股權(quán)激勵(lì)技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策課件

股權(quán)激勵(lì)技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策股權(quán)激勵(lì)技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策背景

為支持國(guó)家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略的實(shí)施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），進(jìn)一步降低企業(yè)和相關(guān)激勵(lì)者的稅負(fù)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，助力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。背景為支持國(guó)家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對(duì)非上市公司對(duì)上市公司對(duì)企業(yè)或個(gè)人實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策股權(quán)激勵(lì)納稅期限由6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月以技術(shù)成果投資入股實(shí)行遞延納稅政策2016年9月1日起啥是遞延納稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是納稅人取得股權(quán)激勵(lì)和以技術(shù)成果投資入股的時(shí)候不用納稅，啥時(shí)候轉(zhuǎn)讓啥時(shí)候納稅。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對(duì)非上市公司對(duì)上市公司對(duì)企業(yè)或個(gè)人實(shí)施符合

股票期權(quán)

股權(quán)出售

股權(quán)期權(quán)

限制性股票

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的大時(shí)代，為留住優(yōu)秀人才，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施以人力資本為激勵(lì)對(duì)象的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。股權(quán)激勵(lì)的主要方式

員工持股計(jì)劃股票期權(quán)國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)財(cái)稅〔2009〕5號(hào)國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)2005200620092009

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

原股權(quán)激勵(lì)政策（為與財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定的新政策區(qū)分，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊政”）主要由以下四份文件組成，適用于上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）及其持股比例不低于30%的非上市公司，目前僅部分條款失效。國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)財(cái)稅〔2005〕財(cái)稅〔2009〕國(guó)

股票（權(quán)）期權(quán)

公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)

以事先約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票（權(quán)）的權(quán)利

限制性股票

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象

激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)條件才可以處置該股權(quán)

無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象

一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份

基本概念財(cái)稅〔2016〕101號(hào)對(duì)適用該文件的三類(lèi)股權(quán)激勵(lì)行為的解釋。股票（權(quán)）期權(quán)公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)限制性股或“施權(quán)價(jià)”根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格或“購(gòu)買(mǎi)日”公司授予員工上述權(quán)利的日期或“執(zhí)行”員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程。員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱(chēng)“購(gòu)買(mǎi)日”授予日行權(quán)授予價(jià)關(guān)鍵詞或“施權(quán)價(jià)”根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20％的稅率征稅。企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，適用3－45％的七級(jí)累進(jìn)稅率征稅。非上市公司符合條件的股權(quán)激勵(lì)由分別按“工資薪金所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即在行權(quán)環(huán)節(jié)暫不征稅。待今后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，統(tǒng)一適用20％的稅率。政策比較非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享雙重優(yōu)惠

與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠。調(diào)整前調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：工資薪金所得稅目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率按照股票（股權(quán)）實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額適用20%的稅率對(duì)轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時(shí)公平市場(chǎng)價(jià)格的增值部分舊政策：兩個(gè)環(huán)節(jié)納稅舊政納稅環(huán)節(jié)圖示行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：稅目：適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率按對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓股票取得所得的稅款計(jì)算2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法繳納稅款。舊政轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)并非所有情形均需繳納個(gè)人所得稅1.個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，符合財(cái)稅〔2009〕167號(hào)規(guī)定的，暫不征收個(gè)人所得稅對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定-按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。-依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。-按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格凈資產(chǎn)法如何確定公平市場(chǎng)價(jià)格-按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，適用遞延納稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，按20%的稅率計(jì)算繳納股票（權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

取得成本按行權(quán)價(jià)確定取得成本按實(shí)際出資額確定取得成本為零適用遞延納稅時(shí)如何確定取得成本適用遞延納稅股票（權(quán)）期權(quán)限制性股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適用遞延納稅時(shí)如何下面我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明新政策下非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享受的優(yōu)惠及注意事項(xiàng)。例1假如李先生為非上市境內(nèi)高新技術(shù)居民企業(yè)A的技術(shù)骨干，2014年3月來(lái)到A公司工作，A公司所屬行業(yè)不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，根據(jù)A公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,李先生于2016年10月1日從A公司獲得了100,000股的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),并且A公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。當(dāng)日，該非上市公司的股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，由于A公司符合101號(hào)文件規(guī)定的條件，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實(shí)行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人A公司在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告了遞延納稅有關(guān)情況。4年后，即2020年10月1日，李先生處置了所有100,000股的股權(quán)，處置日股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格為每股22元。根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，李先生的這筆股權(quán)收益的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款分別如下表所示：下面我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明新政策下非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享受的優(yōu)注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（股票獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)=（1,000,000/12×45%-13505）×12=287,940；（2）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，舊政策下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費(fèi)））×20%=（2,200,000-1,000,000）×20%=240,000；（3）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，新政策下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費(fèi)））×20%=2,200,000×20%=440,000；（4）在舊政策下，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。單位：元舊政策下的稅負(fù)新政策下的稅負(fù)節(jié)稅額應(yīng)稅時(shí)間收入性質(zhì)應(yīng)納稅額應(yīng)稅時(shí)點(diǎn)收入性質(zhì)應(yīng)納稅額獲得股權(quán)時(shí)（2016-10-1）工資薪金287,940.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)（2020-10-1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓240,000.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)（2020-10-1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓440,000.00合計(jì)527,940.00440,000.0087,940.00節(jié)稅比例16.66%新舊政策稅負(fù)計(jì)算比較表注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，該政策要求非上市公司股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅優(yōu)惠必須同時(shí)滿足7個(gè)條件，以鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，防止逃漏稅款。3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年、且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，該政策要求非上市公司股權(quán)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)：不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。——國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)“本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)”解釋本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）（13）66貨幣金融服務(wù)（14）68保險(xiǎn)業(yè)（4）16煙草制品業(yè)（5）17紡織業(yè)（除178類(lèi)非家用紡織制品制造）（6）19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)（7）20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)（8）22造紙和紙制品業(yè)（除第223類(lèi)紙制品制造）（9）31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（除第314類(lèi)鋼壓延加工）（12）住宿和餐飲業(yè)（10）批發(fā)和零售業(yè)

《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍舉例說(shuō)明：該目錄按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2011）編制。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）不符合條件的股權(quán)激勵(lì)仍按舊政計(jì)算納稅遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目按舊政（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）計(jì)算納稅。符合條件與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。同一納稅年度內(nèi)：

首次取得時(shí)：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

再取得時(shí)：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)、財(cái)稅〔2005〕35號(hào)不符合條件的股權(quán)激勵(lì)仍按舊政計(jì)算納稅遞延納稅期間，非上市公司名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及以前各次取得的應(yīng)納稅所得額。規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》所附稅率表確定。本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款?！獓?guó)稅函〔2006〕902號(hào)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月

與非上市公司的股權(quán)激勵(lì)稅收政策的重大變化相比，新政策基本維持了上市公司股權(quán)激勵(lì)現(xiàn)行的稅收政策，即上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，分別按照“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)稅。上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月與非上市對(duì)技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。調(diào)整前

在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷(xiāo)扣除。調(diào)整后積極意義：大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。對(duì)技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)Step1Titleinhere其他技術(shù)成果Titleinhere專(zhuān)利技術(shù)含國(guó)防專(zhuān)利Titleinhere計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)Titleinhere生物醫(yī)藥新品種Titleinhere集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)Titleinhere植物新品種權(quán)由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定技術(shù)成果適用范圍Step1Titleinhere其他Titlein

非貨幣性資產(chǎn)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)投資所得稅處理稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)1.116號(hào)文2.33號(hào)公告3.41號(hào)文4.20號(hào)公告*非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅相關(guān)政策*非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策本次調(diào)整前政策簡(jiǎn)介非貨幣性資產(chǎn)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)投資所得稅處理稅務(wù)總局5年評(píng)估居民企業(yè)停止計(jì)稅基礎(chǔ)4.原計(jì)稅成本加每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回或注銷(xiāo)企業(yè)的1.可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額2.對(duì)非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)所得3.以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的、或注入現(xiàn)存的居民企業(yè)（查賬征收企業(yè)）。116號(hào)文、33號(hào)公告非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策簡(jiǎn)介5年評(píng)估居民企業(yè)停止計(jì)稅基礎(chǔ)4.原計(jì)稅成本加每年確認(rèn)的非貨5年1.可合理確定分期繳納計(jì)劃備案，不超過(guò)5年內(nèi)自行申報(bào)繳納41號(hào)文、20號(hào)公告非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅相關(guān)政策簡(jiǎn)介主管原值3.取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；不能正確計(jì)算的，可核定；股權(quán)投資按總局公告2014年第67號(hào)執(zhí)行。4.地稅機(jī)關(guān)：不動(dòng)產(chǎn)所在地；被持股權(quán)的企業(yè)所在地；其他，被投資企業(yè)所在地評(píng)估2.按評(píng)估后的公允價(jià)值減除資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額停止5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)的5年1.可合理確定分期繳納計(jì)劃備案，不超過(guò)5年內(nèi)自行申報(bào)繳查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評(píng)估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)為查賬征收的居民企業(yè)；技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)技術(shù)投資入股關(guān)注要點(diǎn)查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評(píng)估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。A企業(yè)以其持有的專(zhuān)利技術(shù)（取得成本1000萬(wàn)）評(píng)估作價(jià)2000萬(wàn)元，投資到B公司，假設(shè)不考慮其他因素：依據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元，同時(shí)按照文件規(guī)定，允許在5年內(nèi)分期納稅。按照最新的101號(hào)文件的規(guī)定，只要A企業(yè)不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán)，就可享受遞延繳納企業(yè)所得稅,即可以投資入股時(shí)暫不繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。個(gè)人以技術(shù)成果投資入股同樣可以選擇遞延納稅，這些優(yōu)惠政策將大幅降低技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。同時(shí)規(guī)定，無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷(xiāo)扣除。下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。個(gè)人以技術(shù)成果投資入股如何計(jì)稅

李某2016年9月以其所有的某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投資作價(jià)100萬(wàn)元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬(wàn)股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為20萬(wàn)元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共10萬(wàn)元。假設(shè)后來(lái)李某將這部分股權(quán)以200萬(wàn)元賣(mài)掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi)15萬(wàn)元，李某應(yīng)如何計(jì)算納稅？按原政策計(jì)算：李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬(wàn)元－20萬(wàn)元－10萬(wàn)元）×20%＝14萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬(wàn)元－100萬(wàn)元－15萬(wàn)元）×20%＝17萬(wàn)元兩次合計(jì)，李某共繳納個(gè)人所得稅31萬(wàn)元。按遞延納稅政策計(jì)算：李某入股當(dāng)期無(wú)需繳稅。待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時(shí)一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額=[200萬(wàn)元－（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）－15萬(wàn)元]×20%＝31萬(wàn)元個(gè)人以技術(shù)成果投資入股如何計(jì)稅李某2016年9月以其所有的

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照非上市公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。適用上市公司相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司是不是上市公司國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)規(guī)定：“掛牌公司依法納入非上市公眾公司監(jiān)管”。除特殊規(guī)定外，一般適用非上市公司相關(guān)稅收政策，如財(cái)稅〔2014〕48號(hào)、財(cái)稅〔2015〕101號(hào)等。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)政策全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照非上市公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)原文：對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

原文：全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。原文：適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。原文：前款所稱(chēng)掛牌公司是指股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司。不適用上市公司政策適用非上市公司政策與上市公司執(zhí)行同樣的政策適用非上市公司政策財(cái)稅〔2009〕167號(hào)財(cái)稅〔2014〕48號(hào)財(cái)稅〔2015〕101號(hào)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)政策原文：對(duì)個(gè)人在上原文：全國(guó)中小企原文：適用本通知原文：前款所財(cái)稅〔2015〕101號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票：（1）持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；（2）持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得除（1）外統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)政策財(cái)稅〔2015〕101號(hào)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)成本按加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他股權(quán)合并計(jì)算轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款非上市公司在境內(nèi)上市轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)增股本或再進(jìn)行投資股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股同時(shí)適用的稅務(wù)處理：主要包括個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、轉(zhuǎn)增股本和再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資等情形。處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行視同享受…企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)以企業(yè)留存收益或資本公積轉(zhuǎn)增股本…企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收…股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅；用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)所稱(chēng)“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定

國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)

國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)以企業(yè)留存收益或資本公積轉(zhuǎn)增股本

國(guó)稅函〔1998〕333號(hào)…股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，遞延納稅的備案事項(xiàng)15日30日個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。

個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料。

遞延納稅期間：

轉(zhuǎn)讓及納稅申報(bào)時(shí)：遞延納稅的備案事項(xiàng)15日30日個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司謝謝！股權(quán)激勵(lì)技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策課件股權(quán)激勵(lì)技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策股權(quán)激勵(lì)技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策背景

為支持國(guó)家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略的實(shí)施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），進(jìn)一步降低企業(yè)和相關(guān)激勵(lì)者的稅負(fù)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，助力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。背景為支持國(guó)家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對(duì)非上市公司對(duì)上市公司對(duì)企業(yè)或個(gè)人實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策股權(quán)激勵(lì)納稅期限由6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月以技術(shù)成果投資入股實(shí)行遞延納稅政策2016年9月1日起啥是遞延納稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是納稅人取得股權(quán)激勵(lì)和以技術(shù)成果投資入股的時(shí)候不用納稅，啥時(shí)候轉(zhuǎn)讓啥時(shí)候納稅。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對(duì)非上市公司對(duì)上市公司對(duì)企業(yè)或個(gè)人實(shí)施符合

股票期權(quán)

股權(quán)出售

股權(quán)期權(quán)

限制性股票

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的大時(shí)代，為留住優(yōu)秀人才，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施以人力資本為激勵(lì)對(duì)象的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。股權(quán)激勵(lì)的主要方式

員工持股計(jì)劃股票期權(quán)國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)財(cái)稅〔2009〕5號(hào)國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)2005200620092009

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

原股權(quán)激勵(lì)政策（為與財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定的新政策區(qū)分，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊政”）主要由以下四份文件組成，適用于上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）及其持股比例不低于30%的非上市公司，目前僅部分條款失效。國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)財(cái)稅〔2005〕財(cái)稅〔2009〕國(guó)

股票（權(quán)）期權(quán)

公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)

以事先約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票（權(quán)）的權(quán)利

限制性股票

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象

激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)條件才可以處置該股權(quán)

無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象

一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份

基本概念財(cái)稅〔2016〕101號(hào)對(duì)適用該文件的三類(lèi)股權(quán)激勵(lì)行為的解釋。股票（權(quán)）期權(quán)公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)限制性股或“施權(quán)價(jià)”根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格或“購(gòu)買(mǎi)日”公司授予員工上述權(quán)利的日期或“執(zhí)行”員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程。員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱(chēng)“購(gòu)買(mǎi)日”授予日行權(quán)授予價(jià)關(guān)鍵詞或“施權(quán)價(jià)”根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20％的稅率征稅。企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，適用3－45％的七級(jí)累進(jìn)稅率征稅。非上市公司符合條件的股權(quán)激勵(lì)由分別按“工資薪金所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即在行權(quán)環(huán)節(jié)暫不征稅。待今后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，統(tǒng)一適用20％的稅率。政策比較非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享雙重優(yōu)惠

與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠。調(diào)整前調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：工資薪金所得稅目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率按照股票（股權(quán)）實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額適用20%的稅率對(duì)轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時(shí)公平市場(chǎng)價(jià)格的增值部分舊政策：兩個(gè)環(huán)節(jié)納稅舊政納稅環(huán)節(jié)圖示行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：稅目：適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率按對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓股票取得所得的稅款計(jì)算2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法繳納稅款。舊政轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)并非所有情形均需繳納個(gè)人所得稅1.個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，符合財(cái)稅〔2009〕167號(hào)規(guī)定的，暫不征收個(gè)人所得稅對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定-按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。-依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。-按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格凈資產(chǎn)法如何確定公平市場(chǎng)價(jià)格-按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，適用遞延納稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，按20%的稅率計(jì)算繳納股票（權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

取得成本按行權(quán)價(jià)確定取得成本按實(shí)際出資額確定取得成本為零適用遞延納稅時(shí)如何確定取得成本適用遞延納稅股票（權(quán)）期權(quán)限制性股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適用遞延納稅時(shí)如何下面我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明新政策下非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享受的優(yōu)惠及注意事項(xiàng)。例1假如李先生為非上市境內(nèi)高新技術(shù)居民企業(yè)A的技術(shù)骨干，2014年3月來(lái)到A公司工作，A公司所屬行業(yè)不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，根據(jù)A公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,李先生于2016年10月1日從A公司獲得了100,000股的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),并且A公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。當(dāng)日，該非上市公司的股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，由于A公司符合101號(hào)文件規(guī)定的條件，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實(shí)行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人A公司在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告了遞延納稅有關(guān)情況。4年后，即2020年10月1日，李先生處置了所有100,000股的股權(quán)，處置日股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格為每股22元。根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，李先生的這筆股權(quán)收益的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款分別如下表所示：下面我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明新政策下非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享受的優(yōu)注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（股票獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)=（1,000,000/12×45%-13505）×12=287,940；（2）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，舊政策下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費(fèi)））×20%=（2,200,000-1,000,000）×20%=240,000；（3）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，新政策下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費(fèi)））×20%=2,200,000×20%=440,000；（4）在舊政策下，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。單位：元舊政策下的稅負(fù)新政策下的稅負(fù)節(jié)稅額應(yīng)稅時(shí)間收入性質(zhì)應(yīng)納稅額應(yīng)稅時(shí)點(diǎn)收入性質(zhì)應(yīng)納稅額獲得股權(quán)時(shí)（2016-10-1）工資薪金287,940.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)（2020-10-1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓240,000.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)（2020-10-1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓440,000.00合計(jì)527,940.00440,000.0087,940.00節(jié)稅比例16.66%新舊政策稅負(fù)計(jì)算比較表注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，該政策要求非上市公司股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅優(yōu)惠必須同時(shí)滿足7個(gè)條件，以鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，防止逃漏稅款。3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年、且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，該政策要求非上市公司股權(quán)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)：不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息?！獓?guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)“本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)”解釋本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）（13）66貨幣金融服務(wù)（14）68保險(xiǎn)業(yè)（4）16煙草制品業(yè)（5）17紡織業(yè)（除178類(lèi)非家用紡織制品制造）（6）19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)（7）20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)（8）22造紙和紙制品業(yè)（除第223類(lèi)紙制品制造）（9）31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（除第314類(lèi)鋼壓延加工）（12）住宿和餐飲業(yè)（10）批發(fā)和零售業(yè)

《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍舉例說(shuō)明：該目錄按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2011）編制。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）不符合條件的股權(quán)激勵(lì)仍按舊政計(jì)算納稅遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目按舊政（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）計(jì)算納稅。符合條件與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。同一納稅年度內(nèi)：

首次取得時(shí)：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

再取得時(shí)：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)、財(cái)稅〔2005〕35號(hào)不符合條件的股權(quán)激勵(lì)仍按舊政計(jì)算納稅遞延納稅期間，非上市公司名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及以前各次取得的應(yīng)納稅所得額。規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》所附稅率表確定。本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。——國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月

與非上市公司的股權(quán)激勵(lì)稅收政策的重大變化相比，新政策基本維持了上市公司股權(quán)激勵(lì)現(xiàn)行的稅收政策，即上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，分別按照“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)稅。上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月與非上市對(duì)技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。調(diào)整前

在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷(xiāo)扣除。調(diào)整后積極意義：大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。對(duì)技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)Step1Titleinhere其他技術(shù)成果Titleinhere專(zhuān)利技術(shù)含國(guó)防專(zhuān)利Titleinhere計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)Titleinhere生物醫(yī)藥新品種Titleinhere集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)Titleinhere植物新品種權(quán)由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定技術(shù)成果適用范圍Step1Titleinhere其他Titlein

非貨幣性資產(chǎn)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)投資所得稅處理稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)1.116號(hào)文2.33號(hào)公告3.41號(hào)文4.20號(hào)公告*非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅相關(guān)政策*非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策本次調(diào)整前政策簡(jiǎn)介非貨幣性資產(chǎn)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)投資所得稅處理稅務(wù)總局5年評(píng)估居民企業(yè)停止計(jì)稅基礎(chǔ)4.原計(jì)稅成本加每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回或注銷(xiāo)企業(yè)的1.可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額2.對(duì)非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)所得3.以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的、或注入現(xiàn)存的居民企業(yè)（查賬征收企業(yè)）。116號(hào)文、33號(hào)公告非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策簡(jiǎn)介5年評(píng)估居民企業(yè)停止計(jì)稅基礎(chǔ)4.原計(jì)稅成本加每年確認(rèn)的非貨5年1.可合理確定分期繳納計(jì)劃備案，不超過(guò)5年內(nèi)自行申報(bào)繳納41號(hào)文、20號(hào)公告非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅相關(guān)政策簡(jiǎn)介主管原值3.取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；不能正確計(jì)算的，可核定；股權(quán)投資按總局公告2014年第67號(hào)執(zhí)行。4.地稅機(jī)關(guān)：不動(dòng)產(chǎn)所在地；被持股權(quán)的企業(yè)所在地；其他，被投資企業(yè)所在地評(píng)估2.按評(píng)估后的公允價(jià)值減除資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額停止5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)的5年1.可合理確定分期繳納計(jì)劃備案，不超過(guò)5年內(nèi)自行申報(bào)繳查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評(píng)估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)為查賬征收的居民企業(yè)；技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)技術(shù)投資入股關(guān)注要點(diǎn)查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評(píng)估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。A企業(yè)以其持有的專(zhuān)利技術(shù)（取得成本1000萬(wàn)）評(píng)估作價(jià)2000萬(wàn)元，投資到B公司，假設(shè)不考慮其他因素：依據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元，同時(shí)按照文件規(guī)定，允許在5年內(nèi)分期納稅。按照最新的101號(hào)文件的規(guī)定，只要A企業(yè)不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán)，就可享受遞延繳納企業(yè)所得稅,即可以投資入股時(shí)暫不繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。個(gè)人以技術(shù)成果投資入股同樣可以選擇遞延納稅，這些優(yōu)惠政策將大幅降低技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。同時(shí)規(guī)定，無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷(xiāo)扣除。下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。個(gè)人以技術(shù)成果投資入股如何計(jì)稅

李某2016年9月以其所有的某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投資作價(jià)100萬(wàn)元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬(wàn)股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為20萬(wàn)元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共10萬(wàn)元。假設(shè)后來(lái)李某將這部分股權(quán)以200萬(wàn)元賣(mài)掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi)15萬(wàn)元，李某應(yīng)如何計(jì)算納稅？按原政策計(jì)算：李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬(wàn)元－20萬(wàn)元－10萬(wàn)元）×20%＝14萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬(wàn)元－100萬(wàn)元－15萬(wàn)元）×20%＝17萬(wàn)元兩次合計(jì)，李某共繳納個(gè)人所得稅31萬(wàn)元。按遞延納稅政策計(jì)算：李某入股當(dāng)期無(wú)需繳稅。待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時(shí)一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額=[200萬(wàn)元－（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）－15萬(wàn)元]×20%＝31萬(wàn)元個(gè)人以技術(shù)成果投資入股如何計(jì)稅李某2016年9月以其所有的

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照非上市公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。適用上市公司相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司是不是上市公司國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)規(guī)定：“掛牌公司依法納入非上市公眾公司監(jiān)管”。除特殊規(guī)定外，一般適用非上市公司相關(guān)稅收政策，如財(cái)稅〔2014〕48號(hào)、財(cái)稅〔201