《中國稅制（第三版）》第十章房產(chǎn)稅、契稅、車船稅

第十章房產(chǎn)稅、契稅、車船稅第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)契稅第三節(jié)車船稅本章要點(diǎn)提示房產(chǎn)稅的納稅人、征收范圍和稅率契稅的納稅人、征收范圍和稅率車船稅的納稅人、征收范圍和稅率第一節(jié)房產(chǎn)稅一、概述房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)的所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。新中國成立后，政務(wù)院于1950年頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中規(guī)定在全國統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。1951年8月政務(wù)院頒布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并。1973年工商稅制改革時(shí)，將對企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅，只對有房產(chǎn)的個(gè)人、外商獨(dú)資企業(yè)和房產(chǎn)管理部門繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅。1984年10月，國務(wù)院在對國有企業(yè)實(shí)行第二步利改稅和改革工商稅制時(shí)，恢復(fù)征收房產(chǎn)稅。但在我國，城市的土地屬于國家所有，使用者沒有土地所有權(quán)，因此將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅兩個(gè)稅種，1986年9月15日由國務(wù)院頒布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起正式施行。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅，《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》同日廢止。房產(chǎn)稅的作用是：（1）開征房產(chǎn)稅可以為地方提供可靠的財(cái)政收入。（2）房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。（3）通過征收房產(chǎn)稅，有助于加強(qiáng)對房屋的管理，提高房屋的使用效率。二、納稅義務(wù)人（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體、個(gè)人所有的，由集體單位、個(gè)人繳納。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期間內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。承典人向出典人交付一定的典價(jià)之后，在質(zhì)典期內(nèi)即獲抵押物品的支配權(quán)，并可轉(zhuǎn)典。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房屋，稅法規(guī)定由承典人為納稅人。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。（4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。（5）納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。三、征收范圍房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市?？h城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。四、計(jì)稅依據(jù)和稅率（一）計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。2.從租計(jì)征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。所謂房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。納稅人對個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)合理的方法核定其應(yīng)納稅款。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定。（二）稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種形式：按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)征的，稅率為1.2％；按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12％。個(gè)人出租住房按4%稅率征收房產(chǎn)稅，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%（二）從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%六、稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的在本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。七、征收管理與納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（四）申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》第二節(jié)契稅一、概述契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。契稅在我國有悠久的歷史，它起源于1600年前東晉的“估稅”。此后，歷代封建王朝對不動(dòng)產(chǎn)的買賣、典當(dāng)?shù)犬a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)都要征收契稅，但征稅范圍和稅率不盡相同。新中國成立后，廢止了舊中國的契稅。1950年4月政務(wù)院公布了《契稅暫行條例》，此條例沿用了40多年，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，1997年重新制定了《中華人民共和國契稅暫行條例》。契稅一次性征收，并且普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和中國公民、外籍人員。契稅具有的特點(diǎn)是：契稅的納稅人為產(chǎn)權(quán)承受人；契稅采用比例稅率；契稅屬于地方稅。開征契稅的意義在于：增加地方財(cái)政收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金；調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范市場交易行為，保障產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)糾紛。二、納稅義務(wù)人契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國實(shí)行實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)；土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)；單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織；個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外籍人員。三、征稅范圍（1）國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。另外，對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。（2）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。（3）房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。（4）房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。（5）房屋交換，是指房屋使用者之間相互交換房屋的行為。以下方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，以土地、房屋權(quán)屬抵債。（2）以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬。（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬。（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。（5）財(cái)政部根據(jù)《契稅暫行條例》確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。四、契稅的計(jì)稅依據(jù)（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，即交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不相等時(shí)，由多交付的一方交納契稅。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。五、稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度比例稅率。這主要是考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%~5%的幅度內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情況確定。對個(gè)人首次購買90平方米以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設(shè)主管部門出具。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率，其應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率七、稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。（5）承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（6）經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。八、征收管理與申報(bào)繳納納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在核定期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。土地、房產(chǎn)管理部門憑完稅憑證辦理變更登記手續(xù)。符合減免稅規(guī)定的納稅人，要在簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后10日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。第三節(jié)車船稅一、概述車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。新中國成立后，政務(wù)院于1951年9月頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，在全國部分地區(qū)開征車船使用牌照稅。1973年簡化稅制、合并稅種時(shí)，將對國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的車船使用牌照稅并入工商稅，車船使用牌照稅只對不繳納工商稅的單位、個(gè)人和外僑征收，征稅范圍大為縮小。1984年10月國務(wù)院決定對車船征稅，1986年9月15日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，決定于1986年10月1日起在全國施行?，F(xiàn)行車船稅的基本規(guī)范是2006年12月29日由國務(wù)院頒布并于2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》。征收車船稅的意義在于：開辟地方財(cái)源，為地方財(cái)政籌集資金；調(diào)節(jié)財(cái)富分配，促進(jìn)社會公平；加強(qiáng)對車船的使用和管理。2012年和2015年，財(cái)政部工信部等部門曾兩度下發(fā)文件，明確對節(jié)約能源、使用新能源車船的車船稅的優(yōu)惠政策。2012年以來，工信部、稅務(wù)總局曾先后發(fā)布三批節(jié)約能源車輛、減免車船稅的車型目錄，第三批目錄包含2000多款車船。2018年8月1日，財(cái)政部，稅務(wù)總局、工業(yè)和信息運(yùn)輸部下發(fā)《關(guān)于節(jié)約新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》，要求對符合標(biāo)準(zhǔn)的新能源車船免征車船稅，對符合標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能汽車減半征收車船稅。二、納稅義務(wù)人車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，依法在我國車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人。三、征稅范圍車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。機(jī)動(dòng)車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動(dòng)車輛是指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。機(jī)動(dòng)船舶，指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶，指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。四、稅目與稅率《車船稅暫行條例》對應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。這樣規(guī)定主要是考慮到中國幅員遼闊，車輛種類繁多，很難硬性規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的稅額；由省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行規(guī)定，更有利于稅法的貫徹執(zhí)行。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)（1）乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。（2）載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車按自重每噸。（3）船舶按凈噸位每噸。所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用單位稅額載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額拖船、非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×(適用單位稅額×50%)（其中，拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。）客貨兩用汽車應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)六、稅收優(yōu)惠（一）法定的免稅車船（1）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）。（2）拖拉機(jī)。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（4）軍隊(duì)、武警專用的車船。（5）警用車船。（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（二）特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。七、征收管理與申報(bào)繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)