(jiān)盤法結(jié)合運(yùn)用，也可用于調(diào)理銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)三、審計(jì)的取證方法(十)調(diào)理法三、審計(jì)的取證方法(十一)鑒定法鑒定法是指在對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等停止鑒別時(shí)，因超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的才干而約請(qǐng)有關(guān)專家，運(yùn)用專門技術(shù)停止確定和識(shí)別的方法。三、審計(jì)的取證方法(十一)鑒定法三、審計(jì)的取證方法留意：審計(jì)方法有許多，每一種方法有其特定的目的和運(yùn)用范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中應(yīng)依據(jù)審計(jì)目的、審計(jì)方式和被審計(jì)單位的實(shí)踐狀況選用適當(dāng)?shù)姆椒?。另外需留意的是，審?jì)方法的分類沒有嚴(yán)厲的界限，有些方法之間能夠存在著交叉。三、審計(jì)的取證方法留意：審計(jì)方法有許多，每一種方法有其特定的第二節(jié)審計(jì)抽樣一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣四、選取樣本的基本方法第二節(jié)審計(jì)抽樣一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔一〕選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目停止反省。例如，在截止性測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)截止日前后一段時(shí)期的一切買賣停止反省。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔一〕選取全部項(xiàng)目一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔二〕選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目停止針對(duì)性測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目能夠包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超越某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法〔二〕選取特定項(xiàng)目一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣應(yīng)具有三個(gè)基本特征：①對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)順序；②一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或買賣類型的某一特征。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣應(yīng)具有三個(gè)基本特征：①對(duì)某類買二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本異樣的審計(jì)順序得出的結(jié)論存在差異的能夠性。(1)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)。信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)，它容易招致注冊(cè)會(huì)計(jì)師宣布不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，應(yīng)予以關(guān)注。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和類型(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，在審計(jì)學(xué)中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)普通就是指這兩種風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以經(jīng)過(guò)擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義及構(gòu)成緣由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模有關(guān)的要素而招致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的緣由包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適宜于測(cè)試目的；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適外地定義控制偏向或錯(cuò)報(bào)，招致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適宜完成特定目的的審計(jì)順序；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適外地評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的狀況。(5)其他緣由。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和順序，對(duì)審計(jì)任務(wù)停止適當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核，以及對(duì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改良，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。也可以經(jīng)過(guò)細(xì)心設(shè)計(jì)其審計(jì)順序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的