《稅務(wù)籌劃》(第五版)-第16章-國際稅務(wù)籌劃通論課件

第四篇國際稅務(wù)籌劃

第十六章國際稅務(wù)籌劃通論第十七章國際稅務(wù)籌劃專題第四篇國際稅務(wù)籌劃

第十六章國際稅務(wù)籌劃1第十六章國際稅務(wù)籌劃通論第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)國際稅務(wù)籌劃的基本方法第三節(jié)利用國際低稅地的稅務(wù)籌劃第十六章國際稅務(wù)籌劃通論第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述2

第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述

一、國際稅務(wù)籌劃概念

國際稅務(wù)籌劃就是在不違反相關(guān)國家的有關(guān)法律（主要是稅法和稅收協(xié)定）和國際公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，跨國納稅義務(wù)人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)全球財(cái)務(wù)目標(biāo)，而進(jìn)行旨在使全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化的一種稅務(wù)謀劃或規(guī)劃。第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述一、國際稅務(wù)籌劃3（一）國內(nèi)與國際稅務(wù)籌劃的聯(lián)系動(dòng)因相同目標(biāo)一致互相依存方法、技術(shù)相同或相似（一）國內(nèi)與國際稅務(wù)籌劃的聯(lián)系4

【例16-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》中規(guī)定：“締約國一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國另一方居民公司的股份取得的收益，如果該居民在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有該公司至少25%的股份，可以在該締約國另一方征稅?！薄稗D(zhuǎn)讓第一款至第五款所述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國一方征稅?！蹦持袊髽I(yè)集團(tuán)將在德國參股一家子公司，持有其40%的股權(quán)，并考慮在1年后轉(zhuǎn)讓。如果中國企業(yè)集團(tuán)希望在轉(zhuǎn)讓德國企業(yè)股權(quán)時(shí)避免繳納德國所得稅，在參股時(shí)可以考慮由集團(tuán)下屬的兩家公司各參股20%，從而適用于中德稅收協(xié)定而無需在德國納稅。從這個(gè)例子可以看出，國際稅務(wù)籌劃中與國內(nèi)稅務(wù)籌劃一樣，都使用分割技術(shù)進(jìn)行籌劃?！纠?6-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷5（二）國內(nèi)、國際稅務(wù)籌劃的區(qū)別客觀原因不同對(duì)納稅人的意義不同籌劃的方式、方法有所不同（二）國內(nèi)、國際稅務(wù)籌劃的區(qū)別6二、稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是一個(gè)國家在稅收管理方面形成的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。

二、稅收管轄權(quán)7【例16-2】甲跨國公司同時(shí)在A、B兩國開展業(yè)務(wù)，A、B兩國都行使居民管轄權(quán)，但是A、B兩國對(duì)判定公司法人的居民身份有不同的標(biāo)準(zhǔn)。A國采用登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，B國采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果甲跨國公司在A國登記注冊(cè)，同時(shí)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在B國，在A、B兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，甲跨國公司同時(shí)是A、B兩國的居民，甲跨國公司來自世界范圍的全部所得既要向A國又要向B國繳稅，即國際雙重繳稅。相反，如果甲跨國公司在B國登記注冊(cè)，同時(shí)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在A國，理論上，甲跨國公司不具備任何一國居民公司的身份地位，而不需要承擔(dān)A、B兩國中任何一國的無限納稅義務(wù)，降低了稅收負(fù)擔(dān)。【例16-2】甲跨國公司同時(shí)在A、B兩國開展業(yè)務(wù)，A、B兩國8三、國際雙重納稅

國際雙重納稅是國際雙重征稅的對(duì)稱，是指同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對(duì)象或稅源，向兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅主體繳稅的行為。所謂國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅主體，對(duì)同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅，一般包括有法律性雙重征稅和經(jīng)濟(jì)性雙重征稅這兩種類型。三、國際雙重納稅9【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時(shí)在C、D兩國開展業(yè)務(wù)，C國行使居民管轄權(quán)，D國行使地域管轄權(quán)。假設(shè)乙跨國公司在某年度之內(nèi)的營業(yè)所得總計(jì)為40000元，其中來自D國8000元，其中來自C國32000元，在D國已納所得稅額為2400元。C國實(shí)行超額累進(jìn)稅率，所得在10000元以下稅率為20%，所得超過10000至32000，稅率為30%，所得超過32000元以上，稅率為40%?！纠?6-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時(shí)在C、D10

在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公司在D國的所得一方面要向D國納稅，另一方面，作為其在來自世界范圍的全部所得的一部分要向C國納稅，即對(duì)C、D兩國雙重納稅。乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%=2000+6600+3200=11800（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=11800+2400=14200（元）在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公11四、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。四、國際稅收協(xié)定12

國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以下內(nèi)容：（一）劃分各項(xiàng)所得，明確所得概念（二）征稅范圍，協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)（三）避免國際雙重征稅的具體方法稅收饒讓是指居住國政府在對(duì)本國居民納稅人計(jì)稅時(shí)，對(duì)有關(guān)非居住國給予納稅人減免稅優(yōu)惠措施進(jìn)行配合，即對(duì)非居住國減免的那部分稅收視同納稅人已實(shí)際繳納的外國稅收予以抵免。國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以13五、各國（地區(qū)）之間稅制差異

（一）稅收管轄權(quán)約束范圍的差異（二）稅收負(fù)擔(dān)和稅率差異

以T／GDP為衡量指標(biāo)，世界各國稅收負(fù)擔(dān)總水平大體可劃分為以下三類：第一類，高稅國。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家屬于此類，T／GDP比值一般在35%以上。第二類，中等稅國。大多數(shù)國家屬于此類，T／GDP比值一般在20%～30%之間。第三類，低稅國。T／GDP比值不超過20%，大多在15%上下，有的還不及10%。

五、各國（地區(qū)）之間稅制差異14（三）稅基的差異一般來說，扣除越多，稅基越小，反之則越大。（三）稅基的差異15

第二節(jié)國際稅務(wù)籌劃的基本方法

國際稅務(wù)籌劃的基本方式就是跨國納稅人通過利用或套用有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定，利用其對(duì)企業(yè)經(jīng)營有利的規(guī)定，以及利用其差別、漏洞、特例和缺陷，避免國際雙重繳稅，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)。第二節(jié)國際稅務(wù)籌劃的基本方法國際稅務(wù)籌劃16一、避免國際雙重交稅的基本方法

（一）免稅法免稅法是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，對(duì)本國居民來源于國外的所得免稅，只對(duì)其來源于國內(nèi)的所得征稅。免稅法又分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法兩種。一、避免國際雙重交稅的基本方法17

全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)來源于國外的所得完全不予考慮，既不征稅也不與本國所得稅的稅率相聯(lián)系。其計(jì)算公式可表示如下：在本國應(yīng)納稅額=國內(nèi)所得×本國稅率全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，18

累進(jìn)免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)國外所得雖然給予免稅，但在本國居民國內(nèi)所得適用的累進(jìn)稅率方面要綜合考慮。計(jì)算公式可表示如下：在本國應(yīng)納稅額=國內(nèi)外所得總額×本國稅率×（國內(nèi)所得÷國內(nèi)外所得總額）累進(jìn)免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)國19【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國使用全額免稅法來避免對(duì)乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%=2000+6600=8600（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=8600+2400=11000（元）【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國20【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用累進(jìn)免稅法來避免對(duì)乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：［10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%］×（32000÷40000）=9440（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=9440+2400=11840（元）【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國21（二）扣除法扣除法是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，對(duì)本國居民已經(jīng)交納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總所得中作為費(fèi)用扣除。在本國應(yīng)納稅額=（國內(nèi)外所得總額–

國外已納所得稅額）×本國稅率（二）扣除法22【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用扣除法來避免對(duì)乙跨國公司的國際雙重征稅。乙跨國公司全球范圍內(nèi)應(yīng)稅所得

=32000+8000-2400=37600（元）則乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（37600-32000）×40%=2000+6600+2240=10840（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=10840+2400=13240（元）【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國23（三）抵免法抵免法是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，對(duì)其居民來自世界各國的所得征稅時(shí)，允許居民把已經(jīng)繳納的外國稅額從其應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。其計(jì)算公式可表示如下：在本國應(yīng)納稅額=國內(nèi)外所得總額×本國稅率–

國外已納所得稅額（三）抵免法24

在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額抵免是指對(duì)納稅人在國外實(shí)際繳納的稅款，不加任何限制條件地全部從本國應(yīng)納稅額中扣除。普通抵免，又稱限額抵免，即居住國對(duì)可以從本國稅款中扣除的外國稅款規(guī)定了限額，以外國所得額乘以本國稅率計(jì)算出的稅額為限。這一限額稱為抵免限額。抵免限額的計(jì)算公式可表示如下：抵免限額=（國內(nèi)外所得總額×本國稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷國內(nèi)外應(yīng)稅所得總額）在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額25【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得500萬元，E國的所得稅稅率為40%；丙公司在F國設(shè)有分公司，同年獲取所得150萬元，E國的所得稅稅率為60%，已向F國政府繳納所得稅90萬元。（1）全額抵免丙公司應(yīng)交E國所得稅額=（500+150）×40%-90=170（萬元）【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得26

這種計(jì)算結(jié)果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的情況下，所計(jì)算的應(yīng)繳所得稅稅款（500萬元×40%=200萬元）還少30萬元。（2）限額抵免丙公司應(yīng)交E國所得稅額=（500+150）×40%-150×40%=200（萬元）這種方法避免了E國稅收利益的損失。通過規(guī)定抵免限額，實(shí)施限額抵免保障本國的稅收利益，就成為各國在采用抵免法時(shí)的一致選擇。這種計(jì)算結(jié)果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的27二、人的流動(dòng)稅務(wù)籌劃法

（一）納稅人住所的真正遷移——成為低稅國居民在現(xiàn)實(shí)生活中，這類國際稅務(wù)籌劃又分為以下幾種：第一種，永久遷移法。第二種，短期遷移法。第三種，部分遷移法。二、人的流動(dòng)稅務(wù)籌劃法28（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民（三）納稅人住所的真正遷移——合并（分立）遷移

1、合并遷移法

2、分立遷移法（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民29三、人的非流動(dòng)稅務(wù)籌劃法（一）納稅人住所的虛假遷移（二）納稅人不遷移住所

1.成為低稅國非居民

2.利用信托形式（三）納稅人的變相流動(dòng)——套用稅收協(xié)定

三、人的非流動(dòng)稅務(wù)籌劃法30

1.套用稅收協(xié)定的概念套用稅收協(xié)定(treatyshopping)是指非締約國居民利用國際稅收協(xié)定的某些優(yōu)惠條款，設(shè)法使自己的應(yīng)稅行為符合其有關(guān)規(guī)定，以此全部或部分得到稅收協(xié)定提供的本不應(yīng)由其享有的稅收優(yōu)惠待遇，進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的方法。1.套用稅收協(xié)定的概念312.套用稅收協(xié)定的常見方式

（1）建立直接導(dǎo)管公司。（2）建立腳踏石導(dǎo)管公司。（3）直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司。2.套用稅收協(xié)定的常見方式32

四、物的流動(dòng)稅務(wù)籌劃法（一）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

【例16-9】日本20世紀(jì)70年代興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。80年代，這些流動(dòng)工廠先后在亞洲和非洲等地流動(dòng)作業(yè)。海上工廠每到一地，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一兩個(gè)月。加工出售完畢后，海上工廠駛離該國，沒有任何稅收負(fù)擔(dān)。僅稅款一項(xiàng)，海上工廠就獲得巨大的收益。1981年，日本一公司到中國收購花生，該公司派出的一個(gè)海上流動(dòng)車間在中國港口停留27天，把收購的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎制成板又賣給中國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，結(jié)果中國從日本獲得的出售花生的收入有64%又返還給日本，而且日本公司獲得的花生皮制板的收入不需負(fù)擔(dān)任何中國稅收。造成這一現(xiàn)象的原因就是中國和其他國家都對(duì)非居民公司的留存時(shí)間作了規(guī)定，日本公司就是利用這一規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)籌劃。

四、物的流動(dòng)稅務(wù)籌劃法33

（二）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用1.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用4.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的勞務(wù)收費(fèi)5.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損6.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國之間的匯率變化

（二）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用34（三）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用（四）利用國際低稅地

（三）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用35

五、物的非流動(dòng)稅務(wù)籌劃法

1.利用延期納稅的規(guī)定

2.精心選擇國外經(jīng)營方式3.利用稅收優(yōu)惠和低稅點(diǎn)

五、物的非流動(dòng)稅務(wù)籌劃法36

第三節(jié)利用國際低稅地的稅務(wù)籌劃

一、國際低稅地的概念

國際低稅地（taxhavens）是指具有如下特征的國家和地區(qū)：不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率，遠(yuǎn)較國際一般負(fù)擔(dān)水平為低，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，在這些國家和地區(qū)能夠進(jìn)行降低整體稅負(fù)等國際稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

第三節(jié)利用國際低稅地的稅務(wù)籌劃一、國際低稅地的概37二、國際避稅地的類型（一）純國際低稅地（二）完全放棄居民（公民）管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)（三）稅收特例二、國際避稅地的類型38三、利用國際低稅地的稅務(wù)籌劃

（一）通過國際低稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1.在國際低稅地建立常設(shè)機(jī)構(gòu)

2.通過收入與費(fèi)用的分配向國際低稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得（二）通過基地公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1.在國際低稅地建立獨(dú)立法人地位的基地公司三、利用國際低稅地的稅務(wù)籌劃（一）通過國際低稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)39基地公司又分為典型和非典型兩種。

基地公司又分為典型和非典型兩種。40《稅務(wù)籌劃》(第五版)-第16章-國際稅務(wù)籌劃通論課件412.基地公司開展中介業(yè)務(wù)3.在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)移價(jià)格手段2.基地公司開展中介業(yè)務(wù)42

第四篇國際稅務(wù)籌劃

第十六章國際稅務(wù)籌劃通論第十七章國際稅務(wù)籌劃專題第四篇國際稅務(wù)籌劃

第十六章國際稅務(wù)籌劃43第十六章國際稅務(wù)籌劃通論第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)國際稅務(wù)籌劃的基本方法第三節(jié)利用國際低稅地的稅務(wù)籌劃第十六章國際稅務(wù)籌劃通論第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述44

第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述

一、國際稅務(wù)籌劃概念

國際稅務(wù)籌劃就是在不違反相關(guān)國家的有關(guān)法律（主要是稅法和稅收協(xié)定）和國際公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，跨國納稅義務(wù)人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)全球財(cái)務(wù)目標(biāo)，而進(jìn)行旨在使全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化的一種稅務(wù)謀劃或規(guī)劃。第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃概述一、國際稅務(wù)籌劃45（一）國內(nèi)與國際稅務(wù)籌劃的聯(lián)系動(dòng)因相同目標(biāo)一致互相依存方法、技術(shù)相同或相似（一）國內(nèi)與國際稅務(wù)籌劃的聯(lián)系46

【例16-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》中規(guī)定：“締約國一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國另一方居民公司的股份取得的收益，如果該居民在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有該公司至少25%的股份，可以在該締約國另一方征稅。”“轉(zhuǎn)讓第一款至第五款所述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國一方征稅。”某中國企業(yè)集團(tuán)將在德國參股一家子公司，持有其40%的股權(quán)，并考慮在1年后轉(zhuǎn)讓。如果中國企業(yè)集團(tuán)希望在轉(zhuǎn)讓德國企業(yè)股權(quán)時(shí)避免繳納德國所得稅，在參股時(shí)可以考慮由集團(tuán)下屬的兩家公司各參股20%，從而適用于中德稅收協(xié)定而無需在德國納稅。從這個(gè)例子可以看出，國際稅務(wù)籌劃中與國內(nèi)稅務(wù)籌劃一樣，都使用分割技術(shù)進(jìn)行籌劃。【例16-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷47（二）國內(nèi)、國際稅務(wù)籌劃的區(qū)別客觀原因不同對(duì)納稅人的意義不同籌劃的方式、方法有所不同（二）國內(nèi)、國際稅務(wù)籌劃的區(qū)別48二、稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是一個(gè)國家在稅收管理方面形成的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。

二、稅收管轄權(quán)49【例16-2】甲跨國公司同時(shí)在A、B兩國開展業(yè)務(wù)，A、B兩國都行使居民管轄權(quán)，但是A、B兩國對(duì)判定公司法人的居民身份有不同的標(biāo)準(zhǔn)。A國采用登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，B國采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果甲跨國公司在A國登記注冊(cè)，同時(shí)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在B國，在A、B兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，甲跨國公司同時(shí)是A、B兩國的居民，甲跨國公司來自世界范圍的全部所得既要向A國又要向B國繳稅，即國際雙重繳稅。相反，如果甲跨國公司在B國登記注冊(cè)，同時(shí)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在A國，理論上，甲跨國公司不具備任何一國居民公司的身份地位，而不需要承擔(dān)A、B兩國中任何一國的無限納稅義務(wù)，降低了稅收負(fù)擔(dān)?！纠?6-2】甲跨國公司同時(shí)在A、B兩國開展業(yè)務(wù)，A、B兩國50三、國際雙重納稅

國際雙重納稅是國際雙重征稅的對(duì)稱，是指同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對(duì)象或稅源，向兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅主體繳稅的行為。所謂國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅主體，對(duì)同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅，一般包括有法律性雙重征稅和經(jīng)濟(jì)性雙重征稅這兩種類型。三、國際雙重納稅51【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時(shí)在C、D兩國開展業(yè)務(wù)，C國行使居民管轄權(quán)，D國行使地域管轄權(quán)。假設(shè)乙跨國公司在某年度之內(nèi)的營業(yè)所得總計(jì)為40000元，其中來自D國8000元，其中來自C國32000元，在D國已納所得稅額為2400元。C國實(shí)行超額累進(jìn)稅率，所得在10000元以下稅率為20%，所得超過10000至32000，稅率為30%，所得超過32000元以上，稅率為40%。【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時(shí)在C、D52

在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公司在D國的所得一方面要向D國納稅，另一方面，作為其在來自世界范圍的全部所得的一部分要向C國納稅，即對(duì)C、D兩國雙重納稅。乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%=2000+6600+3200=11800（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=11800+2400=14200（元）在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公53四、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。四、國際稅收協(xié)定54

國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以下內(nèi)容：（一）劃分各項(xiàng)所得，明確所得概念（二）征稅范圍，協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)（三）避免國際雙重征稅的具體方法稅收饒讓是指居住國政府在對(duì)本國居民納稅人計(jì)稅時(shí)，對(duì)有關(guān)非居住國給予納稅人減免稅優(yōu)惠措施進(jìn)行配合，即對(duì)非居住國減免的那部分稅收視同納稅人已實(shí)際繳納的外國稅收予以抵免。國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以55五、各國（地區(qū)）之間稅制差異

（一）稅收管轄權(quán)約束范圍的差異（二）稅收負(fù)擔(dān)和稅率差異

以T／GDP為衡量指標(biāo)，世界各國稅收負(fù)擔(dān)總水平大體可劃分為以下三類：第一類，高稅國。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家屬于此類，T／GDP比值一般在35%以上。第二類，中等稅國。大多數(shù)國家屬于此類，T／GDP比值一般在20%～30%之間。第三類，低稅國。T／GDP比值不超過20%，大多在15%上下，有的還不及10%。

五、各國（地區(qū)）之間稅制差異56（三）稅基的差異一般來說，扣除越多，稅基越小，反之則越大。（三）稅基的差異57

第二節(jié)國際稅務(wù)籌劃的基本方法

國際稅務(wù)籌劃的基本方式就是跨國納稅人通過利用或套用有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定，利用其對(duì)企業(yè)經(jīng)營有利的規(guī)定，以及利用其差別、漏洞、特例和缺陷，避免國際雙重繳稅，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)。第二節(jié)國際稅務(wù)籌劃的基本方法國際稅務(wù)籌劃58一、避免國際雙重交稅的基本方法

（一）免稅法免稅法是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，對(duì)本國居民來源于國外的所得免稅，只對(duì)其來源于國內(nèi)的所得征稅。免稅法又分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法兩種。一、避免國際雙重交稅的基本方法59

全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)來源于國外的所得完全不予考慮，既不征稅也不與本國所得稅的稅率相聯(lián)系。其計(jì)算公式可表示如下：在本國應(yīng)納稅額=國內(nèi)所得×本國稅率全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，60

累進(jìn)免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)國外所得雖然給予免稅，但在本國居民國內(nèi)所得適用的累進(jìn)稅率方面要綜合考慮。計(jì)算公式可表示如下：在本國應(yīng)納稅額=國內(nèi)外所得總額×本國稅率×（國內(nèi)所得÷國內(nèi)外所得總額）累進(jìn)免稅法是指居住國政府在確定其居民應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)國61【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國使用全額免稅法來避免對(duì)乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%=2000+6600=8600（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=8600+2400=11000（元）【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國62【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用累進(jìn)免稅法來避免對(duì)乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：［10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%］×（32000÷40000）=9440（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=9440+2400=11840（元）【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國63（二）扣除法扣除法是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，對(duì)本國居民已經(jīng)交納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總所得中作為費(fèi)用扣除。在本國應(yīng)納稅額=（國內(nèi)外所得總額–

國外已納所得稅額）×本國稅率（二）扣除法64【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用扣除法來避免對(duì)乙跨國公司的國際雙重征稅。乙跨國公司全球范圍內(nèi)應(yīng)稅所得

=32000+8000-2400=37600（元）則乙跨國公司在C國應(yīng)納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（37600-32000）×40%=2000+6600+2240=10840（元）乙跨國公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=10840+2400=13240（元）【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國65（三）抵免法抵免法是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，對(duì)其居民來自世界各國的所得征稅時(shí)，允許居民把已經(jīng)繳納的外國稅額從其應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。其計(jì)算公式可表示如下：在本國應(yīng)納稅額=國內(nèi)外所得總額×本國稅率–

國外已納所得稅額（三）抵免法66

在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額抵免是指對(duì)納稅人在國外實(shí)際繳納的稅款，不加任何限制條件地全部從本國應(yīng)納稅額中扣除。普通抵免，又稱限額抵免，即居住國對(duì)可以從本國稅款中扣除的外國稅款規(guī)定了限額，以外國所得額乘以本國稅率計(jì)算出的稅額為限。這一限額稱為抵免限額。抵免限額的計(jì)算公式可表示如下：抵免限額=（國內(nèi)外所得總額×本國稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷國內(nèi)外應(yīng)稅所得總額）在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額67【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得500萬元，E國的所得稅稅率為40%；丙公司在F國設(shè)有分公司，同年獲取所得150萬元，E國的所得稅稅率為60%，已向F國政府繳納所得稅90萬元。（1）全額抵免丙公司應(yīng)交E國所得稅額=（500+150）×40%-90=170（萬元）【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得68

這種計(jì)算結(jié)果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的情況下，所計(jì)算的應(yīng)繳所得稅稅款（500萬元×40%=200萬元）還少30萬元。（2）限額抵免丙公司應(yīng)交E國所得稅額=（500+150）×40%-150×40%=200（萬元）這種方法避免了E國稅收利益的損失。通過規(guī)定抵免限額，實(shí)施限額抵免保障本國的稅收利益，就成為各國在采用抵免法時(shí)的一致選擇。這種計(jì)算結(jié)果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的69二、人的流動(dòng)稅務(wù)籌劃法

（一）納稅人住所的真正遷移——成為低稅國居民在現(xiàn)實(shí)生活中，這類國際稅務(wù)籌劃又分為以下幾種：第一種，永久遷移法。第二種，短期遷移法。第三種，部分遷移法。二、人的流動(dòng)稅務(wù)籌劃法70（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民（三）納稅人住所的真正遷移——合并（分立）遷移

1、合并遷移法

2、分立遷移法（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民71三、人的非流動(dòng)稅務(wù)籌劃法（一）納稅人住所的虛假遷移（二）納稅人不遷移住所

1.成為低稅國非居民

2.利用信托形式（三）納稅人的變相流動(dòng)——套用稅收協(xié)定

三、人的非流動(dòng)稅務(wù)籌劃法72

1.套用稅收協(xié)定的概念套用稅收協(xié)定(treatyshopping)是指非締約國居民利用國際稅收協(xié)定的某些優(yōu)惠條款，設(shè)法使自己的應(yīng)稅行為符合其有關(guān)規(guī)定，以此全部或部分得到稅收協(xié)定提供的本不應(yīng)由其享有的稅收優(yōu)惠待遇，進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的方法。1.套用稅收協(xié)定的概念732.套用稅收協(xié)定的常見方式

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