固定資產(chǎn)及折舊課件

第8章固定資產(chǎn)與折舊第8章固定資產(chǎn)與折舊學(xué)習(xí)目標固定資產(chǎn)的性質(zhì)與種類固定資產(chǎn)取得的會計處理固定資產(chǎn)的折舊方法和會計處理固定資產(chǎn)處置的會計處理2學(xué)習(xí)目標固定資產(chǎn)的性質(zhì)與種類2固定資產(chǎn)我國《企業(yè)會計準則第4號－固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）要求固定資產(chǎn)應(yīng)同時具有兩個特征。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。3固定資產(chǎn)我國《企業(yè)會計準則第4號－固定資產(chǎn)》（以下固定資產(chǎn)分類

按所有權(quán)劃分

1.自有固定資產(chǎn)2.租入固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途劃分

1.經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況劃分

1.使用中的固定資產(chǎn)

2.未使用的固定資產(chǎn)

3.不需用的固定資產(chǎn)4固定資產(chǎn)分類按所有權(quán)劃分4固定資產(chǎn)的計價標準

原始價值

——指企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)所支付的全部貨幣總額，包括買價、包裝費、運雜費和安裝費等一切合理、必要的支出凈值

——指固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的余額重置價值

——指企業(yè)在當前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出5固定資產(chǎn)的計價標準原始價值5固定資產(chǎn)的取得方式

向外購入自制自建接受投資者投入接受捐贈非貨幣性交換取得從外租入6固定資產(chǎn)的取得方式向外購入6固定資產(chǎn)的取得成本

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費用。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出構(gòu)成。投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。7固定資產(chǎn)的取得成本固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始購入固定資產(chǎn)—例1甲公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，價款60,000元,增值稅10200元,款項尚未支付，運雜費1,000元以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。甲公司編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備61000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200

貸：應(yīng)付賬款70,200

銀行存款1,0008購入固定資產(chǎn)—例1甲公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，價款購入固定資產(chǎn)—例2

甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，價款50,000元（不考慮增值稅）和運雜費1,200元已經(jīng)以銀行存款支付，購入后進行安裝，發(fā)生安裝費用3,200元，其中2,000元為應(yīng)付工人費用，1,200元為耗用原材料成本。設(shè)備安裝完后即交付使用。9購入固定資產(chǎn)—例2甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，購入固定資產(chǎn)—例3購入設(shè)備時：借：在建工程51,200

貸：銀行存款51,200發(fā)生安裝費用時：借：在建工程3,200

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資2,000

原材料1,200設(shè)備交付使用時：借：固定資產(chǎn)54,400貸：在建工程54,40010購入固定資產(chǎn)—例310借款費用資本化借款費用資本的時點:（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

11借款費用資本化借款費用資本的時點:11自建固定資產(chǎn)—例甲公司向銀行借入長期借款500,000元自建固定資產(chǎn)，公司為工程購入所需材料價值200,000元，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料160,000元，應(yīng)付工人工資為20,000元，結(jié)轉(zhuǎn)借款利息（符合資本化條件）55,000元，固定資產(chǎn)經(jīng)驗收合格交付使用后發(fā)生利息費用12,500元。

12自建固定資產(chǎn)—例甲公司向銀行借入長期借款500,自建固定資產(chǎn)—例（1）向銀行借入款項時：借：銀行存款500,000

貸：長期借款500,000（2）購入工程所需材料時：借：工程物資200,000貸：銀行存款200,000（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時：借：在建工程160,000貸：工程物資160,00013自建固定資產(chǎn)—例13自建固定資產(chǎn)—例（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的工人工資時：借：在建工程20,000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資20,000（5）結(jié)算建造期間借款利息時：借：在建工程55,000

貸：長期借款55,000（6）固定資產(chǎn)竣工交付使用時：借：固定資產(chǎn)235,000貸：在建工程235,000（7）固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生借款利息時：借：財務(wù)費用12,500貸：長期借款12,50014自建固定資產(chǎn)—例（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的工人工資時：14租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)

——承租人只需要按期支付租金費用。對于租賃資產(chǎn)，承租人不作為自有的資產(chǎn)處理，因此租賃資產(chǎn)不應(yīng)列報于企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，也不必計提折舊，一般只需要在承租企業(yè)的“租入固定資產(chǎn)備查簿”中作備查記錄。融資租入固定資產(chǎn)

——承租方在租賃期內(nèi)將該部分固定資產(chǎn)視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行會計處理，并在會計報表中披露。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”賬戶下專門設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細賬戶進行核算，并與自有固定資產(chǎn)采用一致的折舊政策計提租入固定資產(chǎn)的折舊。15租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)15經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準

我國租賃準則規(guī)定，租賃協(xié)議只要符合下列一個條件的即為融資租賃：

1）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2）承租人有購買租賃的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計要遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

3）租賃期限占租賃資產(chǎn)尚可使用期限的大部分;4）承租人在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；

5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用。16經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準我國租賃準則規(guī)定，經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準

上述標準在實際操作中，會有些困難。因為承租人一般不原意將租賃業(yè)務(wù)劃作融資租賃來處理。融資租賃會計在租賃開始日同時反映租賃資產(chǎn)和租賃負債的增加。租賃負債的增加，使公司向外融資的能力受到影響。所以承租人會盡可能避開上述標準，從而使融資租賃得不到反映，達到“資產(chǎn)負債表表外籌資”效果。一個經(jīng)濟實體的大部分資產(chǎn)都是其法定所有的，租賃資產(chǎn)只是其中的特例，租賃資產(chǎn)歸出租人所有，但是作為承租人的資產(chǎn)入賬。因此，租賃負債實質(zhì)上屬于長期貸款，做為負債。（體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則）。17經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準上述標準在實際操作中固定資產(chǎn)折舊

折舊是一種成本分攤過程，并不是資產(chǎn)評價的程序，它既不代表固定資產(chǎn)市價的變動，也不代表固定資產(chǎn)價值的減少。折舊的目的是為了將已耗用的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費用，也并不是為了資產(chǎn)重置，更無法產(chǎn)生重置資金。我國固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。包括企業(yè)未使用、不需用的以上固定資產(chǎn)。18固定資產(chǎn)折舊折舊是一種成本分攤過程，并不是資產(chǎn)評價的程序，影響折舊的因素

1）原始成本

2）預(yù)計凈殘值

3）預(yù)期使用年限

4）折舊方法19影響折舊的因素1）原始成本19折舊方法勻速折舊法

—直線法

—工作量法加速折舊法

—年數(shù)總和法

—雙倍余額遞減法

20折舊方法勻速折舊法20直線法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限年折舊率＝（1/預(yù)計使用年限）×100月折舊額＝年折舊額÷12月折舊率＝年折舊率÷1221直線法21直線法—例

甲公司有一臺設(shè)備原價為450,000元，預(yù)計使用年限為5年，估計殘值收入為12,600元，清理費用為600元。根據(jù)直線法，甲公司折舊額計算如下：

月折舊額＝87,600÷12＝7,300（元）22直線法—例甲公司有一臺設(shè)備原價為450,000元，預(yù)工作量法各期折舊額＝單位工作量折舊額×各期實際工作量

23工作量法各期折舊額＝單位工作量折舊額×各期實際工作量23工作量法—例某小型運貨卡車的成本為96,800元，估計凈殘值為4,800元，預(yù)計卡車共可行駛200,000公里，本月該輛卡車實際行駛5,000公里，則折舊額計算如下：

本月折舊額＝0.46×5,000＝2,300（元）

24工作量法—例某小型運貨卡車的成本為96,800年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率來計算每年的折舊額。

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

25年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值年數(shù)總和法—例

同直線法資料，如果甲公司改用年數(shù)總和法來計提折舊，則應(yīng)計折舊總額為450,000-(12,600－600)＝438,000（元），年數(shù)總和為1＋2＋3+4+5=5（5＋1）÷2＝15，各年折舊額的計算如下表所示。

26年數(shù)總和法—例同直線法資料，如果甲公司改用年數(shù)總和年數(shù)總和法—例

年數(shù)總和法下各年折舊額計算表單位：元年份應(yīng)計折尚可使年折舊率年折舊額累計折舊額期末賬舊總額用年限面價值1438,00055/15146,000146,000304,0002438,00044/15116,800262,800187,2003438,00033/1587,600350,40099,6004438,00022/1558,400408,80041,2005438,00011/1529,200438,00012,00027年數(shù)總和法—例年數(shù)總和法下各雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是一種定率加速折舊法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額。年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面價值×雙倍直線折舊率

28雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是一種定雙倍余額遞減法—例

雙倍余額遞減法下各年折舊額計算表單位：元年份應(yīng)計折舊總額折舊率年折舊額累計折舊額期末賬面價值1450,00040％180,000180,000270,0002270,00040％108,000288,000162,0003162,00040％64,800352,80097,200497,20042,600395,40054,600554,60042,600438,00012,00029雙倍余額遞減法—例雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

出于財務(wù)報告的目的，企業(yè)應(yīng)選擇適合企業(yè)資產(chǎn)服務(wù)模式的折舊方法，而且不同種類的資產(chǎn)適用不同的折舊方法。但實際上，在多數(shù)公司都采用同一的方法，而且往往是直線法。出于納稅的目的，公司在許多情況下，愿意使用稅法規(guī)定的加速折舊法（因為采用加速折舊法，其折舊費用在資產(chǎn)使用初期會大于直線法下的折舊費用），從而最大可能地獲得由折舊帶來的稅收好處。

30固定資產(chǎn)折舊方法的選擇出于財務(wù)報告的目的，企業(yè)應(yīng)選固定資產(chǎn)折舊的核算

實務(wù)中，折舊的計提不直接沖減固定資產(chǎn)成本，而是通過“累計折舊”賬戶來記錄的?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，計提折舊時貸方記錄此賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶仍然保持原來取得時的成本，固定資產(chǎn)的凈賬面價值是通過“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶相減反映出來的。根據(jù)我國固定資產(chǎn)準則，企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)的成本或者當期損益。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)按其使用車間、部門進行分配，直接記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等有關(guān)成本費用賬戶。31固定資產(chǎn)折舊的核算實務(wù)中，折舊的計提不直接沖減固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)折舊——例

例：年初用現(xiàn)金60000元購買一臺管理用設(shè)備。預(yù)期使用五年。期滿無殘值。（每月折舊費用1000元）借：管理費用（折舊費用）1000

貸：累計折舊100032固定資產(chǎn)折舊——例例：年初用現(xiàn)金60000元購買一臺管理固定資產(chǎn)折舊是一個成本分配過程

“折舊是一個成本分配過程，而不是確定價值的過程”。折舊費用并不代表著一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)價值的減少。資產(chǎn)的賬面價值同樣不代表折舊資產(chǎn)的市場價值。折舊費用是把一項資產(chǎn)的原始價值系統(tǒng)地分配到該資產(chǎn)為所有者提供收益的各個會計期間的過程。因此資產(chǎn)負債表上顯示的固定資產(chǎn)賬面凈值就只代表該資產(chǎn)的原始成本中通過這套系統(tǒng)分配過程尚未被分配計入費用的部分。33固定資產(chǎn)折舊是一個成本分配過程“折舊是一個成本分配過程，

固定資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計提資產(chǎn)減值準備，并確認為當期損失（資產(chǎn)減值損失）。已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值以后不得轉(zhuǎn)回。例：2006年12月31日A公司以160萬元購入的固定資產(chǎn)。2007年年末上述資產(chǎn)賬面價值140萬元,預(yù)計可收回金額為100萬元。借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：固定資產(chǎn)減值準備40000034固定資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金

資產(chǎn)減值判斷

存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。35資產(chǎn)減值判斷存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值

資產(chǎn)減值判斷（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

。36資產(chǎn)減值判斷（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置時，其原始成本和累計折舊都應(yīng)從相應(yīng)賬戶中轉(zhuǎn)出。處置所得價款小于該固定資產(chǎn)的凈值的差額，作為當期損失（非流動資產(chǎn)處置損益），計入利潤表。處置所得價款大于該固定資產(chǎn)的凈值的差額，作為當期收益（非流動資產(chǎn)處置損益），計入利潤表。37固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置時，其原始成本和累計折固定資產(chǎn)處置—例例：企業(yè)將一臺原始價值100000元，已提折舊80000元的設(shè)備進行處置，取得收入30000元。借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入___非流動資產(chǎn)處置利得

1000038固定資產(chǎn)處置—例例：企業(yè)將一臺原始價值100000元，已提折ENDEND樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。12月-2212月-22Wednesday,December28,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。13:18:3813:18:3813:1812/28/20221:18:38PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。12月-2213:18:3813:18Dec-2228-Dec-22加強交通建設(shè)管理，確保工程建設(shè)質(zhì)量。13:18:3813:18:3813:18Wednesday,December28,2022安全在于心細，事故出在麻痹。12月-2212月-2213:18:3813:18:38December28,2022踏實肯干，努力奮斗。2022年12月28日1:18下午12月-2212月-22追求至善憑技術(shù)開拓市場，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。28十二月20221:18:38下午13:18:3812月-22按章操作莫亂改，合理建議提出來。十二月221:18下午12月-2213:18December28,2022作業(yè)標準記得牢，駕輕就熟除煩惱。2022/12/2813:18:3813:18:3828December2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。1:18:38下午1:18下午13:18:3812月-22一馬當先，全員舉績，梅開二度，業(yè)績保底。12月-2212月-2213:1813:18:3813:18:38Dec-22牢記安全之責(zé)，善謀安全之策，力務(wù)安全之實。2022/12/2813:18:38Wednesday,December28,2022創(chuàng)新突破穩(wěn)定品質(zhì)，落實管理提高效率。12月-222022/12/2813:18:3812月-22謝謝大家！樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。12月-2212月-22第8章固定資產(chǎn)與折舊第8章固定資產(chǎn)與折舊學(xué)習(xí)目標固定資產(chǎn)的性質(zhì)與種類固定資產(chǎn)取得的會計處理固定資產(chǎn)的折舊方法和會計處理固定資產(chǎn)處置的會計處理42學(xué)習(xí)目標固定資產(chǎn)的性質(zhì)與種類2固定資產(chǎn)我國《企業(yè)會計準則第4號－固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）要求固定資產(chǎn)應(yīng)同時具有兩個特征。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。43固定資產(chǎn)我國《企業(yè)會計準則第4號－固定資產(chǎn)》（以下固定資產(chǎn)分類

按所有權(quán)劃分

1.自有固定資產(chǎn)2.租入固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途劃分

1.經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況劃分

1.使用中的固定資產(chǎn)

2.未使用的固定資產(chǎn)

3.不需用的固定資產(chǎn)44固定資產(chǎn)分類按所有權(quán)劃分4固定資產(chǎn)的計價標準

原始價值

——指企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)所支付的全部貨幣總額，包括買價、包裝費、運雜費和安裝費等一切合理、必要的支出凈值

——指固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的余額重置價值

——指企業(yè)在當前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出45固定資產(chǎn)的計價標準原始價值5固定資產(chǎn)的取得方式

向外購入自制自建接受投資者投入接受捐贈非貨幣性交換取得從外租入46固定資產(chǎn)的取得方式向外購入6固定資產(chǎn)的取得成本

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費用。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出構(gòu)成。投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。47固定資產(chǎn)的取得成本固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始購入固定資產(chǎn)—例1甲公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，價款60,000元,增值稅10200元,款項尚未支付，運雜費1,000元以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。甲公司編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備61000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200

貸：應(yīng)付賬款70,200

銀行存款1,00048購入固定資產(chǎn)—例1甲公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，價款購入固定資產(chǎn)—例2

甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，價款50,000元（不考慮增值稅）和運雜費1,200元已經(jīng)以銀行存款支付，購入后進行安裝，發(fā)生安裝費用3,200元，其中2,000元為應(yīng)付工人費用，1,200元為耗用原材料成本。設(shè)備安裝完后即交付使用。49購入固定資產(chǎn)—例2甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，購入固定資產(chǎn)—例3購入設(shè)備時：借：在建工程51,200

貸：銀行存款51,200發(fā)生安裝費用時：借：在建工程3,200

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資2,000

原材料1,200設(shè)備交付使用時：借：固定資產(chǎn)54,400貸：在建工程54,40050購入固定資產(chǎn)—例310借款費用資本化借款費用資本的時點:（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

51借款費用資本化借款費用資本的時點:11自建固定資產(chǎn)—例甲公司向銀行借入長期借款500,000元自建固定資產(chǎn)，公司為工程購入所需材料價值200,000元，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料160,000元，應(yīng)付工人工資為20,000元，結(jié)轉(zhuǎn)借款利息（符合資本化條件）55,000元，固定資產(chǎn)經(jīng)驗收合格交付使用后發(fā)生利息費用12,500元。

52自建固定資產(chǎn)—例甲公司向銀行借入長期借款500,自建固定資產(chǎn)—例（1）向銀行借入款項時：借：銀行存款500,000

貸：長期借款500,000（2）購入工程所需材料時：借：工程物資200,000貸：銀行存款200,000（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時：借：在建工程160,000貸：工程物資160,00053自建固定資產(chǎn)—例13自建固定資產(chǎn)—例（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的工人工資時：借：在建工程20,000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資20,000（5）結(jié)算建造期間借款利息時：借：在建工程55,000

貸：長期借款55,000（6）固定資產(chǎn)竣工交付使用時：借：固定資產(chǎn)235,000貸：在建工程235,000（7）固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生借款利息時：借：財務(wù)費用12,500貸：長期借款12,50054自建固定資產(chǎn)—例（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的工人工資時：14租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)

——承租人只需要按期支付租金費用。對于租賃資產(chǎn)，承租人不作為自有的資產(chǎn)處理，因此租賃資產(chǎn)不應(yīng)列報于企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，也不必計提折舊，一般只需要在承租企業(yè)的“租入固定資產(chǎn)備查簿”中作備查記錄。融資租入固定資產(chǎn)

——承租方在租賃期內(nèi)將該部分固定資產(chǎn)視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行會計處理，并在會計報表中披露。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”賬戶下專門設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細賬戶進行核算，并與自有固定資產(chǎn)采用一致的折舊政策計提租入固定資產(chǎn)的折舊。55租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)15經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準

我國租賃準則規(guī)定，租賃協(xié)議只要符合下列一個條件的即為融資租賃：

1）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2）承租人有購買租賃的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計要遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

3）租賃期限占租賃資產(chǎn)尚可使用期限的大部分;4）承租人在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；

5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用。56經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準我國租賃準則規(guī)定，經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準

上述標準在實際操作中，會有些困難。因為承租人一般不原意將租賃業(yè)務(wù)劃作融資租賃來處理。融資租賃會計在租賃開始日同時反映租賃資產(chǎn)和租賃負債的增加。租賃負債的增加，使公司向外融資的能力受到影響。所以承租人會盡可能避開上述標準，從而使融資租賃得不到反映，達到“資產(chǎn)負債表表外籌資”效果。一個經(jīng)濟實體的大部分資產(chǎn)都是其法定所有的，租賃資產(chǎn)只是其中的特例，租賃資產(chǎn)歸出租人所有，但是作為承租人的資產(chǎn)入賬。因此，租賃負債實質(zhì)上屬于長期貸款，做為負債。（體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則）。57經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分標準上述標準在實際操作中固定資產(chǎn)折舊

折舊是一種成本分攤過程，并不是資產(chǎn)評價的程序，它既不代表固定資產(chǎn)市價的變動，也不代表固定資產(chǎn)價值的減少。折舊的目的是為了將已耗用的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費用，也并不是為了資產(chǎn)重置，更無法產(chǎn)生重置資金。我國固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。包括企業(yè)未使用、不需用的以上固定資產(chǎn)。58固定資產(chǎn)折舊折舊是一種成本分攤過程，并不是資產(chǎn)評價的程序，影響折舊的因素

1）原始成本

2）預(yù)計凈殘值

3）預(yù)期使用年限

4）折舊方法59影響折舊的因素1）原始成本19折舊方法勻速折舊法

—直線法

—工作量法加速折舊法

—年數(shù)總和法

—雙倍余額遞減法

60折舊方法勻速折舊法20直線法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限年折舊率＝（1/預(yù)計使用年限）×100月折舊額＝年折舊額÷12月折舊率＝年折舊率÷1261直線法21直線法—例

甲公司有一臺設(shè)備原價為450,000元，預(yù)計使用年限為5年，估計殘值收入為12,600元，清理費用為600元。根據(jù)直線法，甲公司折舊額計算如下：

月折舊額＝87,600÷12＝7,300（元）62直線法—例甲公司有一臺設(shè)備原價為450,000元，預(yù)工作量法各期折舊額＝單位工作量折舊額×各期實際工作量

63工作量法各期折舊額＝單位工作量折舊額×各期實際工作量23工作量法—例某小型運貨卡車的成本為96,800元，估計凈殘值為4,800元，預(yù)計卡車共可行駛200,000公里，本月該輛卡車實際行駛5,000公里，則折舊額計算如下：

本月折舊額＝0.46×5,000＝2,300（元）

64工作量法—例某小型運貨卡車的成本為96,800年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率來計算每年的折舊額。

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

65年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值年數(shù)總和法—例

同直線法資料，如果甲公司改用年數(shù)總和法來計提折舊，則應(yīng)計折舊總額為450,000-(12,600－600)＝438,000（元），年數(shù)總和為1＋2＋3+4+5=5（5＋1）÷2＝15，各年折舊額的計算如下表所示。

66年數(shù)總和法—例同直線法資料，如果甲公司改用年數(shù)總和年數(shù)總和法—例

年數(shù)總和法下各年折舊額計算表單位：元年份應(yīng)計折尚可使年折舊率年折舊額累計折舊額期末賬舊總額用年限面價值1438,00055/15146,000146,000304,0002438,00044/15116,800262,800187,2003438,00033/1587,600350,40099,6004438,00022/1558,400408,80041,2005438,00011/1529,200438,00012,00067年數(shù)總和法—例年數(shù)總和法下各雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是一種定率加速折舊法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額。年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面價值×雙倍直線折舊率

68雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是一種定雙倍余額遞減法—例

雙倍余額遞減法下各年折舊額計算表單位：元年份應(yīng)計折舊總額折舊率年折舊額累計折舊額期末賬面價值1450,00040％180,000180,000270,0002270,00040％108,000288,000162,0003162,00040％64,800352,80097,200497,20042,600395,40054,600554,60042,600438,00012,00069雙倍余額遞減法—例雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

出于財務(wù)報告的目的，企業(yè)應(yīng)選擇適合企業(yè)資產(chǎn)服務(wù)模式的折舊方法，而且不同種類的資產(chǎn)適用不同的折舊方法。但實際上，在多數(shù)公司都采用同一的方法，而且往往是直線法。出于納稅的目的，公司在許多情況下，愿意使用稅法規(guī)定的加速折舊法（因為采用加速折舊法，其折舊費用在資產(chǎn)使用初期會大于直線法下的折舊費用），從而最大可能地獲得由折舊帶來的稅收好處。

70固定資產(chǎn)折舊方法的選擇出于財務(wù)報告的目的，企業(yè)應(yīng)選固定資產(chǎn)折舊的核算

實務(wù)中，折舊的計提不直接沖減固定資產(chǎn)成本，而是通過“累計折舊”賬戶來記錄的?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，計提折舊時貸方記錄此賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶仍然保持原來取得時的成本，固定資產(chǎn)的凈賬面價值是通過“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶相減反映出來的。根據(jù)我國固定資產(chǎn)準則，企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)的成本或者當期損益。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)按其使用車間、部門進行分配，直接記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等有關(guān)成本費用賬戶。71固定資產(chǎn)折舊的核算實務(wù)中，折舊的計提不直接沖減固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)折舊——例

例：年初用現(xiàn)金60000元購買一臺管理用設(shè)備。預(yù)期使用五年。期滿無殘值。（每月折舊費用1000元）借：管理費用（折舊費用）1000

貸：累計折舊100072固定資產(chǎn)折舊——例例：年初用現(xiàn)金60000元購買一臺管理固定資產(chǎn)折舊是一個成本分配過程

“折舊是一個成本分配過程，而不是確定價值的過程”。折舊費用并不代表著一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)價值的減少。資產(chǎn)的賬面價值同樣不代表折舊資產(chǎn)的市場價值。折舊費用是把一項資產(chǎn)的原始價值系統(tǒng)地分配到該資產(chǎn)為所有者提供收益的各個會計期間的過程。因此資產(chǎn)負債表上顯示的固定資產(chǎn)賬面凈值就只代表該資產(chǎn)的原始成本中通過這套系統(tǒng)分配過程尚未被分配計入費用的部分。73固定資產(chǎn)折舊是一個成本分配過程“折舊是一個成本分配過程，

固定資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計提資產(chǎn)減值準備，并確認為當期損失（資產(chǎn)減值損失）。已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值以后不得轉(zhuǎn)回。例：2006年12月31日A公司以160萬元購入的固定資產(chǎn)。2007年年末上述資產(chǎn)賬面價值140萬元,預(yù)計可收回金額為100萬元。借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：固定資產(chǎn)減值準備4000