審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿課件

第七章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第七章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿教學(xué)要求●理解審計(jì)證據(jù)的概念和特征●掌握審計(jì)證據(jù)的種類●掌握獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法●掌握審計(jì)證據(jù)的整理和鑒定的方法●理解審計(jì)工作底稿的概念●理解編制審計(jì)工作底稿的目的和作用●掌握審計(jì)工作底稿的分類●掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核和歸檔2審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿教學(xué)要求●理解審計(jì)證據(jù)的概念和特征2審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作三件事收集審計(jì)證據(jù)編制工作底稿出具審計(jì)報(bào)告3審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作三件事3審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的特性（兩大特性）2、審計(jì)證據(jù)的獲?。ò朔N基本程序）3、審計(jì)程序（三類）4、審計(jì)證據(jù)的整理與分析4審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的特性（兩大特性）4審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工（一）審計(jì)證據(jù)的含義1.定義審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

---—《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)》執(zhí)行審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定5審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)證據(jù)的含義1.定義執(zhí)行獲取證實(shí)5審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作6審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿6審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2.審計(jì)證據(jù)的種類一般而言,審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為四大類：書面證據(jù)實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)7審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2.審計(jì)證據(jù)的種類一般而言,審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為四大（二）審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。取證要求：

充分性

定量（數(shù)量）

適當(dāng)性

定性（質(zhì)量）8審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)8審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。要求：數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。9審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的相關(guān)性？可靠性？10審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮例：確認(rèn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)記錄是否完整？針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：交易的完整性認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)：完整性審計(jì)程序：？11審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)1裝運(yùn)憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?2審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿裝運(yùn)憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮在確定相關(guān)性時(shí)，應(yīng)考慮：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)

13審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮13審計(jì)證據(jù)和審計(jì)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。14審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)2）可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。判斷可靠性的原則：外部獨(dú)立來源獲?。酒渌麃碓传@取內(nèi)部控制有效時(shí)生成＞內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成直接獲?。鹃g接獲取或推論得出文件記錄形式＞口頭形式原件＞傳真、復(fù)印件15審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2）可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度外部獨(dú)立來源獲取可靠性強(qiáng)弱判斷：從銀行取得的存款余額詢證函企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銷售發(fā)票出庫證明存貨監(jiān)盤結(jié)果倉庫明細(xì)賬16審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿可靠性強(qiáng)弱判斷：16審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。反之？如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。17審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)（3）證據(jù)相互矛盾的考慮應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。18審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考（三）獲取審計(jì)證據(jù)的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及到以下四個(gè)方面的決策：

1.選用何種審計(jì)程序；（性質(zhì)）

2.對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（范圍）

3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；（范圍）

4.何時(shí)執(zhí)行這些程序。（時(shí)間）

19審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（三）獲取審計(jì)證據(jù)的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉審計(jì)程序的種類在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計(jì)算6.重新執(zhí)行7.分析程序20審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)程序的種類在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注1、檢查1）檢查記錄或文件注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。

可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。21審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、檢查1）檢查記錄或文件21審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審閱真實(shí)性、合法性：①原始憑證：有無涂改或偽造；業(yè)務(wù)是否合理合法；負(fù)責(zé)人有否簽字等。②會(huì)計(jì)賬簿：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；運(yùn)用是否恰當(dāng)；有無異常等。③會(huì)計(jì)報(bào)表：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披露。復(fù)核之間一致性：賬證、賬表、證證一致；計(jì)算正確與否；相關(guān)記錄或文件之間的勾稽關(guān)系。22審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審閱真實(shí)性、合法性：22審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等目的：確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符。為存在性提供可靠審計(jì)證據(jù)。局限性：不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)

23審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。不一定2、觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索注意：觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事的活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對(duì)真實(shí)情況的了解。24審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2、觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。23、詢問詢問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。注意：通過詢問獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性不強(qiáng)，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。25審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3、詢問詢問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或4、函證函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高26審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿4、函證函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的

可使用函證審計(jì)方法的項(xiàng)目：應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長短期投資應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易等27審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿可使用函證審計(jì)方法的項(xiàng)目：27審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5、重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。例如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等只驗(yàn)證計(jì)算本身是否正確，對(duì)于據(jù)以計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確，需通過其他方法驗(yàn)證。28審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5、重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，6、重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單CPA編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表比較29審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿6、重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重7、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用。1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2)用作實(shí)質(zhì)性程序3)用作總體復(fù)核30審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿7、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2)用作實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。3)用作總體復(fù)核在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握。31審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序31審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種?！纠}1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2008年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2009年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2008年和2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的重點(diǎn)。32審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)33審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿33審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對(duì)數(shù)比較；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。34審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了15②比率分析法：比率分析法是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測(cè)試毛利或庫存商品的價(jià)值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力

35審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿②比率分析法：35審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿③趨勢(shì)分析法：趨勢(shì)分析法是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。案例136審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿③趨勢(shì)分析法：36審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例1項(xiàng)目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計(jì)策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款7066576092-7%減幅小，一般關(guān)注存貨1758751045-66%減幅大，重點(diǎn)審計(jì)長期股權(quán)投資48269530253960%增幅大，重點(diǎn)審計(jì)在建工程38654602-16%減幅較小，一般審查長期待攤費(fèi)用11001650-33%減幅大，重點(diǎn)審計(jì)37審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例1項(xiàng)目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計(jì)策略貨幣資金71項(xiàng)目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計(jì)策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款706654%所占比重小，一般審計(jì)存貨175871%所占比重小，一般審計(jì)長期股權(quán)投資48269529%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)在建工程38650.2%所占比重小，一般審計(jì)長期待攤費(fèi)用11000.07%所占比重小，一般關(guān)注38審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿項(xiàng)目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計(jì)策略貨幣資金7137314案例2基本案情審計(jì)人員審查某企業(yè)1999年度損益表時(shí)，發(fā)現(xiàn)1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計(jì)人員的懷疑，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的主要因素是本年的主營業(yè)務(wù)成本較上年有大幅度的降低。？？？？？39審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例2基本案情39審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿于是，就此問題審計(jì)人員詢問了該企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，該財(cái)務(wù)主管解釋說，我們今年主導(dǎo)產(chǎn)品的技術(shù)改造，使其技術(shù)含量大幅提高，因此，使今年的主營業(yè)務(wù)成本大幅降低。為了證實(shí)這種解釋的可信性，審計(jì)人員？？？？？40審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿于是，就此問題審計(jì)人員詢問了該企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，該財(cái)務(wù)主管解釋審計(jì)人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人據(jù)他們說今年的生產(chǎn)較去年沒有什么變化，根本沒有對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品實(shí)施技術(shù)改造，這樣，更加引起審計(jì)人員的懷疑。？？？？41審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人41審計(jì)證據(jù)和審審計(jì)人員隨即到財(cái)務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品的明細(xì)賬，以及相關(guān)成本核算資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品成本核算，歷年來均采用品種法，其中期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。？？？？？42審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)人員隨即到財(cái)務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項(xiàng)目、費(fèi)用消耗等方面均無多大差異，但在：在產(chǎn)品完工程度方面存在較大差異，1998年在產(chǎn)品完工程度為30％，1999年在產(chǎn)品完工程度則為95％？？？？？43審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項(xiàng)目、費(fèi)用消耗等方面均無經(jīng)審計(jì)人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％，仍是30％，若按30％進(jìn)行核算，1999年的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為5013000元，最終的利潤額應(yīng)為—95000元。要求：指出審計(jì)人員在該審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用了哪些審計(jì)程序？44審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿經(jīng)審計(jì)人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％二、審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)結(jié)論形成依據(jù)45審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)結(jié)論形成依據(jù)45（一）含義審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。是審計(jì)證據(jù)的載體。形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。目的：1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2）提供證據(jù)，證明按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。46審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（一）含義審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施（二）審計(jì)工作底稿的形式審計(jì)工作底稿存在形式：

紙質(zhì)電子或其他介質(zhì)形式為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。47審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)工作底稿的形式審計(jì)工作底稿存在形式：47審計(jì)證據(jù)和（三）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制的從被審單位或其他有關(guān)單位獲得的總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、往來信件、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、錯(cuò)報(bào)匯總表等。48審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制的（四）審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。49審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（四）審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底（五）審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

2.審計(jì)過程記錄

3.審計(jì)結(jié)論

4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明

5.索引號(hào)及編號(hào)

6.編制者姓名及編制日期

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)50審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（五）審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義審計(jì)標(biāo)識(shí)

縱加核對(duì)

∧橫加核對(duì)＜與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致B

與原始憑證核對(duì)一致T

與總分類賬核對(duì)一致G

與明細(xì)分類賬核對(duì)一致S

與試算平衡表核對(duì)一致T/B

已發(fā)詢證函C

已收回詢證函C\

備注號(hào)*注釋Note

不適用或無業(yè)務(wù)發(fā)生N/A

未了事項(xiàng)O/S

已查核√說明事項(xiàng)△調(diào)整事項(xiàng)Adj51審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義索引號(hào)及編號(hào)

固定資產(chǎn)匯總表（編號(hào)為C1）按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表（編號(hào)為C1-1）房屋建筑物明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-1）機(jī)器設(shè)備明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-2）運(yùn)輸工具明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-3）其他設(shè)備明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-4）

相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。52審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿索引號(hào)及編號(hào)52審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿索引號(hào)A-------流動(dòng)資產(chǎn)類工作底稿B-------長期投資工作底稿C-------固定資產(chǎn)工作底稿D-------無形資產(chǎn)工作底稿E-------遞延資產(chǎn)工作底稿F-------流動(dòng)負(fù)債類工作底稿G-------長期負(fù)債類工作底稿H-------所有者權(quán)益類工作底稿I-------損益類工作底稿J-------須關(guān)注的重要事項(xiàng)M-------備查類工作底稿53審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿索引號(hào)A-------流動(dòng)資產(chǎn)類工作底稿53審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工Z1-------審計(jì)報(bào)告Z2-------已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表Z3-------試算平衡表Z4-------審計(jì)差異調(diào)整表Z5-------未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表Z6-------審計(jì)業(yè)務(wù)約定書Z7-------審計(jì)約定項(xiàng)目控制表Z8-------復(fù)核記錄Z9-------審計(jì)總結(jié)54審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿Z1-------審計(jì)報(bào)告54審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿Z10------審計(jì)過程重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告Z11------總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃Z12------審計(jì)約定項(xiàng)目工時(shí)與費(fèi)用控制表Z13------分析性測(cè)試工作底稿Z14------與被審計(jì)單位會(huì)談?dòng)涗?、函件Z15------與其他審計(jì)人員、專家、其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⒑16------管理層聲明書Z17------審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表Z18------審計(jì)人員簡(jiǎn)簽一覽表55審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿Z10------審計(jì)過程重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告55審計(jì)證據(jù)和審CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試CT2-------采購與付款循環(huán)符合性測(cè)試CT3-------倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)符合性測(cè)試CT4-------籌資與投資循環(huán)符合性測(cè)試CT5-------貨幣資金符合性測(cè)試56審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試56審計(jì)證據(jù)和審A1-------貨幣資金A2-------交易性金融資產(chǎn)A3-------應(yīng)收票據(jù)A4-------應(yīng)收賬款A(yù)5-------預(yù)付賬款A(yù)6-------應(yīng)收利息A7-------應(yīng)收股利A8-------其他應(yīng)收款A(yù)9-------存貨57審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿A1-------貨幣資金57審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)B2-------持有至到期投資B3-------長期股權(quán)投資B4-------投資性房地產(chǎn)C1-------固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊C2-------固定資產(chǎn)清理C3-------在建工程C4-------工程物資58審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)58審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿D1-------無形資產(chǎn)D2-------開發(fā)支出D3-------商譽(yù)E1-------遞延所得稅資產(chǎn)E2-------長期待攤費(fèi)用59審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿D1-------無形資產(chǎn)59審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿F1-------短期借款F2-------交易性金融負(fù)債F3-------應(yīng)付票據(jù)F4-------應(yīng)付賬款F5-------預(yù)收賬款F6-------其他應(yīng)付款F7-------應(yīng)付職工薪酬F8-------應(yīng)交稅費(fèi)F9-------應(yīng)付利息F10------應(yīng)付股利60審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿F1-------短期借款60審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿G1-------長期借款G2-------應(yīng)付債券G3-------長期應(yīng)付款G4-------預(yù)計(jì)負(fù)債G5-------遞延所得稅負(fù)債H1-------實(shí)收資本H2-------資本公積H3-------盈余公積H4-------未分配利潤61審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿G1-------長期借款61審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿I1-------營業(yè)收入I2-------營業(yè)成本I3-------營業(yè)稅金及附加I4-------銷售費(fèi)用I5-------管理費(fèi)用I6-------財(cái)務(wù)費(fèi)用I7-------資產(chǎn)減值損失I8-------投資收益I9-------營業(yè)外收入I10------營業(yè)外支出I11------公允價(jià)值變動(dòng)損益I12------所得稅62審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿I1-------營業(yè)收入62審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿J1-------關(guān)聯(lián)方J2-------期后事項(xiàng)J3-------或有事項(xiàng)J4-------持續(xù)經(jīng)營63審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿J1-------關(guān)聯(lián)方63審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿M1-------被審計(jì)單位基本情況表M2-------組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)資料M3-------營業(yè)執(zhí)照M4-------政府批文M5-------公司章程、協(xié)議M6-------納稅鑒定文件M7-------董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或摘錄M8-------內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)M9-------重要長期經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議M10------審計(jì)報(bào)告副本、管理建議書副本M11------驗(yàn)資報(bào)告副本、評(píng)估報(bào)告書副本M12------主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件64審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿M1-------被審計(jì)單位基本情況表64審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作審計(jì)工作底稿的編制

——行業(yè)協(xié)會(huì)檢查中暴露出來的問題參考資料：(福建審計(jì))1999．4(一)基本案情

某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多，其中T會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作底稿中存在問題較為集中、典型，主要有：65審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制

——行業(yè)協(xié)會(huì)檢查中暴露出來的問題1．某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬有18個(gè)放映站，財(cái)務(wù)管理既有統(tǒng)一核算的放映站，又有實(shí)行承包制的放映點(diǎn)，財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜，編制的審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟只有一句話：審計(jì)1998年度財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。66審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1．某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬2．某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)計(jì)劃中提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負(fù)債的真實(shí)性”，但在工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存和應(yīng)付款項(xiàng)詢函及能夠替代的證據(jù)記錄，連應(yīng)付賬款的賬齡情況都無分析記錄在案。67審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2．某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)計(jì)劃中提出“要審查存貨、3．某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目。現(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，被審單位出納員、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人均無簽字，也無被審單位公章，而審計(jì)人員簽字處只有一個(gè)“王”字。4．某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。68審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3．某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，5．六單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六個(gè)單位共計(jì)9份無保留意見審計(jì)報(bào)告及其相應(yīng)的審計(jì)記錄，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為李XX、趙XX，底稿記錄時(shí)間前后共7天。(二)分析要點(diǎn)1．結(jié)合案情分析T會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述審計(jì)工作底稿中存在的問題。2．分析上述底稿中存在的問題對(duì)審計(jì)工作的影響。69審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5．六單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六個(gè)單位共計(jì)9份無保留意見（六）審計(jì)工作底稿的歸檔會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：1、安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；；2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；3、便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。70審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（六）審計(jì)工作底稿的歸檔會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，是一項(xiàng)事務(wù)性的工作。審計(jì)工作底稿歸整審計(jì)檔案永久性檔案當(dāng)期檔案

這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間。71審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，是一項(xiàng)事務(wù)類別特征內(nèi)容永久性檔案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用被審單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試記錄、實(shí)質(zhì)性程序記錄等72審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿類別特征內(nèi)容永久性檔案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并歸檔期限：審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的六十天內(nèi)保存期限：自審計(jì)報(bào)告日起，至少保存十年未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，至少保存十年不得在保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿所有權(quán)：屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所73審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿歸檔期限：審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)73審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：

修改或增加底稿的時(shí)間和人員;

復(fù)核的時(shí)間和人員；具體理由；對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。74審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工審計(jì)檔案保密與調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度除下列情況之外，事務(wù)所不得對(duì)外泄露：1、法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查；75審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)檔案保密與調(diào)閱75審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第七章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿76審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第七章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿教學(xué)要求●理解審計(jì)證據(jù)的概念和特征●掌握審計(jì)證據(jù)的種類●掌握獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法●掌握審計(jì)證據(jù)的整理和鑒定的方法●理解審計(jì)工作底稿的概念●理解編制審計(jì)工作底稿的目的和作用●掌握審計(jì)工作底稿的分類●掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核和歸檔77審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿教學(xué)要求●理解審計(jì)證據(jù)的概念和特征2審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作三件事收集審計(jì)證據(jù)編制工作底稿出具審計(jì)報(bào)告78審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作三件事3審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的特性（兩大特性）2、審計(jì)證據(jù)的獲取（八種基本程序）3、審計(jì)程序（三類）4、審計(jì)證據(jù)的整理與分析79審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的特性（兩大特性）4審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工（一）審計(jì)證據(jù)的含義1.定義審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

---—《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)》執(zhí)行審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定80審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)證據(jù)的含義1.定義執(zhí)行獲取證實(shí)5審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作81審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿6審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2.審計(jì)證據(jù)的種類一般而言,審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為四大類：書面證據(jù)實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)82審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2.審計(jì)證據(jù)的種類一般而言,審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為四大（二）審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。取證要求：

充分性

定量（數(shù)量）

適當(dāng)性

定性（質(zhì)量）83審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)8審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。要求：數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。84審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的相關(guān)性？可靠性？85審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮例：確認(rèn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)記錄是否完整？針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：交易的完整性認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)：完整性審計(jì)程序：？86審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)1裝運(yùn)憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?7審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿裝運(yùn)憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存貨監(jiān)盤存在或發(fā)生證明權(quán)利審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮在確定相關(guān)性時(shí)，應(yīng)考慮：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)

88審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮13審計(jì)證據(jù)和審計(jì)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。89審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)2）可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。判斷可靠性的原則：外部獨(dú)立來源獲?。酒渌麃碓传@取內(nèi)部控制有效時(shí)生成＞內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成直接獲?。鹃g接獲取或推論得出文件記錄形式＞口頭形式原件＞傳真、復(fù)印件90審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2）可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度外部獨(dú)立來源獲取可靠性強(qiáng)弱判斷：從銀行取得的存款余額詢證函企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銷售發(fā)票出庫證明存貨監(jiān)盤結(jié)果倉庫明細(xì)賬91審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿可靠性強(qiáng)弱判斷：16審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。反之？如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。92審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3.充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)（3）證據(jù)相互矛盾的考慮應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。93審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考（三）獲取審計(jì)證據(jù)的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及到以下四個(gè)方面的決策：

1.選用何種審計(jì)程序；（性質(zhì)）

2.對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；（范圍）

3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；（范圍）

4.何時(shí)執(zhí)行這些程序。（時(shí)間）

94審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（三）獲取審計(jì)證據(jù)的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉審計(jì)程序的種類在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計(jì)算6.重新執(zhí)行7.分析程序95審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)程序的種類在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注1、檢查1）檢查記錄或文件注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。

可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。96審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、檢查1）檢查記錄或文件21審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審閱真實(shí)性、合法性：①原始憑證：有無涂改或偽造；業(yè)務(wù)是否合理合法；負(fù)責(zé)人有否簽字等。②會(huì)計(jì)賬簿：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；運(yùn)用是否恰當(dāng)；有無異常等。③會(huì)計(jì)報(bào)表：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披露。復(fù)核之間一致性：賬證、賬表、證證一致；計(jì)算正確與否；相關(guān)記錄或文件之間的勾稽關(guān)系。97審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審閱真實(shí)性、合法性：22審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等目的：確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符。為存在性提供可靠審計(jì)證據(jù)。局限性：不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)

98審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2）檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。不一定2、觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索注意：觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事的活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響CPA對(duì)真實(shí)情況的了解。99審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2、觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。23、詢問詢問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。注意：通過詢問獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性不強(qiáng)，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。100審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿3、詢問詢問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或4、函證函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高101審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿4、函證函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的

可使用函證審計(jì)方法的項(xiàng)目：應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長短期投資應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易等102審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿可使用函證審計(jì)方法的項(xiàng)目：27審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5、重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。例如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等只驗(yàn)證計(jì)算本身是否正確，對(duì)于據(jù)以計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確，需通過其他方法驗(yàn)證。103審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5、重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，6、重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。被審單位的銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單CPA編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表比較104審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿6、重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重7、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用。1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2)用作實(shí)質(zhì)性程序3)用作總體復(fù)核105審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿7、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2)用作實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。3)用作總體復(fù)核在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握。106審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序31審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種。【例題1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2008年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2009年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2008年和2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的重點(diǎn)。107審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿分析方法：①比較分析法：比較分析法是通過對(duì)被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)108審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿33審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對(duì)數(shù)比較；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。109審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200萬元，成本增加了15②比率分析法：比率分析法是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測(cè)試毛利或庫存商品的價(jià)值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力

110審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿②比率分析法：35審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿③趨勢(shì)分析法：趨勢(shì)分析法是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。案例1111審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿③趨勢(shì)分析法：36審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例1項(xiàng)目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計(jì)策略貨幣資金713731644561007%增幅大，重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款7066576092-7%減幅小，一般關(guān)注存貨1758751045-66%減幅大，重點(diǎn)審計(jì)長期股權(quán)投資48269530253960%增幅大，重點(diǎn)審計(jì)在建工程38654602-16%減幅較小，一般審查長期待攤費(fèi)用11001650-33%減幅大，重點(diǎn)審計(jì)112審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例1項(xiàng)目本年未審數(shù)上年已審數(shù)增減百分比審計(jì)策略貨幣資金71項(xiàng)目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計(jì)策略貨幣資金71373143%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款706654%所占比重小，一般審計(jì)存貨175871%所占比重小，一般審計(jì)長期股權(quán)投資48269529%所占比重大，重點(diǎn)審計(jì)在建工程38650.2%所占比重小，一般審計(jì)長期待攤費(fèi)用11000.07%所占比重小，一般關(guān)注113審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿項(xiàng)目本年未審數(shù)占資產(chǎn)總額百分比審計(jì)策略貨幣資金7137314案例2基本案情審計(jì)人員審查某企業(yè)1999年度損益表時(shí)，發(fā)現(xiàn)1999年度盈利較上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了審計(jì)人員的懷疑，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的主要因素是本年的主營業(yè)務(wù)成本較上年有大幅度的降低。？？？？？114審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例2基本案情39審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿于是，就此問題審計(jì)人員詢問了該企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，該財(cái)務(wù)主管解釋說，我們今年主導(dǎo)產(chǎn)品的技術(shù)改造，使其技術(shù)含量大幅提高，因此，使今年的主營業(yè)務(wù)成本大幅降低。為了證實(shí)這種解釋的可信性，審計(jì)人員？？？？？115審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿于是，就此問題審計(jì)人員詢問了該企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，該財(cái)務(wù)主管解釋審計(jì)人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人據(jù)他們說今年的生產(chǎn)較去年沒有什么變化，根本沒有對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品實(shí)施技術(shù)改造，這樣，更加引起審計(jì)人員的懷疑。？？？？116審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)人員隨即到生產(chǎn)車間詢問技術(shù)人員和生產(chǎn)工人41審計(jì)證據(jù)和審審計(jì)人員隨即到財(cái)務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品的明細(xì)賬，以及相關(guān)成本核算資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品成本核算，歷年來均采用品種法，其中期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。？？？？？117審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)人員隨即到財(cái)務(wù)部門，索取了1998年和1999年主導(dǎo)產(chǎn)品1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項(xiàng)目、費(fèi)用消耗等方面均無多大差異，但在：在產(chǎn)品完工程度方面存在較大差異，1998年在產(chǎn)品完工程度為30％，1999年在產(chǎn)品完工程度則為95％？？？？？118審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1999年與1998年主導(dǎo)產(chǎn)品在成本項(xiàng)目、費(fèi)用消耗等方面均無經(jīng)審計(jì)人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％，仍是30％，若按30％進(jìn)行核算，1999年的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為5013000元，最終的利潤額應(yīng)為—95000元。要求：指出審計(jì)人員在該審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用了哪些審計(jì)程序？119審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿經(jīng)審計(jì)人員復(fù)算，1999年主導(dǎo)產(chǎn)品在產(chǎn)品的完工程度不是95％二、審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)結(jié)論形成依據(jù)120審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)結(jié)論形成依據(jù)45（一）含義審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。是審計(jì)證據(jù)的載體。形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。目的：1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2）提供證據(jù)，證明按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。121審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（一）含義審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施（二）審計(jì)工作底稿的形式審計(jì)工作底稿存在形式：

紙質(zhì)電子或其他介質(zhì)形式為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。122審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)工作底稿的形式審計(jì)工作底稿存在形式：47審計(jì)證據(jù)和（三）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制的從被審單位或其他有關(guān)單位獲得的總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、往來信件、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、錯(cuò)報(bào)匯總表等。123審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容兩大類：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制的（四）審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。124審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（四）審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底（五）審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

2.審計(jì)過程記錄

3.審計(jì)結(jié)論

4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明

5.索引號(hào)及編號(hào)

6.編制者姓名及編制日期

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)125審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（五）審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義審計(jì)標(biāo)識(shí)

縱加核對(duì)

∧橫加核對(duì)＜與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致B

與原始憑證核對(duì)一致T

與總分類賬核對(duì)一致G

與明細(xì)分類賬核對(duì)一致S

與試算平衡表核對(duì)一致T/B

已發(fā)詢證函C

已收回詢證函C\

備注號(hào)*注釋Note

不適用或無業(yè)務(wù)發(fā)生N/A

未了事項(xiàng)O/S

已查核√說明事項(xiàng)△調(diào)整事項(xiàng)Adj126審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義索引號(hào)及編號(hào)

固定資產(chǎn)匯總表（編號(hào)為C1）按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表（編號(hào)為C1-1）房屋建筑物明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-1）機(jī)器設(shè)備明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-2）運(yùn)輸工具明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-3）其他設(shè)備明細(xì)表（編號(hào)為C1-1-4）

相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。127審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿索引號(hào)及編號(hào)52審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿索引號(hào)A-------流動(dòng)資產(chǎn)類工作底稿B-------長期投資工作底稿C-------固定資產(chǎn)工作底稿D-------無形資產(chǎn)工作底稿E-------遞延資產(chǎn)工作底稿F-------流動(dòng)負(fù)債類工作底稿G-------長期負(fù)債類工作底稿H-------所有者權(quán)益類工作底稿I-------損益類工作底稿J-------須關(guān)注的重要事項(xiàng)M-------備查類工作底稿128審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿索引號(hào)A-------流動(dòng)資產(chǎn)類工作底稿53審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工Z1-------審計(jì)報(bào)告Z2-------已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表Z3-------試算平衡表Z4-------審計(jì)差異調(diào)整表Z5-------未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表Z6-------審計(jì)業(yè)務(wù)約定書Z7-------審計(jì)約定項(xiàng)目控制表Z8-------復(fù)核記錄Z9-------審計(jì)總結(jié)129審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿Z1-------審計(jì)報(bào)告54審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿Z10------審計(jì)過程重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告Z11------總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃Z12------審計(jì)約定項(xiàng)目工時(shí)與費(fèi)用控制表Z13------分析性測(cè)試工作底稿Z14------與被審計(jì)單位會(huì)談?dòng)涗?、函件Z15------與其他審計(jì)人員、專家、其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⒑16------管理層聲明書Z17------審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表Z18------審計(jì)人員簡(jiǎn)簽一覽表130審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿Z10------審計(jì)過程重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告55審計(jì)證據(jù)和審CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試CT2-------采購與付款循環(huán)符合性測(cè)試CT3-------倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)符合性測(cè)試CT4-------籌資與投資循環(huán)符合性測(cè)試CT5-------貨幣資金符合性測(cè)試131審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿CT1-------銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試56審計(jì)證據(jù)和審A1-------貨幣資金A2-------交易性金融資產(chǎn)A3-------應(yīng)收票據(jù)A4-------應(yīng)收賬款A(yù)5-------預(yù)付賬款A(yù)6-------應(yīng)收利息A7-------應(yīng)收股利A8-------其他應(yīng)收款A(yù)9-------存貨132審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿A1-------貨幣資金57審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)B2-------持有至到期投資B3-------長期股權(quán)投資B4-------投資性房地產(chǎn)C1-------固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊C2-------固定資產(chǎn)清理C3-------在建工程C4-------工程物資133審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿B1-------可供出售金融資產(chǎn)58審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿D1-------無形資產(chǎn)D2-------開發(fā)支出D3-------商譽(yù)E1-------遞延所得稅資產(chǎn)E2-------長期待攤費(fèi)用134審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿D1-------無形資產(chǎn)59審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿F1-------短期借款F2-------交易性金融負(fù)債F3-------應(yīng)付票據(jù)F4-------應(yīng)付賬款F5-------預(yù)收賬款F6-------其他應(yīng)付款F7-------應(yīng)付職工薪酬F8-------應(yīng)交稅費(fèi)F9-------應(yīng)付利息F10------應(yīng)付股利135審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿F1