往來結算崗位核算課件

項目二往來結算崗位核算

應收票據(jù)應收賬款其他應收及預付款項應收款項減值應付票據(jù)應付賬款其他應付款及預收款項增值稅（補充內容）項目二往來結算崗位核算

應收票據(jù)1第一部分應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商業(yè)匯票）。其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉讓給第三者。第一部分應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商2背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。背書的概念3一、應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯和銀行承兌匯票；按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。(二)應收票據(jù)的計價在我國，商業(yè)匯票一般按其面值計價。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的面值入賬。一、應收票據(jù)的核算4（三）取得票據(jù)的核算企業(yè)一般有兩種情況取得商業(yè)匯票：（1）因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票；（2）債務人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)。（三）取得票據(jù)的核算5（四）票據(jù)利息的計算（重點）企業(yè)持有的商業(yè)匯票如為帶息票據(jù)，應于會計中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，增加應收票據(jù)的賬面價值，沖減財務費用。計算公式如下：應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)，一般用月或日表示。（四）票據(jù)利息的計算（重點）6票據(jù)到期日的計算

按年計算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”。

票據(jù)到期日的計算

按年計算7（五）收回到期票款的核算應收票據(jù)到期收回票據(jù)和利息：借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額）財務費用(未計提利息部分)（六）票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額

（五）收回到期票款的核算8

貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)到期值的部分記作利息費用票據(jù)貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計算公式:貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息

9不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)應收利息財務費用

帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)使用“短期借款”科目不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)10第二部分應收賬款一、應收賬款的核算（一）應收賬款的確認與計價應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款應根據(jù)銷售商品或提供勞務的實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費、運雜費等。第二部分應收賬款11確認應收賬款入賬價值時還應考慮折扣因素：1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常有總價法和凈價法兩種會計處理方法：目前，在我國會計實務中，現(xiàn)金折扣一般采用總價法。確認應收賬款入賬價值時還應考慮折扣因素：12（二）應收賬款的核算企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向買方收取的款項。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的款項也記入“應收賬款”賬戶。1.企業(yè)發(fā)生應收賬款時的會計處理2.收回應收賬款時的會計處理3.銷售退回和折讓（財務成果崗位核算內容）（二）應收賬款的核算13（三）壞賬損失（難點）

直接轉銷法備抵法（新準則規(guī)定）（重點在教材講解）應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（三）壞賬損失（難點）

直接轉銷法14

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法

計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

實際發(fā)生壞賬 借：壞賬準備貸：應收賬款

以后期間發(fā)生的壞賬又收回借：應收賬款貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收賬款

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法15第三部分其他應收及預付款項其他應收款應收股利應收利息預付賬款第三部分其他應收及預付款項其他應收款16（一）其他應收款其他應收款主要內容有：1.應收的各種賠款、罰款；2.應收出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項；4.備用金；5.存出保證金；6.預付賬款轉入；7.其他各種應收、暫付款項。（一）其他應收款17（二）應收股利應收股利是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取的其他單位分配的利潤。企業(yè)應設置“應收股利”賬戶核算應收股利或利潤增減變動情況。其明細賬應按照被投資單位設置。

（二）應收股利18（三）應收利息應收利息是指企業(yè)因發(fā)放貸款和進行交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等投資活動而發(fā)生的應計利息。企業(yè)應設置“應收利息”賬戶核算應收利息增減變動情況。（三）應收利息19

（四）預付賬款預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項較多的企業(yè)，可單獨設置“預付賬款”賬戶。預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置“預付賬款”賬戶。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分開報告。1．因購貨而預付款項2．預付工程款

20第四部分應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債。包括：一、應付票據(jù)

二、應付賬款第四部分應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在21一、應付票據(jù)

應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用（三）商業(yè)匯票的到期一、應付票據(jù)

應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購22（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結算方式是一種延期付款的結算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購入貨物，應向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。1.不帶息商業(yè)匯票2.帶息商業(yè)匯票（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結算方式是一種延期付款的結算方式231.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按照重要性原則，應付票據(jù)應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即到期價值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按票面價值借記“原材料”、“應交稅費”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。1.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌242.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值為票面價值與應計利息之和。在這種情況下，其票面價值為應付票據(jù)的現(xiàn)值，應付票據(jù)仍應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按結算憑證上注明的價款借記“原材料”、“應交稅費”等科目，按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。2.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還25（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用

帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一般有以下幾種方法：1．按月計提。這種方法適用于票面價值較大、利息費用較多的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，應于每月月末計算當月應付的商業(yè)匯票利息費用，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用

帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一262．到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，而是在到期日一次計算確認全部利息費用，計入財務費用。到期確認利息費用時，可以單獨進行賬務處理，也可以與付款等一并進行賬務處理。（1）到期單獨確認利息費用，應借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；付款時，應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）到期與付款等一并進行賬務處理，應按商業(yè)匯票的票面價值，借記“應付票據(jù)”科目，按全部應計利息，借記“財務費用”科目，按商業(yè)匯票的票面價值與應計利息之和，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目2．到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)273．年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度，按照權責發(fā)生制原則應在年末計提當年的利息費用，在到期日再計算確認其余利息費用。年末計提利息費用的核算方法，與按月計提利息費用的核算方法相同；到期日確認其余利息費用的核算方法，與到期確認利息費用的核算方法相同。企業(yè)如果在6月30日需要提供對外會計報告，則利息費用在6月30日的核算方法與年末相同。3．年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少28（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。1.有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應付票據(jù)。（1）支付不帶息的票據(jù)款時，應借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）支付帶息的票據(jù)款時，應按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應付票據(jù)”科目；按已計提的利息，借記“應付利息”科目；按尚未計提的應計利息，借記“財務費用”科目；按實際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付292.無力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進行結算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉為應付賬款，應付的利息也應計入應付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“應付賬款”科目。2.無力支付票據(jù)款30采用銀行承兌匯票進行結算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉為短期借款，應付的利息也應計入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應計入財務費用。采用銀行承兌匯票進行結算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支31二、應付賬款

應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務應在1年以內償付的債務，屬于流動負債。（一）應付賬款的入賬時間（二）應付賬款的入賬價值二、應付賬款

應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨32（一）應付賬款的入賬時間

從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產(chǎn)權，應在確認資產(chǎn)的同時確認負債。在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月內能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確認資產(chǎn)和負債。（一）應付賬款的入賬時間

從理論上講，應付賬款的入賬時間應為33如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對34（二）應付賬款的入賬價值按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬。企業(yè)確認應付賬款時，應借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應付賬款的入賬價值按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務35如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈價法兩種。1.總價法（準則規(guī)定）2.凈價法如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈36總價法

總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結算憑證中的價格入賬，借記“原材料”、“應交稅費”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財務費用，(按應付賬款的總價借記“應付賬款”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財務費用”科目)；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價支付貨款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。總價法

總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結算憑證中的價37第五部分其他應付款及預收款項一、其他應付款

二、預收賬款

第五部分其他應付款及預收款項一、其他應付款38其他應付款

其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤以及預提費用以外的各種償付期在1年以內的款項，如出租、出借包裝物收取的押金等。發(fā)生其他應付款時，應借記有關科目，貸記“其他應付款”科目；償付其他應付款時，應借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。其他應付款

其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、39預收賬款

預收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預先向購買方收取的款項，應在1年以內用產(chǎn)品或勞務來償付。收到預收賬款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；銷售貨物或提供勞務時，應借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅”等科目；退還多收的貨款時，應借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購買方補付的貨款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。采用這種方式，在銷貨的全部價款大于預收賬款而尚未收到購買方補付的賬款時，“預收賬款”科目所屬的明細科目會有借方余額。月末，“預收賬款”所屬明細科目的借方余額，在資產(chǎn)負債表上，應列入“應收賬款”項目。預收賬款

預收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預先向購買方收取的款項，40在企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設“預收賬款”科目，預收的賬款記入“應收賬款”科目的貸方。采用這種方式，“應收賬款”科目所屬的明細科目可能會有貸方余額。月末，“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額，在資產(chǎn)負債表上，應列入“預收賬款”項目。在企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設41第六部分債務重組一、債務重組的概念及方式在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項，會計上稱為債務重組。債務重組方式可以概括為以下四種：（1）以資產(chǎn)清償債務。（2）將債務轉為資本。（3）修改其他債務條件。（4）混合重組方式。第六部分債務重組42二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算（一）以現(xiàn)金清償債務處理原則（二）以現(xiàn)金清償債務的會計處理三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的核算（一）以存貨抵償債務（二）以固定資產(chǎn)清償債務（三）以無形資產(chǎn)清償債務（四）以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務四、將債務轉為資本二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算43第七部分應交稅費（補充重點）應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。一、應交增值稅（難點）二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅四、應交城市維護建設稅

五、應交教育費附加第七部分應交稅費（補充重點）應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營44一、應交增值稅（一）納稅義務人（二）“應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增值稅”科目的設置（三）增值稅進項稅額（四）增值稅進項稅額轉出（五）增值稅銷項稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額（七）當月應交增值稅與實交增值稅（八）轉出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人一、應交增值稅（一）納稅義務人45（一）納稅義務人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法（后面講述））。（一）納稅義務人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修46

（二）“應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增值稅”科目的設置

1．“應交稅費——應交增值稅”科目設置2．“應交稅費——未交增值稅”科目設置

（二）“應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增471．“應交稅費——應交增值稅”科目設置

應交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應稅勞務收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應稅勞務支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務的成本，在價外單獨核算。為此，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級科目進行核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇窟€應按照應交增值稅的構成內容設置專欄，進行明細核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇康慕璺揭话阍O置進項稅額、已交稅金、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額和轉出未交增值稅四欄；貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅四欄。1．“應交稅費——應交增值稅”科目設置

應交增值稅對于一般納48貸方專欄中進項稅額轉出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵減項目。本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額之和的，其差額為本期應交增值稅額。本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目借方（“轉出未交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目貸方（“轉出多交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目借方。經(jīng)過上述結轉后，“應交增值稅”二級科目應無余額。貸方專欄中進項稅額轉出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵49如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅”二級科目內，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯辉鲋刀悺倍壙颇吭履┤缬杏囝~，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅502．“應交稅費——未交增值稅”科目設置

“應交稅費——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉入的當期應交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方登記轉入的當期多交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”科目借方，將繳納的當月增值稅記入“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目借方。2．“應交稅費——未交增值稅”科目設置

“應交稅費——未交增51（三）增值稅進項稅額

增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。1.不得抵扣的進項稅額2.可以抵扣的進項稅額（三）增值稅進項稅額

增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或521.不得抵扣的進項稅額

按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產(chǎn)；（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（5）非正常損失的購進貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。1.不得抵扣的進項稅額

按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不532.可以抵扣的進項稅額

一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進項稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證2.可以抵扣的進項稅額

一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅54（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應稅勞務的價款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”等科目。（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務55

企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農產(chǎn)品買價的13％以及廢舊物資收購價的10%作為進項稅額抵扣。企業(yè)購進農業(yè)產(chǎn)品時，應按買價的87％借記“原材料”等科目，按買價的13％借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購廢舊物資時，應按收購價的90％借記“原材料”等科目，按收購價的10％借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按收購價貸記“銀行存款”等科目。(2）未取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收56企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費發(fā)票），則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運費的7％作為進項稅額抵扣企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運57（四）增值稅進項稅額轉出

一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當期進項稅額。進項稅額轉出時，應借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（四）增值稅進項稅額轉出

一般納稅人在購進貨物時如果不能直接58（五）增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。1.計征增值稅的銷售額2.銷項稅額的計算3.視同銷售行為4.混合銷售行為5.兼營銷售行為（五）增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或591.計征增值稅的銷售額

計算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）以及自營運雜費等。1.計征增值稅的銷售額

計算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或602.銷項稅額的計算

企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計算；如果采用合并定價的方法，銷項稅額應根據(jù)下列公式計算：含稅銷售額銷售額＝——————1＋增值稅率銷項稅額＝銷售額×增值稅率企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務以后，應根據(jù)全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據(jù)其他價款和價外費用，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。2.銷項稅額的計算

企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可613.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理62在會計核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉賬，不計入銷售收入，會計賬面中不反映銷售額。在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：（1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。在會計核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉賬，不計入銷63（六）增值稅出口退稅/出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額

（了解內容，不做考核要求）按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（六）增值稅出口退稅/出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額

（了解內容，64如果企業(yè)有內銷產(chǎn)品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內銷產(chǎn)品的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記““應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。如果企業(yè)有內銷產(chǎn)品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而65（七）當月應交增值稅與實交增值稅

企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為：

應交增值稅＝銷項稅額—（進項稅額—進項稅額轉出—出口退稅）—出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）當月應交增值稅與實交增值稅

企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費——66（八）轉出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費——未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。（八）轉出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應將當月未交增值67（九）小規(guī)模納稅人

稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在180萬元以下。（九）小規(guī)模納稅人

稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：68同時，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務部門的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，可以認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的6％計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。（從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收稅率為3%）同時，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計69小規(guī)模納稅人的應征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，其計算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額＝——————1＋征收率應納稅額＝不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的應征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同。一般70小規(guī)模納稅人的應征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應稅勞務時，應按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應征稅額貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人的應征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應稅71演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！72項目二往來結算崗位核算

應收票據(jù)應收賬款其他應收及預付款項應收款項減值應付票據(jù)應付賬款其他應付款及預收款項增值稅（補充內容）項目二往來結算崗位核算

應收票據(jù)73第一部分應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商業(yè)匯票）。其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉讓給第三者。第一部分應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)（通指商74背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。背書的概念75一、應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)的種類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯和銀行承兌匯票；按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。(二)應收票據(jù)的計價在我國，商業(yè)匯票一般按其面值計價。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的面值入賬。一、應收票據(jù)的核算76（三）取得票據(jù)的核算企業(yè)一般有兩種情況取得商業(yè)匯票：（1）因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票；（2）債務人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)。（三）取得票據(jù)的核算77（四）票據(jù)利息的計算（重點）企業(yè)持有的商業(yè)匯票如為帶息票據(jù)，應于會計中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，增加應收票據(jù)的賬面價值，沖減財務費用。計算公式如下：應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)，一般用月或日表示。（四）票據(jù)利息的計算（重點）78票據(jù)到期日的計算

按年計算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”。

票據(jù)到期日的計算

按年計算79（五）收回到期票款的核算應收票據(jù)到期收回票據(jù)和利息：借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額）財務費用(未計提利息部分)（六）票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額

（五）收回到期票款的核算80

貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)到期值的部分記作利息費用票據(jù)貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)所得的計算公式:貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息

81不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)應收利息財務費用

帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)使用“短期借款”科目不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)82第二部分應收賬款一、應收賬款的核算（一）應收賬款的確認與計價應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款應根據(jù)銷售商品或提供勞務的實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費、運雜費等。第二部分應收賬款83確認應收賬款入賬價值時還應考慮折扣因素：1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常有總價法和凈價法兩種會計處理方法：目前，在我國會計實務中，現(xiàn)金折扣一般采用總價法。確認應收賬款入賬價值時還應考慮折扣因素：84（二）應收賬款的核算企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向買方收取的款項。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的款項也記入“應收賬款”賬戶。1.企業(yè)發(fā)生應收賬款時的會計處理2.收回應收賬款時的會計處理3.銷售退回和折讓（財務成果崗位核算內容）（二）應收賬款的核算85（三）壞賬損失（難點）

直接轉銷法備抵法（新準則規(guī)定）（重點在教材講解）應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（三）壞賬損失（難點）

直接轉銷法86

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法

計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

實際發(fā)生壞賬 借：壞賬準備貸：應收賬款

以后期間發(fā)生的壞賬又收回借：應收賬款貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收賬款

壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法87第三部分其他應收及預付款項其他應收款應收股利應收利息預付賬款第三部分其他應收及預付款項其他應收款88（一）其他應收款其他應收款主要內容有：1.應收的各種賠款、罰款；2.應收出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項；4.備用金；5.存出保證金；6.預付賬款轉入；7.其他各種應收、暫付款項。（一）其他應收款89（二）應收股利應收股利是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取的其他單位分配的利潤。企業(yè)應設置“應收股利”賬戶核算應收股利或利潤增減變動情況。其明細賬應按照被投資單位設置。

（二）應收股利90（三）應收利息應收利息是指企業(yè)因發(fā)放貸款和進行交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等投資活動而發(fā)生的應計利息。企業(yè)應設置“應收利息”賬戶核算應收利息增減變動情況。（三）應收利息91

（四）預付賬款預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項較多的企業(yè)，可單獨設置“預付賬款”賬戶。預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置“預付賬款”賬戶。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分開報告。1．因購貨而預付款項2．預付工程款

92第四部分應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債。包括：一、應付票據(jù)

二、應付賬款第四部分應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在93一、應付票據(jù)

應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用（三）商業(yè)匯票的到期一、應付票據(jù)

應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購94（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結算方式是一種延期付款的結算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購入貨物，應向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。1.不帶息商業(yè)匯票2.帶息商業(yè)匯票（一）商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結算方式是一種延期付款的結算方式951.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按照重要性原則，應付票據(jù)應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即到期價值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按票面價值借記“原材料”、“應交稅費”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。1.不帶息商業(yè)匯票

企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌962.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值為票面價值與應計利息之和。在這種情況下，其票面價值為應付票據(jù)的現(xiàn)值，應付票據(jù)仍應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按結算憑證上注明的價款借記“原材料”、“應交稅費”等科目，按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。2.帶息商業(yè)匯票企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還97（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用

帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一般有以下幾種方法：1．按月計提。這種方法適用于票面價值較大、利息費用較多的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，應于每月月末計算當月應付的商業(yè)匯票利息費用，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用

帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一982．到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，而是在到期日一次計算確認全部利息費用，計入財務費用。到期確認利息費用時，可以單獨進行賬務處理，也可以與付款等一并進行賬務處理。（1）到期單獨確認利息費用，應借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；付款時，應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）到期與付款等一并進行賬務處理，應按商業(yè)匯票的票面價值，借記“應付票據(jù)”科目，按全部應計利息，借記“財務費用”科目，按商業(yè)匯票的票面價值與應計利息之和，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目2．到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)993．年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度，按照權責發(fā)生制原則應在年末計提當年的利息費用，在到期日再計算確認其余利息費用。年末計提利息費用的核算方法，與按月計提利息費用的核算方法相同；到期日確認其余利息費用的核算方法，與到期確認利息費用的核算方法相同。企業(yè)如果在6月30日需要提供對外會計報告，則利息費用在6月30日的核算方法與年末相同。3．年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少100（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。1.有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應付票據(jù)。（1）支付不帶息的票據(jù)款時，應借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）支付帶息的票據(jù)款時，應按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應付票據(jù)”科目；按已計提的利息，借記“應付利息”科目；按尚未計提的應計利息，借記“財務費用”科目；按實際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。（三）商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付1012.無力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進行結算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉為應付賬款，應付的利息也應計入應付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“應付賬款”科目。2.無力支付票據(jù)款102采用銀行承兌匯票進行結算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應將應付票據(jù)款轉為短期借款，應付的利息也應計入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應計入財務費用。采用銀行承兌匯票進行結算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支103二、應付賬款

應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務應在1年以內償付的債務，屬于流動負債。（一）應付賬款的入賬時間（二）應付賬款的入賬價值二、應付賬款

應付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨104（一）應付賬款的入賬時間

從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產(chǎn)權，應在確認資產(chǎn)的同時確認負債。在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月內能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確認資產(chǎn)和負債。（一）應付賬款的入賬時間

從理論上講，應付賬款的入賬時間應為105如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對106（二）應付賬款的入賬價值按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬。企業(yè)確認應付賬款時，應借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應付賬款的入賬價值按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務107如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈價法兩種。1.總價法（準則規(guī)定）2.凈價法如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈108總價法

總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結算憑證中的價格入賬，借記“原材料”、“應交稅費”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財務費用，(按應付賬款的總價借記“應付賬款”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財務費用”科目)；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價支付貨款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。總價法

總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結算憑證中的價109第五部分其他應付款及預收款項一、其他應付款

二、預收賬款

第五部分其他應付款及預收款項一、其他應付款110其他應付款

其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤以及預提費用以外的各種償付期在1年以內的款項，如出租、出借包裝物收取的押金等。發(fā)生其他應付款時，應借記有關科目，貸記“其他應付款”科目；償付其他應付款時，應借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。其他應付款

其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、111預收賬款

預收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預先向購買方收取的款項，應在1年以內用產(chǎn)品或勞務來償付。收到預收賬款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；銷售貨物或提供勞務時，應借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅”等科目；退還多收的貨款時，應借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購買方補付的貨款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。采用這種方式，在銷貨的全部價款大于預收賬款而尚未收到購買方補付的賬款時，“預收賬款”科目所屬的明細科目會有借方余額。月末，“預收賬款”所屬明細科目的借方余額，在資產(chǎn)負債表上，應列入“應收賬款”項目。預收賬款

預收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預先向購買方收取的款項，112在企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設“預收賬款”科目，預收的賬款記入“應收賬款”科目的貸方。采用這種方式，“應收賬款”科目所屬的明細科目可能會有貸方余額。月末，“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額，在資產(chǎn)負債表上，應列入“預收賬款”項目。在企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設113第六部分債務重組一、債務重組的概念及方式在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項，會計上稱為債務重組。債務重組方式可以概括為以下四種：（1）以資產(chǎn)清償債務。（2）將債務轉為資本。（3）修改其他債務條件。（4）混合重組方式。第六部分債務重組114二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算（一）以現(xiàn)金清償債務處理原則（二）以現(xiàn)金清償債務的會計處理三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的核算（一）以存貨抵償債務（二）以固定資產(chǎn)清償債務（三）以無形資產(chǎn)清償債務（四）以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務四、將債務轉為資本二、以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算115第七部分應交稅費（補充重點）應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。一、應交增值稅（難點）二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅四、應交城市維護建設稅

五、應交教育費附加第七部分應交稅費（補充重點）應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營116一、應交增值稅（一）納稅義務人（二）“應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增值稅”科目的設置（三）增值稅進項稅額（四）增值稅進項稅額轉出（五）增值稅銷項稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額（七）當月應交增值稅與實交增值稅（八）轉出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人一、應交增值稅（一）納稅義務人117（一）納稅義務人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。（小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法（后面講述））。（一）納稅義務人

增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修118

（二）“應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增值稅”科目的設置

1．“應交稅費——應交增值稅”科目設置2．“應交稅費——未交增值稅”科目設置

（二）“應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增1191．“應交稅費——應交增值稅”科目設置

應交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應稅勞務收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應稅勞務支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務的成本，在價外單獨核算。為此，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級科目進行核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇窟€應按照應交增值稅的構成內容設置專欄，進行明細核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇康慕璺揭话阍O置進項稅額、已交稅金、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額和轉出未交增值稅四欄；貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅四欄。1．“應交稅費——應交增值稅”科目設置

應交增值稅對于一般納120貸方專欄中進項稅額轉出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵減項目。本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額之和的，其差額為本期應交增值稅額。本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目借方（“轉出未交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目貸方（“轉出多交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目借方。經(jīng)過上述結轉后，“應交增值稅”二級科目應無余額。貸方專欄中進項稅額轉出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵121如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅”二級科目內，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯辉鲋刀悺倍壙颇吭履┤缬杏囝~，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅1222．“應交稅費——未交增值稅”科目設置

“應交稅費——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉入的當期應交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方登記轉入的當期多交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”科目借方，將繳納的當月增值稅記入“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目借方。2．“應交稅費——未交增值稅”科目設置

“應交稅費——未交增123（三）增值稅進項稅額

增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。1.不得抵扣的進項稅額2.可以抵扣的進項稅額（三）增值稅進項稅額

增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或1241.不得抵扣的進項稅額

按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產(chǎn)；（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（5）非正常損失的購進貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。1.不得抵扣的進項稅額

按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不1252.可以抵扣的進項稅額

一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證2.可以抵扣的進項稅額

一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅126（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應稅勞務的價款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”等科目。（1）取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務127

企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農產(chǎn)品買價的13％以及廢舊物資收購價的10%作為進項稅額抵扣。企業(yè)購進農業(yè)產(chǎn)品時，應按買價的87％借記“原材料”等科目，按買價的13％借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購廢舊物資時，應按收購價的90％借記“原材料”等科目，按收購價的10％借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按收購價貸記“銀行存款”等科目。(2）未取得增值稅扣稅憑證

企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收128企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費發(fā)票），則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運費的7％作為進項稅額抵扣企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運129（四）增值稅進項稅額轉出

一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當期進項稅額。進項稅額轉出時，應借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（四）增值稅進項稅額轉出

一般納稅人在購進貨物時如果不能直接130（五）增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。1.計征增值稅的銷售額2.銷項稅額的計算3.視同銷售行為4.混合銷售行為5.兼營銷售行為（五）增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或1311.計征增值稅的銷售額

計算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜