企業(yè)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)資料講解

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解當(dāng)我們辭舊迎新，迎接新世紀(jì)到來的時(shí)刻，財(cái)政部于2000年12月29日正式發(fā)布（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司中范圍內(nèi)實(shí)施。實(shí)施該制度后，財(cái)政部1998年發(fā)布并實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱"《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》")同時(shí)廢止?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)界的又一件大事，它擺脫了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的束縛，朝著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求的方向邁進(jìn)，它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革又一新高潮的到來。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量1992-1993年，我國(guó)進(jìn)行了重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱"兩則兩制")，并于1993年7月1日起由所有企業(yè)實(shí)施。"兩則兩制"的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國(guó)內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應(yīng)地帶來了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關(guān)心上市公司的會(huì)計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非上市公司會(huì)計(jì)信息的需求。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是"瓊民源"事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其次，又于1998年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和收入、投資等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布并實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)會(huì)字[1999]第35號(hào)文件要求所有股份有限公司均應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，對(duì)于加強(qiáng)股份有限公司會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值和損益具有非常重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)又走過了八年的歷程，這八年來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，隨著股份有限公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量日益提高，除股份有限公司外，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然維持在"兩則兩制"時(shí)的狀態(tài)。"兩則兩制"為這次的會(huì)計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)，可以說"兩則兩制"為推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了積極的作用。例如，"兩則兩制"取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交"兩金"，從而確立了資本和資本保全的概念，如果"兩則兩制"沒有取消提折舊交"兩金"的規(guī)定，也就沒有資本的核算問題；又如，"兩則兩制"提出了企業(yè)的應(yīng)收賬款可以按照一定的比例(通常為按應(yīng)收賬款余額的3‰～5‰計(jì)提)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而確立了應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)反映其可變現(xiàn)凈值的理念。還比如，"兩則兩制"首次提出了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概念，從而建立了會(huì)計(jì)要素定義，并從多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。如果沒有"兩則兩制"作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的重要步驟，而從原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算直接跨越到此次的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無論對(duì)于會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還是會(huì)計(jì)信息使用者而言，都將產(chǎn)生較大的困難。因此，"兩則兩制"為會(huì)計(jì)的進(jìn)一步改革，為實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資，企業(yè)走出國(guó)門奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到，"兩則兩制"是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段，所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因之一。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上看，"兩則兩制"時(shí)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(一)缺乏客觀真實(shí)性行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殖值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度，以及無表損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化，跟不上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)勞動(dòng)資料的更新需求。2.壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為3‰～5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。如有些企業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致利潤(rùn)超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇企業(yè)資金短缺。4.由于存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力差，存貨在賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏客觀真實(shí)性。(二)缺乏可比性90年代末國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)致力于提高會(huì)計(jì)信息可比性并開始建立一套核心準(zhǔn)則。建立核心準(zhǔn)則的目的之一是減少可選擇性，增加可比性，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)可比性的要求日益高漲。從我國(guó)實(shí)際情況看，1992年大規(guī)模的會(huì)計(jì)改革，提出了增加可比性的目標(biāo)，并力求從會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)上減少不同所有制的色彩，將會(huì)計(jì)改革前的70多種會(huì)計(jì)制度，歸并為13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊需要，又制定了股份有限公司會(huì)計(jì)制度，同時(shí)保留了外商投資企業(yè)制度。其后，又根據(jù)其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，制定發(fā)布了個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理公司制度、保險(xiǎn)公司制度等。由于會(huì)計(jì)制度針對(duì)不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)制定，如股份有限公司會(huì)計(jì)制度是為滿足融資的需要，為了滿足社會(huì)各界對(duì)上市公司的信息質(zhì)量較高的要求，因此，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國(guó)際或上市地的要求作相應(yīng)的調(diào)整，與按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等，因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而使紡織行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、考核等，特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。(三)缺乏可操作性行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來，不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映，會(huì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理程序，造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后，也不知所云，不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性，也造成了會(huì)計(jì)處理無章可循、各行其是的局面。同時(shí)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且會(huì)有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。二、法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(一)1999年頒布的新修訂的《會(huì)計(jì)法》，要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。由國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，仍然存在著與會(huì)計(jì)要素定義不一致的地方，如固定資產(chǎn)核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)定義的要求，股份有限公司的固定資產(chǎn)要求按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，而沒有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值，有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表有中反映，還有些上市公司將長(zhǎng)期停健、并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值符合資產(chǎn)的定義。對(duì)此，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界，以及我們聘請(qǐng)的外國(guó)會(huì)計(jì)專家曾多次提出意見，要求我們從會(huì)計(jì)制度上嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的要求予以規(guī)范。(二)單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性的呼聲很高。《會(huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)有責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人要求首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)制度的可操作性。《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理基本規(guī)范(試行)的通知》，要求企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等。中央有關(guān)文件和中央領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度改革多次作出指示，要進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)制度改革，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，如，"中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定"(1999年9月22日中國(guó)共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會(huì)第四次會(huì)計(jì)通過)規(guī)定，建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；江澤民總書記1999年在國(guó)有企業(yè)改革座談會(huì)中指出，要建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；李嵐清副總理在2000年國(guó)務(wù)院召開的貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》電視電話會(huì)議的講話中指出，要進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)制度改革，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。這一系列重要指示為深化會(huì)計(jì)核算制度改革指明了方向，而新修訂的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布和實(shí)施，為深化會(huì)計(jì)核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。(三)隨著我國(guó)加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一員，要求我們加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)。另外，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織進(jìn)程的加快，有關(guān)方面要求財(cái)政部提出具體的會(huì)計(jì)改革時(shí)間表，并且要求我們于2001年1月1日起與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》同步實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，更具透明度。三、建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型會(huì)計(jì)核算模式(一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度在我國(guó)，由國(guó)家制度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式，已經(jīng)走過了漫長(zhǎng)的五十年歷史。從建國(guó)初期建立的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)志，確立了會(huì)計(jì)制度在制定會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的地位，它是與我國(guó)的法律體系和國(guó)情相適應(yīng)的，幾十年來，企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。一國(guó)會(huì)計(jì)是與國(guó)家的法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定既不能走過去的老路子，又不能照搬國(guó)外的做法，必須闖出自己的路子，建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如何建立既符合中國(guó)國(guó)情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)的發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)布后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。我們?yōu)榇碎_展了多種形式的調(diào)查研究，可以說，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大體分為立項(xiàng)、調(diào)查研究、形成初稿征求意見和修定稿四個(gè)階段。從1999年上半年開始，為了進(jìn)一步了解行業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，我們進(jìn)行了一次行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的問卷調(diào)查，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)協(xié)助向大、中、小型企業(yè)和外商投資企業(yè)分發(fā)。共有1502名會(huì)計(jì)人員、284名企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和42名其他人員參加了答卷。通過這次調(diào)查，以及需要改進(jìn)的方面，廣大財(cái)會(huì)人員和單位負(fù)責(zé)人共同的意見是要求國(guó)家制定綜合性、能夠滿足企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)需要的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進(jìn)行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有企業(yè)以及大專院校等單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加的座談會(huì)，廣泛聽取各方面的意見。2000年7月31日我們又在《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上刊登了《關(guān)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革征求意見的函》，廣泛征求社會(huì)各界的意見，截止2000年10月30日，我們共收到99封回函，其中，來自國(guó)家部委8封。地方財(cái)政系統(tǒng)22封，個(gè)人31封，其他單位38封。這些回函都認(rèn)為有必要建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。與此同時(shí)，社會(huì)各界又提出了許多具體意見。我們對(duì)這些回函進(jìn)行了認(rèn)真的研究，并在制定制度時(shí)充分考慮了這些意見。最后，我們又在北京召開了兩次座談會(huì)，邀請(qǐng)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京工商大學(xué)、部分地方財(cái)政部門以及部?jī)?nèi)條法司、企業(yè)司、國(guó)防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學(xué)者，就修改后的征求意見稿進(jìn)行座談和審閱，并征求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家的意見和外方專家的意見。最后，大多數(shù)同志的意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)盡快建立國(guó)家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國(guó)家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。改革的總體思路是，國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次：第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(不含金融保險(xiǎn)企業(yè))、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，如會(huì)計(jì)核算的一般要求、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。(二)分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度目前我國(guó)很多企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新的問題。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能等同于"兩則兩制"時(shí)期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。對(duì)于國(guó)有企業(yè)，在實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)、聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，期間需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間；而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均"計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備"后，已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施；如果國(guó)有企業(yè)有意先行實(shí)施的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。這一實(shí)施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的步伐；同時(shí)，又考慮了我國(guó)的國(guó)情。四、制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要原則從1998年起，會(huì)計(jì)制度一直在致力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直轄市，致力于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革。當(dāng)年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不再分行業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本按照國(guó)際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息披露，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎(chǔ)。此次會(huì)計(jì)改革，建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，將以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國(guó)際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，確立了以下主要原則：(一)統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。今后企業(yè)將以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。(二)以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和實(shí)踐證明行之有效的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定的。從實(shí)際情況看，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，以及部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)規(guī)范股份有限公司會(huì)計(jì)核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會(huì)各界的普遍好評(píng)。因此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。如債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生，社會(huì)各界產(chǎn)生了較大的反響。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，大家一致認(rèn)為，在目前我國(guó)某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個(gè)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量少用公允價(jià)值。為此，我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。(三)充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào)。（四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對(duì)于急需并且符合我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時(shí)不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補(bǔ)充、修改，使之不斷完善。(五)體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用，以真正起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。(六)與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當(dāng)分離。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同，對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》不是在"兩則兩制"基礎(chǔ)上的重復(fù)，而在現(xiàn)有《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點(diǎn)更高，并且在制度中將正在起草并準(zhǔn)備發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從根據(jù)上改變了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從會(huì)計(jì)制度的根本上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。值得說明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不同，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)得等，都需要會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。因此，除了掌握和領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)質(zhì)精神外，還需要廣大實(shí)務(wù)工作者不斷提高專業(yè)知識(shí)我業(yè)務(wù)能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定基礎(chǔ)，為提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出努力?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是深化會(huì)計(jì)核算制度改革，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的必然要求，它對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。第一章會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。茲分述如下。1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。以上規(guī)定為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。首先，明確以上基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。其次，明確以上基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外銷售商品時(shí)(不涉及稅金)，一方面形成一筆收入，同時(shí)增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負(fù)債，而不是相反；采購(gòu)材料時(shí)，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。最后，明確以上基本前提，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。無論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，會(huì)計(jì)核算工作只涉及會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，必須將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。需要注意的是，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。3.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。明確會(huì)計(jì)分期這個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要影響。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。4.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在會(huì)計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣作為計(jì)量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他的計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。所以，為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況，會(huì)計(jì)核算就選擇了貨幣作為計(jì)量單位。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則分述如下。1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持以上原則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購(gòu)，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，銷售也沒有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。3.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持上述基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，充分考試會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。如果會(huì)計(jì)信息提供以后，沒有滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。4.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜和多樣化，對(duì)于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。在會(huì)計(jì)核算工作中要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。5.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。6.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，在會(huì)計(jì)核算過程中堅(jiān)持上述基本原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性原則的要求。7.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用會(huì)計(jì)信息首先必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，就要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須清晰明了。否則，就談不上會(huì)計(jì)信息的使用。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求。8.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。有時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。9.企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。在會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相配，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如，將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。10.企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，這主要是因?yàn)闅v史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。11.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。在會(huì)計(jì)核算工作中劃分資本支出與收益性支出，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。這主要是因?yàn)椋Y本性支出的效益可在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；所有這一切，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策。12.企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理。13.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必然按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本；反之，就會(huì)使提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。與現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比，企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，修訂了歷史成本原則，充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)上述基本原則的增加、修訂及充實(shí)，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)信息需求的變化以及會(huì)計(jì)監(jiān)管。第一章資產(chǎn)一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)最關(guān)注的問題之一。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為："資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利"，這一定義，沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是"預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益"。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，或從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國(guó)內(nèi)無法使用，無法收回的應(yīng)收賬款、各項(xiàng)資產(chǎn)減值以及開辦費(fèi)等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也推動(dòng)其真實(shí)性。長(zhǎng)期以來，有些企業(yè)賬面好看，實(shí)際虛資產(chǎn)很多，虛盈實(shí)虧很嚴(yán)重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個(gè)億；還有些企業(yè)在建工程早就報(bào)廢了，還掛在賬上，等等。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國(guó)投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實(shí)虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實(shí)所造成的惡果?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為："資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益"。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?？梢姡镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)作出了嚴(yán)格界定，強(qiáng)調(diào)只有那些確實(shí)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了"預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益"這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。二、資產(chǎn)的特征具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：(一)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。也就是說資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過去一個(gè)時(shí)期里，通過交易或事項(xiàng)所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)通過購(gòu)買、自行建造等方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。(二)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。(三)資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某項(xiàng)支出如果具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項(xiàng)資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；再例如，一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實(shí)物形態(tài)上仍然存在，但它實(shí)際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長(zhǎng)期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。中國(guó)證監(jiān)會(huì)為此處罰了數(shù)家上市公司?？梢?，某一項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。綜上所述，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)資產(chǎn)所作的定義，充分吸收了世界各國(guó)資產(chǎn)定義的精華，進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠擾，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重大突破。三、資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計(jì)量(一)資產(chǎn)的分類企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的特點(diǎn)也各不相同。為了正確認(rèn)識(shí)它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定"在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性進(jìn)行分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。"1.流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。2.長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)勞動(dòng)資產(chǎn)或勞動(dòng)手段，其能夠在相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供連續(xù)服務(wù)、單位價(jià)值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的各種機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會(huì)由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來。4.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。5.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。(二)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：第一符合資產(chǎn)的定義；第二，能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)確認(rèn)的兩項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，任何一個(gè)項(xiàng)目如欲確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計(jì)量。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，因此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否存在未來經(jīng)濟(jì)利益。任何一項(xiàng)資源，如果不具備未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，即便企業(yè)過去為取得該項(xiàng)資源曾發(fā)生過巨額耗費(fèi)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。已確認(rèn)為資產(chǎn)的，也應(yīng)從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，特別是一些待處理財(cái)產(chǎn)損失，以及實(shí)際上已沒有任何價(jià)值存貨(如淘汰的電子產(chǎn)品)和老化的設(shè)備，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)。能否帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)確認(rèn)的必要條件。確認(rèn)資產(chǎn)還應(yīng)該符合可靠計(jì)量的要求?？煽坑?jì)量，要求有確鑿、可靠的證據(jù)，是指交易發(fā)生或完成時(shí)所形成的各種交易價(jià)格。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)如何計(jì)量，將在后面各節(jié)中詳細(xì)介紹。2.資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。目前可供選擇的計(jì)量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且，會(huì)計(jì)信息因公開披露，還會(huì)直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出不同的要求。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須要求選擇最為真實(shí)、可靠的計(jì)量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計(jì)量方法，這是因?yàn)闅v史成本是交易雙方所認(rèn)同的價(jià)格，人為估計(jì)等主觀因素程度較低，其真實(shí)性、可驗(yàn)證性在所有計(jì)量方法中最高。我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定："企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。"在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價(jià)，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)所確定的價(jià)值。第二章資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的支付手段，也是對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的一般尺度和會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，它可以隨時(shí)用來購(gòu)買其他資產(chǎn)和清償債務(wù)，支付有關(guān)費(fèi)用。由于現(xiàn)金是流動(dòng)性最大的一種貨幣資金，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經(jīng)營(yíng)過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效益，保護(hù)現(xiàn)金的安全。(一)現(xiàn)金的管理由于現(xiàn)金是交換和流通的手段，又可當(dāng)作財(cái)富來儲(chǔ)藏，其流動(dòng)性又最強(qiáng)，最容易被挪用和侵吞，因此必須建立一套完善而嚴(yán)密的現(xiàn)金管理制度，以確保現(xiàn)金的安全與完整。1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)收付憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記"現(xiàn)金日記賬"。現(xiàn)金日記賬的收入和支出金額，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的收款憑證、付款憑證登記。"現(xiàn)金日記賬"必須做到日清月結(jié)，賬款相符，嚴(yán)禁"白條"抵充庫存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計(jì)算全天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。月份終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額應(yīng)與"現(xiàn)金"總賬的余額核對(duì)相符。2.根據(jù)業(yè)務(wù)需要正確核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，企業(yè)就必須按規(guī)定的限額控制庫存現(xiàn)金，超過庫存限額部分的現(xiàn)金必須在當(dāng)天或次日上午由企業(yè)解交銀行，以保證現(xiàn)金的安全。3.除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，一切付款均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。4.企業(yè)不得"坐支"現(xiàn)金，即不得以本單位的現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出。因特殊情況需要"坐支"現(xiàn)金的，必須報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。5.庫存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計(jì)人員查核。(二)現(xiàn)金的核算為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了"現(xiàn)金"科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。"現(xiàn)金"科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果企業(yè)日常現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，為了簡(jiǎn)化核算工作，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式定期或月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表等，登記入賬。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，借記"現(xiàn)金"科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記"現(xiàn)金"科目。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證。企業(yè)在核算庫存現(xiàn)金時(shí)應(yīng)注意的是，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在"其他應(yīng)收款"科目核算，或單獨(dú)設(shè)置"備用金"科目核算，不在"現(xiàn)金"科目核算。二、銀行存款的核算(一）銀行存款賬戶的管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金的收付。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開設(shè)和使用存款賬戶?！躲y行賬戶管理辦法》將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過該賬戶辦理。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。專用存款賬戶是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。為了加強(qiáng)對(duì)基本存款賬戶的管理，企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，要實(shí)行開戶許可制度，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。(二)銀行結(jié)算方式在我國(guó)，企業(yè)日常大量的與其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，都是通過銀行結(jié)算的，銀行是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)清算的中心，為了保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的正常開展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金得以通暢流轉(zhuǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》和《票據(jù)管理實(shí)施辦法》，中國(guó)人民銀行總行對(duì)銀行結(jié)算辦法進(jìn)行了全面的修改、完善，形成了《支付結(jié)算辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法，并于1997年9月19日頒布，自同年12月1日起施行。辦法規(guī)定，企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結(jié)算方式，還包括信用卡。另外還有一種國(guó)際貿(mào)易間采用的結(jié)算方式--信用證結(jié)算方式。企業(yè)采用的支付結(jié)算方式不同，其處理手續(xù)及有關(guān)會(huì)計(jì)核算也有所不同：1.采用銀行匯票方式。銀行匯票是由企業(yè)單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。采用銀行匯票方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)銀行匯票除取消背書轉(zhuǎn)讓限制，喪失匯票的掛失止付等問題加以規(guī)定外，還作出了如下主要變化：(1)取消記載代理付款地(兌付地)、代理付款行和轉(zhuǎn)匯的規(guī)定。由于銀行匯票是記名式匯票，并允許背書轉(zhuǎn)讓，因此無須在匯票上填明代理付款地點(diǎn)。對(duì)轉(zhuǎn)賬銀行匯票除人民銀行代理兌付的商業(yè)銀行向設(shè)有機(jī)構(gòu)地區(qū)簽發(fā)的，也不應(yīng)填寫代理付款行名稱。(2)禁止更改實(shí)際結(jié)算金額。鑒于過去允許更改實(shí)際結(jié)算金額，容易發(fā)生收款人擅自擴(kuò)大實(shí)際結(jié)算金額，造成糾紛；由于匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，為保證匯票對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓，增強(qiáng)流通的安全性，辦法規(guī)定實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的匯票無效。并規(guī)定，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓要以實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的不得背書轉(zhuǎn)讓。(3)取消了銀行匯票金額起點(diǎn)500元的限制，擴(kuò)大了銀行匯票的使用地域，將原用于異地結(jié)算擴(kuò)大為同城或異地結(jié)算都可以使用。(4)明確了銀行匯票的當(dāng)事人。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票的基本當(dāng)事人只有出票人、付款人和收款人，而銀行匯票屬于已付匯票，出票人即為付款人，因此，當(dāng)事人只有出票人和收款人。這樣，簽發(fā)銀行既是出票人，也是付款人。據(jù)此，辦法將銀行匯票的定義改為，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。按照票據(jù)原理和辦法對(duì)銀行匯票的定義，銀行匯票不屬于通常所講的匯票的當(dāng)事人。(5)改進(jìn)了匯票在異地支取款項(xiàng)的辦法。辦法規(guī)定銀行匯票的代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的單位持票人直接提交的銀行匯票，為便利未在銀行開戶的收款人或持票人在異地支取款項(xiàng)，辦法允許其委托他人支取款項(xiàng)，并要求銀行審查委托人和被委托人的身份證件，以及要求在匯票背面由委托人、被委托人簽章，并記載有關(guān)事項(xiàng)，以確保匯票款項(xiàng)支付的安全。(6)完善了持票人或申請(qǐng)人請(qǐng)求簽發(fā)付款或退款的規(guī)定。為保障收款人和持票人在特殊情況下的票據(jù)權(quán)利，以及申請(qǐng)人的利益，辦法規(guī)定收款人或持票人超過期限提示付款，代理付款銀行不予受理，申請(qǐng)人因超過付款提示期限或其他原因，可向出票銀行作出說明并提供有關(guān)證件請(qǐng)求付款或退款；喪失的銀行匯票，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請(qǐng)示付款或退款。企業(yè)或單位使用銀行匯票，應(yīng)向銀行提交銀行匯票申請(qǐng)書，詳細(xì)填明申請(qǐng)人名稱、申請(qǐng)人賬號(hào)或住址、用途、匯票金額、收款人名稱、申請(qǐng)人賬號(hào)或住址、代理付款等項(xiàng)內(nèi)容，并將款項(xiàng)交存銀行。申請(qǐng)企業(yè)和單位收到銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)"銀行匯票申請(qǐng)書(存根)"聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)多余款項(xiàng)收賬通知，編制收款憑證；申請(qǐng)人由于匯票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)交回匯票和解訖通知，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的多余款收賬通知，編制收款憑證。收款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單交付銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。2.采用商業(yè)匯票方式。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用商業(yè)匯票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)商業(yè)匯票除商業(yè)匯票出票人、承兌人的資格、背書轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定、票據(jù)喪失補(bǔ)救等問題外，還作出了如下主要變化：(1)擴(kuò)大了商業(yè)匯票的使用范圍，將原辦法只有"在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu)銷合同進(jìn)行的商品交易，可使用商業(yè)匯票"改為"在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票"。(2)明確了商業(yè)匯票的當(dāng)事人。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票有出票人、付款和收款人三個(gè)基本當(dāng)事人。商業(yè)匯票是委付證券，出票人必須與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來源，因此，對(duì)銀行承兌匯票，辦法規(guī)定只能是由在承兌銀行開立存款賬戶的單位作為出票人。(3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定"商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過9個(gè)月"改"商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月"。(4)明確了商業(yè)匯票的三種付款日期。票據(jù)法對(duì)商業(yè)匯票規(guī)定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款三種，辦法也相應(yīng)作出了規(guī)定，即定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。(5)嚴(yán)格了辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的條件。辦法規(guī)定持票人必須提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件才能向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時(shí)，也必須提供貼現(xiàn)申請(qǐng)人與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。(6)改變了商業(yè)匯票的付款方法。由于過去銀行承兌匯票采取劃付的方法，容易產(chǎn)生承兌銀行和代理付款銀行的結(jié)算糾紛；同時(shí)受通匯行的限制，未參加全國(guó)或省轄通匯的銀行機(jī)構(gòu)不能辦理商業(yè)匯票的承兌、貼現(xiàn)，不利于商業(yè)匯票的推行。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開戶銀行見票時(shí)主動(dòng)扣劃款項(xiàng)，改為由銀行將匯票留存并通知付款人，付款人在收到通知的當(dāng)日再通知銀行付款；如付款人不及時(shí)通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。銀行在辦理劃款時(shí)，因付款人不能支付，應(yīng)將商業(yè)承兌匯票和未付款通知書退給持票人。(7)改變了貼現(xiàn)利息計(jì)算的時(shí)間。由于改變了銀行承兌匯票的付款辦法，因貼現(xiàn)銀行收取票款歸還貼現(xiàn)資金需要收款的時(shí)間，致使貼現(xiàn)逾期才能收回，導(dǎo)致利息損失。為了不影響貼現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)效益和辦理貼現(xiàn)的積極性，辦法除規(guī)定可匡算郵程提前委托收款外，還規(guī)定承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算另加3天的劃款日期。采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位應(yīng)將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制貼現(xiàn)憑證，在貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)上按照定簽章后，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋轉(zhuǎn)訖章的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)(收賬通知)，編制收款憑證。3.采用銀行本票方式。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用銀行本票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)銀行本票的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)規(guī)定了銀行本票出票人的資格。銀行本票的出票人為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務(wù)人，負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。(2)改變了申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票的條件，申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人才可申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票。增加了注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金的規(guī)定，且可以作成"委托收款"背書委托他人向出票銀行提示付款。(3)取消了不定額銀行本票金額起點(diǎn)100元的規(guī)定，同時(shí)將定額銀行本票面額由原來的500元、1000元、5000元和10000元調(diào)整為1000元、5000元、10000元和50000元。(4)將銀行本票的提示付款期限為一個(gè)月，改為自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。(5)規(guī)定了填明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以掛失止付，未填明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票不得掛失止付；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。而原辦法規(guī)定，銀行本票見票即付，不予掛失，對(duì)遺失的銀行本票在付款期滿后一個(gè)月，確未冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)。(6)增加了本票貼息的規(guī)定。為既保持銀行本票見票即付的優(yōu)點(diǎn)，又避免跨系統(tǒng)銀行本票的兌付引起兌付銀行墊付資金而造成的利息損失，辦法規(guī)定，對(duì)跨系統(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開戶銀行可根據(jù)中國(guó)人民規(guī)定的同業(yè)往來利率向出票銀行收取利息。采用銀行本票方式的，收款單位應(yīng)將收到的銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款單位在填送"銀行本票申請(qǐng)書"，并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。申請(qǐng)人因本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單連同本票交給出票行，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行審核蓋章后退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作為收賬通知，編制收款憑證。4.采用支票方式。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。采用支票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)支票的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)明確了銀行審核支付支票票款的依據(jù)。支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)，銀行也可以與出票人約定使用支付密碼作為銀行審核支付金額的條件。(2)明確了支票的當(dāng)事人之間的責(zé)任。持票人通過其開戶銀行收款，應(yīng)作委托收款背書；直接向出票人開戶銀行提示付款，應(yīng)在支票的背面簽章；持票人為個(gè)人的還需交驗(yàn)本人身份證，并在支票背面注明證件名稱、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。(3)取消了支票的金額起點(diǎn)100元限制，提示付款期限改為自出票日起10天。(4)取消了定額支票，增加了普通支票開式，普通支票左上角劃兩條平行線的，為轉(zhuǎn)賬支票；不劃線的為現(xiàn)金支票。(5)對(duì)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符或者支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款外，增加了持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金的規(guī)定。采用支票方式的，收款單位應(yīng)將收到的支票，連同填制好的兩聯(lián)進(jìn)賬單一并送銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位向銀行提交支票時(shí)，要同時(shí)填制三聯(lián)進(jìn)賬單，并根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單(回單)第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。5.采用匯兌結(jié)算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。采用匯兌結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)匯兌結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)改變了匯款對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)退匯的規(guī)定。辦法規(guī)定，對(duì)在匯入行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系；對(duì)未在匯入行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行核實(shí)匯款確未支付，方可退匯。(2)增加了對(duì)匯款撤銷的規(guī)定。即匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷，轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷。(3)明確了匯兌的委托日期，是指匯款向匯出銀行提交匯兌憑證的當(dāng)日。(4)加強(qiáng)了辦理匯兌的現(xiàn)金管理。辦法規(guī)定，匯款人和收款人為個(gè)人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，才可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶。采用匯兌結(jié)算方式的，付款單位委托銀行辦理信匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式四聯(lián)信匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知或代取款憑證，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)信匯憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于通過信匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位委托銀行辦理電匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式三聯(lián)電匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)電匯憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于通過電匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。6.采用委托收款結(jié)算方式。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。采用委托收款結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)委托收款結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)縮小了使用范圍。將原商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算均可采用委托收款結(jié)算方式，改為只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。(2)只允許全額付款或全部拒絕付款，取消了付款的部分拒絕付款的規(guī)定和銀行對(duì)付款人無款支付情況下的制裁。(3)取消了三方交易直達(dá)結(jié)算的形式。采用委托收款結(jié)算方式的，收款人辦理委托收款時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃委托收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證。第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃委托收款憑證。電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明，編制付款憑證。7.采用托收承付結(jié)算方式。托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)托收承付結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)將托收承付結(jié)算金額起點(diǎn)由10萬元，改為單位辦理托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元、新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1000元。(2)托收條件的規(guī)定比較明確。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件(包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí))；特別是對(duì)沒有發(fā)運(yùn)證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。(3)明確規(guī)定了逾期付款賠償金的計(jì)算方法，將賠償金計(jì)算利率由原每天萬分之三改為每天萬分之五，并增加了逾期付款期滿三個(gè)月仍未付清欠款，付款人開戶銀行通知付款人退回單證，付款人開戶行如自發(fā)出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款人開戶行每天按欠款金額處以萬分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直至退回單證為止。采用托收承付結(jié)算方式的，收款人