ch4 外幣交易會(huì)創(chuàng)新計(jì)

第四章外幣交易會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述

第二節(jié)匯兌損益

第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.1第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣與外幣交易二、外匯與匯率Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.2第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述

1、概念：會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。

一、外幣與外幣交易（一）記賬本位幣(BookkeepingBaseCurrency)：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.3企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（一）記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？CAS19:Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.42、記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.52、記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.63、記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.7第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述

（三）外幣(ForeignCurrency)（二）功能貨幣(FunctionalCurrency)概念：“該主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”——FASB一、外幣與外幣交易概念：企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.8（四）外幣業(yè)務(wù)及其類(lèi)型外幣交易外幣報(bào)表折算以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)外幣資金借貸業(yè)務(wù)其他外幣兌換業(yè)務(wù)外幣投入資本業(yè)務(wù)以外幣計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)清償外幣業(yè)務(wù)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.91.匯率的概念及其標(biāo)價(jià)方法匯率（ExchangeRate）：一國(guó)的貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的折算比例，也稱(chēng)匯價(jià)、兌換率或外匯牌價(jià)。直接標(biāo)價(jià)法(DirectQuote)：以一定單位（1或100、1000）的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成若干本國(guó)貨幣來(lái)表示匯率。間接標(biāo)價(jià)法(IndirectQuote)以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成若干單位的外幣來(lái)表示匯率。USD1=6.8650元（人民幣）1元（人民幣）=USD0.1271二、匯率Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.102.匯率的種類(lèi)（1）按匯率制度分浮動(dòng)匯率(FloatRate)固定匯率(FixedRate)（2）按銀行經(jīng)營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)的角度分類(lèi)買(mǎi)入?yún)R率（BidRate）賣(mài)出匯率(AskRate)中間匯率(Mid-Rate)現(xiàn)鈔匯率(CashRate)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.11（3）按匯率制定的方法分類(lèi)

基本匯率(BasicRate)套算匯率(CrossRate)升水(Premium)貼水(Discount)（4）按市場(chǎng)交易的期限分

即期匯率(spotrate)遠(yuǎn)期匯率

(forwardrate)

遠(yuǎn)期匯率＜＞即期匯率Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.12現(xiàn)行匯率（CurrentRate）歷史匯率(HistoricalRate)（5）按處理外幣交易登記入賬的時(shí)間分類(lèi)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.133.匯率風(fēng)險(xiǎn)匯率風(fēng)險(xiǎn)(ExchangeRateRisk)：由于匯率的變動(dòng)可能給持有外幣資產(chǎn)或外幣負(fù)債的一方遭受損失的危險(xiǎn)性。交易風(fēng)險(xiǎn)(TransactionRisk)：外幣交易而形成的風(fēng)險(xiǎn)。即由于外幣債權(quán)或債務(wù)在到期清償時(shí)，匯率已發(fā)生變動(dòng)而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。折算風(fēng)險(xiǎn)（TranslationRisk）:會(huì)計(jì)期末，企業(yè)所有外幣賬戶余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，折算為記賬本位幣后與原來(lái)賬面金額之間產(chǎn)生差異，由此給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（EconomicRisk）:

公司的股票市場(chǎng)價(jià)值由于匯率變動(dòng)而出現(xiàn)下降的風(fēng)險(xiǎn)。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.14第二節(jié)匯兌損益一、匯兌損益的涵義及其分類(lèi)二、匯兌損益的處理Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.15第二節(jié)匯兌損益

匯兌損益(exchangegainsandlosses):發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，相對(duì)于相同單位的外幣由于記賬時(shí)間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。一、匯兌損益的涵義及其分類(lèi)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.16第二節(jié)匯兌損益匯兌損益的種類(lèi)按產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容不同按匯兌損益是否已經(jīng)在本期實(shí)現(xiàn)交易損益兌換損益調(diào)整損益折算損益已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制日前已完成結(jié)算，匯兌損益金額已最終確定。產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制前尚未完成結(jié)算，匯兌損益金額未最終確定。理解的關(guān)鍵是否計(jì)入當(dāng)期損益？Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.17匯兌損益兌換外幣匯兌損益

交易外幣匯兌損益

報(bào)表折算匯兌損益外幣折算匯兌損益

外幣調(diào)整匯兌損益交易日和結(jié)算日在同一期間

交易日和結(jié)算日在不同期間

已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益

未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益

匯兌損益的分類(lèi)

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.18第二節(jié)匯兌損益二、匯兌損益的處理何時(shí)確認(rèn)？如何確認(rèn)？?jī)煞N觀點(diǎn)實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（條件：劃分為已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)）匯率變動(dòng)時(shí)確認(rèn)（簡(jiǎn)化：期末確認(rèn)）兩種選擇資本化費(fèi)用化注意：應(yīng)熟悉我國(guó)現(xiàn)行規(guī)范Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.19我國(guó)現(xiàn)行規(guī)范：CAS19外幣折算第十條外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第十一條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（一）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.20系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率：如當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率外幣貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或負(fù)債。報(bào)表日用即期匯率折算，產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益外幣非貨幣性項(xiàng)目：外幣貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.21第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的記賬方法二、外幣外幣商品購(gòu)銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.22一、外幣交易的記賬方法（一）外幣統(tǒng)賬制（二）外幣分賬制

發(fā)生外幣交易時(shí)是否需要折算是否需要分別幣種設(shè)置賬戶如何確認(rèn)匯兌損益分別適用于什么情況注意：兩者的比較Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.23外幣統(tǒng)賬制記賬要求企業(yè)發(fā)生的外幣交易應(yīng)設(shè)置外幣賬戶進(jìn)行核算，包括外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)、外幣債務(wù)三類(lèi)賬戶。外幣賬戶應(yīng)采用復(fù)幣式記載，除了登記外幣金額、匯率外，還應(yīng)同時(shí)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。對(duì)外幣交易處理時(shí)的折算差額通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”核算。對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.24外幣統(tǒng)賬制下匯率的選擇即期匯率企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換或涉及貨幣兌換的交易時(shí)，需要使用買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。即期匯率近似的匯率在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可選擇即期匯率的近似匯率折算，通常指當(dāng)其平均匯率或加權(quán)平均匯率Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.25外幣分賬制

企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益適用外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.26二、外幣商品購(gòu)銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理的基本方法前提方法商品的購(gòu)銷(xiāo)、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行。問(wèn)題匯兌損益如何確認(rèn)？?jī)晒P交易觀（兩筆業(yè)務(wù)觀）一筆交易觀（一筆業(yè)務(wù)觀）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.27（一）單一交易觀（一筆業(yè)務(wù)觀）概念要點(diǎn)將商品購(gòu)銷(xiāo)的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為同一項(xiàng)交易的兩個(gè)不同階段，商品銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本的記賬本位幣金額最終取決于結(jié)算日的匯率。商品購(gòu)銷(xiāo)交易日期末報(bào)表編制日商品賬款結(jié)算日由于匯率變化引起的記賬本位幣差額作為銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本的調(diào)整項(xiàng)目匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.28（二）兩項(xiàng)交易觀（兩筆業(yè)務(wù)觀）基本含義結(jié)算日前的匯兌損益的處理方法

將商品購(gòu)銷(xiāo)的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，商品銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本的記賬本位幣金額取決于交易日選定的折算匯率，與結(jié)算日匯率無(wú)關(guān)。

作為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益，列入利潤(rùn)表——當(dāng)期確認(rèn)法

作為未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延至結(jié)算日確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益——

遞延法匯率變動(dòng)不影響銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本，作為匯兌損益確認(rèn)CAS19的選擇例題Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.29[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷(xiāo)商品一批，計(jì)10000美元；銷(xiāo)貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷(xiāo)貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷(xiāo)貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.30（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.31（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則初始確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。期末調(diào)整或結(jié)算

分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：1.貨幣性項(xiàng)目

期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.32（一）基本原則期末調(diào)整或結(jié)算

2.非貨幣性項(xiàng)目（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，現(xiàn)與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.33采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)思考Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.34（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10000美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫(kù)存商品10006500065000①10月15日購(gòu)貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500④11月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.35（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.36（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣(mài)給銀行，當(dāng)天銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為$1=￥7.8

；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.37（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料

實(shí)收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理外幣資本投入1560015600注意：企業(yè)收到投資者宜外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用當(dāng)日即期匯率折算。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.38日常外幣交易會(huì)計(jì)處理的總結(jié)：外幣兌換業(yè)務(wù)——外幣商品交易——外幣資金借貸——外幣資本投資——買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)外幣賬戶折算匯率匯兌損益的當(dāng)即確認(rèn)基本上采用兩項(xiàng)交易觀借入本金期末計(jì)息期末確認(rèn)匯兌損益是否確認(rèn)外幣資本折算差額？注意：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.39Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.40【例1】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率1美元=7.8人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

借：應(yīng)收賬款--乙公司（美元戶）（＄80000，7.8）624000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入624000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.41

【例2】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅人，20007年5月12日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1:7.8，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

借：庫(kù)存材料429000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72930貸：應(yīng)付賬款—美元戶（＄50000，7.8）390000銀行存款111930Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.42【例3】國(guó)內(nèi)某企業(yè)選定的記帳本位幣為人民幣，2007年7月18日從中國(guó)工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣。借入的歐元存入銀行。

借：銀行存款—?dú)W元戶（￠12000，10）120000貸：短期借款—?dú)W元戶（￠12000，10）120000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.43【例4】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入的資本20000美元，當(dāng)日匯率1美元=7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。

借：銀行存款—美元戶（＄20000，7.8）156000貸：實(shí)收資本156000

注意：企業(yè)收到投資者宜外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用當(dāng)日即期匯率折算。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.44【例5】乙公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2007年6月1日，將50000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.55元人民幣，中間價(jià)1美元=7.60元人民幣。

借：銀行存款—人民幣戶（＄50000，7.55）377500財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額2500貸：銀行存款—美元戶（＄50000，7.6）380000

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.45期末外幣賬戶余額的調(diào)整為什么要調(diào)整外幣賬戶余額如何調(diào)整？調(diào)整確認(rèn)的匯兌損益的實(shí)現(xiàn)與否？注意：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.46

【例6】資料如【例1】，假設(shè)雙方約定的付款日為2008年1月31日。假定2007年12月31日的即期匯率1美元=7.9元人民幣，2008年1月31日1美元=7.85元人民幣

（1）2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收賬款--乙公司（美元戶）8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額8000（2）2008年1月31日結(jié)算日借：銀行存款—美元戶（＄80000，7.85）628000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額4000貸：應(yīng)收賬款--乙公司（美元戶）632000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.47

【例7】資料如【例2】，假設(shè)雙方約定的貨到后30天內(nèi)付清所有款項(xiàng)。假定2007年5月30日的即期匯率1美元=7.9元人民幣，于2007年6月10日向?qū)Ψ街Ц读巳控浛?，?dāng)日的即期匯率1美元=7.85元人民幣。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.48

【例8】資料如【例3】，假定2007年12月31日的即期匯率1歐元=10.5元人民幣，2008年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，假設(shè)借款利率為6%。

（1）2007年12月31日借：銀行存款—?dú)W元戶6000貸：短期借款—?dú)W元戶6000（2）2008年1月18日還本借：短期借款—?dú)W元戶126000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額6000貸：銀行存款—?dú)W元戶132000付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960貸：銀行存款—?dú)W元戶3960Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientPro.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.49【例9】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是