審計(jì)-學(xué)習(xí)情景3(認(rèn)知審計(jì)流程)課件

學(xué)習(xí)情景2

認(rèn)知審計(jì)流程任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)流程【任務(wù)引導(dǎo)案例】湖北藍(lán)田股份有限公司（簡稱藍(lán)田），主要從事農(nóng)副水產(chǎn)品養(yǎng)殖和加工。藍(lán)田自1996年上市以來，業(yè)績優(yōu)良，創(chuàng)造了“藍(lán)田神話”，號稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。然而，2001年10月，有學(xué)者撰文揭露了藍(lán)田的造假行為，藍(lán)田神話破滅。學(xué)習(xí)情景2

認(rèn)知審計(jì)流程任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)流程1對于藍(lán)田歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師都出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上種種跡象表明藍(lán)田報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，比如：1.魚塘里的業(yè)績神話？2.巨額現(xiàn)金交易。3.扔到水里的固定資產(chǎn)。4.關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易。5.藍(lán)田占用了關(guān)聯(lián)方巨額資金。。對于藍(lán)田歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師都出具了無保2上述情形表明藍(lán)田報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（如分析程序），是能夠識別的。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、關(guān)注關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，以識別并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并謹(jǐn)慎地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。上述情形表明藍(lán)田報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊3一、審計(jì)流程的內(nèi)涵

審計(jì)流程，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)所遵循的工作步驟和操作規(guī)程。審計(jì)流程一般包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。在具體實(shí)施過程中，對于政府審計(jì)、民間審計(jì)（即注冊會計(jì)師審計(jì)，下同）或內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)流程涉及的具體內(nèi)容會各有特點(diǎn)。一、審計(jì)流程的內(nèi)涵

審計(jì)流程，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審4二、審計(jì)流程----審計(jì)準(zhǔn)備階段

序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃接受項(xiàng)目委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書按照上級部門、本部門或本單位的需要擬定審計(jì)計(jì)劃，下達(dá)通知書。2組成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)與調(diào)查和政府審計(jì)工作流程完全相同。簡單準(zhǔn)備3了解被審計(jì)單位的基本情況4初步執(zhí)行分析性復(fù)核5初步評估重要性水平6初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7編制審計(jì)工作方案編制審計(jì)工作計(jì)劃編制審計(jì)工作計(jì)劃8制發(fā)審計(jì)通知書審計(jì)準(zhǔn)備階段工作流程一覽表二、審計(jì)流程----審計(jì)準(zhǔn)備階段

序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審5

三、審計(jì)流程---審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段工作流程一覽表序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1評審內(nèi)部工作制度和政府審計(jì)工作流程完全相同。通常不會進(jìn)行2進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試大體相同，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。3編制工作底稿三、審計(jì)流程---審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段工作流程一覽6四、審計(jì)流程---審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段工作流程一覽表序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1復(fù)核審計(jì)工作底稿

和政府審計(jì)工作流程相同和政府審計(jì)工作流程相同2匯總審計(jì)資料3判斷重要性水平，確定審計(jì)意見。4編制試算平衡表5與被審計(jì)單位交換意見6做出審計(jì)小結(jié)7編制審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見8審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書，下達(dá)審計(jì)決定書等。審定并提交審計(jì)報(bào)告。審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書，下達(dá)審計(jì)決定書等。送達(dá)后必須執(zhí)行。四、審計(jì)流程---審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段工作流程一覽表序7五、民間審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程舉例

開展初步業(yè)務(wù)活動接受客戶委托制定審計(jì)計(jì)劃識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試）銷售與收款循環(huán)審計(jì)程序采購與付款循環(huán)審計(jì)程序生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)程序投資與籌資循環(huán)審計(jì)程序結(jié)束審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告五、民間審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程舉例

開展初步業(yè)務(wù)活動接受客戶委8【任務(wù)案例】

信勇會計(jì)師事務(wù)所于2012年2月6日與華興公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，接受委托為華興公司提供會計(jì)報(bào)表審計(jì)。2月8日事務(wù)所派出注冊會計(jì)師劉華和助理?xiàng)罘迩巴A興公司進(jìn)行審計(jì)，在編制了詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃并經(jīng)過批準(zhǔn)以后，隨后實(shí)施了必要的審計(jì)程序，形成了詳細(xì)的工作底稿。2月26日劉華一組結(jié)束審計(jì)工作。3月3日出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告?！救蝿?wù)案例】9【任務(wù)分析及處理】注冊會計(jì)師劉華在審計(jì)過程中，嚴(yán)格按照了審計(jì)業(yè)務(wù)的基本流程進(jìn)行，即審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。上述案例符合民間審計(jì)的基本流程?！救蝿?wù)分析及處理】10任務(wù)二確定審計(jì)目標(biāo)

【任務(wù)引導(dǎo)案例】

某家公司用并不存在的化肥槽作抵押來獲得其永遠(yuǎn)也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計(jì)師周一在廣豐縣稽核過的化肥槽被連夜運(yùn)到上饒市，這樣當(dāng)注冊會計(jì)師周二趕到上饒市的時(shí)候，化肥槽又被重復(fù)計(jì)算了一遍。諸如此類的小伎倆讓公司的資產(chǎn)虛增，直接侵害了債權(quán)人的利益。同樣，另外一家公司用同樣的伎倆來欺騙注冊會計(jì)師。他利用管道把色拉油在不同地區(qū)的容器間移動，這樣注冊會計(jì)師便把一件資產(chǎn)多次計(jì)算。被審計(jì)單位的資產(chǎn)被虛增而注冊會計(jì)師卻沒有查出來，注冊會計(jì)師又被愚弄了。

面對客戶的欺詐，注冊會計(jì)師怎么應(yīng)對？怎么設(shè)計(jì)自己的審計(jì)目標(biāo)？任務(wù)二確定審計(jì)目標(biāo)

【任務(wù)引導(dǎo)案例】11一、審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)活動所要達(dá)到的目的。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是整個(gè)審計(jì)工作的方向。一切審計(jì)工作都是圍繞審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行的。政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)各不相同。不同時(shí)期，不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)也會不同，所以，審計(jì)目標(biāo)具有鮮明的時(shí)代性和目的性。一、審計(jì)目標(biāo)的含義12二、審計(jì)目標(biāo)體系簡介

審計(jì)目標(biāo)包括總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。（一）國際上總體審計(jì)目標(biāo)的演變（國際注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）

1.詳細(xì)審計(jì)階段（20世紀(jì)初以前的詳細(xì)審計(jì)階段）總體審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。即通過對被審計(jì)單位的會計(jì)記錄的逐筆審查，來判定有無技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。

2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段）總體審計(jì)目標(biāo)是鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的公允性。即通過對借款企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目余額的真實(shí)性進(jìn)行審查，來判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。二、審計(jì)目標(biāo)體系簡介

審計(jì)目標(biāo)包括總體審計(jì)目標(biāo)133.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30～80年代的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段）總體審計(jì)目標(biāo)則向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展，判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及所采用的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法是否符合本國會計(jì)準(zhǔn)則，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見。同時(shí)，在此階段還形成了一套較完整的審計(jì)準(zhǔn)則體系。4.重新重視檢查會計(jì)錯(cuò)弊階段（20世紀(jì)80年代至今的重新重視檢查會計(jì)錯(cuò)弊階段）總體審計(jì)目標(biāo)則重新回歸，即揭露錯(cuò)誤和舞弊行為重新成為獨(dú)立審計(jì)的重要目標(biāo)和注冊會計(jì)師的直接職責(zé)。3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30～80年代的14（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在我國，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)15（三）具體審計(jì)目標(biāo)1.一般審計(jì)目標(biāo)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。根據(jù)我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)該判定的一般審計(jì)目標(biāo)有以下方面。（1）總體合理性。即審計(jì)人員根據(jù)所掌握的被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)賬戶余額的合理性。目的在于幫助審計(jì)人員評價(jià)賬戶余額中是否存在重要的錯(cuò)報(bào)。如果審計(jì)人員對總體合理性的目標(biāo)不滿意，就應(yīng)該關(guān)注其他具體審計(jì)目標(biāo)，并進(jìn)行更多的一般性測試，來評價(jià)其他具體目標(biāo)是否符合要求。（2）真實(shí)性。即會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的余額或發(fā)生額是真實(shí)的。（三）具體審計(jì)目標(biāo)16（3）完整性。即會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的發(fā)生額反映了全部應(yīng)列示的金額。（4）權(quán)利與義務(wù)。即會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目列示的金額屬于被審計(jì)單位所有，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)該履行的償還義務(wù)。（5）估價(jià)正確性。即會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目列示的金額經(jīng)過了正確估價(jià)和計(jì)量。（6）截止恰當(dāng)性。即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已計(jì)入適當(dāng)?shù)钠陂g，前后會計(jì)期間不存在項(xiàng)目相互混淆的情況。（3）完整性。即會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的發(fā)生額反映了17（7）機(jī)械準(zhǔn)確性。即有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總和勾稽關(guān)系正確無誤。（8）披露。即會計(jì)報(bào)表已恰當(dāng)?shù)胤从沉烁黜?xiàng)目的金額和相應(yīng)的披露要求。（9）分類。即每一個(gè)項(xiàng)目和每一個(gè)賬戶已恰當(dāng)?shù)貏澐譃楦黝惒⒃跁?jì)報(bào)表中予以列示。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性。即有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總182.項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師了解了上述一般審計(jì)目標(biāo)以后，就可以針對各類交易和事項(xiàng)、各項(xiàng)目期末余額與各報(bào)表項(xiàng)目的列示或披露，來確定項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。不同會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)也會不同。2.項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)19管理層認(rèn)定與適用于存貨的具體審計(jì)目標(biāo)序號一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)1總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)。2真實(shí)性全部已記錄的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日均真實(shí)存在。3完整性現(xiàn)有的存貨均經(jīng)盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額。4所有權(quán)公司對所列存貨均擁有所有權(quán)，存貨未設(shè)定抵押。5估價(jià)正確性存貨賬實(shí)相符；存貨估價(jià)無重大差錯(cuò)；單價(jià)與數(shù)量的乘積正確且數(shù)據(jù)加總正確；存貨減值已計(jì)提并據(jù)實(shí)沖減。6截止恰當(dāng)性年末購貨截止恰當(dāng)；年末銷售截止恰當(dāng)。7機(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等合計(jì)數(shù)一致。8披露存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已披露；存貨的任何抵押或轉(zhuǎn)讓已披露。9分類存貨被恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類別。管理層認(rèn)定與適用于存貨的具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目具體20【任務(wù)案例】

2012年2月5日，注冊會計(jì)師李浩及其助理人員接受信勇會計(jì)師事務(wù)所安排，對成興公司2011年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于是初次接受委托，為編好審計(jì)計(jì)劃、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師李浩根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號——了解被審計(jì)單位情況》以及相關(guān)規(guī)定，在編制審計(jì)計(jì)劃以前對被審計(jì)單位進(jìn)行了詳細(xì)的了解，并據(jù)此提出了項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)?！救蝿?wù)案例】2012年2月5日，注冊會計(jì)師李浩21【任務(wù)分析及處理】

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)小組在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場之前，為了編好審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師一般應(yīng)進(jìn)行以下的準(zhǔn)備工作：1.取得被審計(jì)單位提供的會計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料，對其進(jìn)行分析性測試；2.了解被審計(jì)單位會計(jì)年度內(nèi)的有關(guān)會議記錄或紀(jì)要，了解重大經(jīng)營事項(xiàng)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決議及變化，了解分析可能影響本期財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的因素；3.了解被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)當(dāng)期的有關(guān)情況，包括增減趨勢、政策變化、市場動態(tài)、賬款回收等，并對現(xiàn)金流量、利潤實(shí)現(xiàn)有影響的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行分析；【任務(wù)分析及處理】22

4.如是初次接受審計(jì)的單位，應(yīng)對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、生產(chǎn)工藝流程、成本核算流程、前期注冊會計(jì)師審計(jì)情況等進(jìn)行充分的了解，并取得相關(guān)的制度和資料（必要時(shí)應(yīng)繪制各種流程圖），以便在會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中選派適當(dāng)?shù)淖詴?jì)師，確定主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；5.如被審計(jì)單位是上市公司，注冊會計(jì)師還需了解是否發(fā)生重大特殊的交易事項(xiàng)，是否有按“中國證監(jiān)會”要求需要披露的重大事項(xiàng)，被審計(jì)單位是否有增發(fā)新股或配股的籌資等活動；6.根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的其他事項(xiàng)。通過對上述被審計(jì)單位情況的了解和分析，注冊會計(jì)師可根據(jù)分析的結(jié)果，確定審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。4.如是初次接受審計(jì)的單位，應(yīng)對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)23任務(wù)三制定審計(jì)計(jì)劃

【任務(wù)引導(dǎo)案例】

某會計(jì)師事務(wù)所對一家制造業(yè)大型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作多年，由于該公司的內(nèi)部控制一直是令人滿意的，而且該公司所處的行業(yè)非常穩(wěn)定，實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果都表明，該公司財(cái)務(wù)報(bào)表合法、公允，因此從未向該公司出具過非保留意見審計(jì)報(bào)告。任務(wù)三制定審計(jì)計(jì)劃

【任務(wù)引導(dǎo)案例】24今年，該會計(jì)師事務(wù)所一位新招募來的職員負(fù)責(zé)這項(xiàng)審計(jì)工作。主任會計(jì)師通知他，今年的時(shí)間預(yù)算應(yīng)該與以前年度保持一致。審計(jì)期間他對以下事項(xiàng)向會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了報(bào)告：該公司最近對其存貨系統(tǒng)實(shí)行電算化改造；總會計(jì)師此間辭職，其職位空閑有兩個(gè)月；控制測試發(fā)現(xiàn)許多錯(cuò)誤。盡管如此，原定的時(shí)間預(yù)算并未做修改。由于緊迫的時(shí)間預(yù)算，審計(jì)人員并未對電算化系統(tǒng)進(jìn)行測試。年末審計(jì)恰恰在時(shí)間預(yù)算內(nèi)完成，最終表示了無保留意見。會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對審計(jì)組的工作效率和成果感到很滿意。但幾個(gè)月后這家公司陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，無法償還到期債務(wù)。今年，該會計(jì)師事務(wù)所一位新招募來的職員負(fù)責(zé)這項(xiàng)25隨后的調(diào)查表明，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)錯(cuò)誤的存貨定價(jià)，未考慮存貨的過期貶值，由此導(dǎo)致高估了存貨價(jià)值。新任總會計(jì)師偽造發(fā)票，維持銷售水平與以前年度相當(dāng)，由此高估了銷售收入和債權(quán)。此外，負(fù)責(zé)存貨審計(jì)的助理人員，是一個(gè)剛畢業(yè)的學(xué)生，只測試了很少的存貨樣本。這些樣本中存在的存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤被認(rèn)定為不重要，因此沒有追加進(jìn)一步的審計(jì)程序。由于預(yù)算時(shí)間的限制，沒有執(zhí)行債務(wù)周轉(zhuǎn)率等分析程序。這些情況導(dǎo)致了此次審計(jì)失敗。從本案例可以看出：在實(shí)施審計(jì)程序之前做充分的審計(jì)計(jì)劃對于審計(jì)成敗是至關(guān)重要的。隨后的調(diào)查表明，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)錯(cuò)誤的存貨定價(jià)，26

一、審計(jì)計(jì)劃的含義

審計(jì)計(jì)劃，是注冊會計(jì)師為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。例如，如果注冊會計(jì)師接受委托對某客戶進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，該客戶存在關(guān)系復(fù)雜的、金額巨大的關(guān)聯(lián)方交易，但由于注冊會計(jì)師事先未充分溝通、制訂審計(jì)計(jì)劃不周導(dǎo)致未對關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，則可能因此發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。一、審計(jì)計(jì)劃的含義

審計(jì)計(jì)劃，是注冊會計(jì)師為27二、審計(jì)計(jì)劃階段的工作任務(wù)

通常來說，審計(jì)計(jì)劃階段需要完成以下方面的工作：1.開展初步業(yè)務(wù)活動。包括針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解；評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)獨(dú)立性等等，主要通過詢問完成。2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。即對被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；會計(jì)政策的選用；組織目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià)；內(nèi)部控制制度等情況進(jìn)行了解和把握，主要通過詢問完成。二、審計(jì)計(jì)劃階段的工作任務(wù)

通常來說，審計(jì)計(jì)劃283.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解。4.確定重要性水平。即確定一個(gè)可以接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)，為發(fā)表公允的意見奠定基礎(chǔ)。5.評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便確定進(jìn)一步的審計(jì)程序。6.制定審計(jì)計(jì)劃，包括制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。3.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確約定雙方29三、審計(jì)計(jì)劃舉例

以驗(yàn)資業(yè)務(wù)為例，注冊會計(jì)師編制的總體驗(yàn)資計(jì)劃表（樣表）如表3.5,雙方簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書如附件（略）三、審計(jì)計(jì)劃舉例

以驗(yàn)資業(yè)務(wù)為例，注冊會計(jì)師編制30任務(wù)四審計(jì)實(shí)施

【任務(wù)引導(dǎo)案例】GG股份有限公司是一家擁有8000名員工的大型商業(yè)企業(yè)，該公司內(nèi)部控制較為健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良，該公司總經(jīng)理張某得到了董事會和公司員工的一致好評。2012年1月，***會計(jì)師事務(wù)所接受GG公司董事會的委托，對該公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該所的兩名注冊會計(jì)師被指派執(zhí)行這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。兩名注冊會計(jì)師對該公司所有部門的所有業(yè)務(wù)采取從會計(jì)憑證到會計(jì)賬薄，再到財(cái)務(wù)報(bào)表為主線的詳細(xì)的審計(jì)方法，盡管兩人起早貪黑地辛勤工作，但在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的20天時(shí)間內(nèi)只審計(jì)了公司半年的業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄，沒能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。于是，GG公司董事會解除了與***會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。任務(wù)四審計(jì)實(shí)施

【任務(wù)引導(dǎo)案例】31【分析與討論】1.兩個(gè)注冊會計(jì)師辛勤工作，為什么還是導(dǎo)致審計(jì)失敗？2.審計(jì)實(shí)施包括哪些內(nèi)容，為什么如此重要？

【分析與討論】32一、審計(jì)實(shí)施的含義

審計(jì)實(shí)施就是實(shí)施審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行取證的過程，是整個(gè)審計(jì)過程的中心環(huán)節(jié)，也是識別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程。審計(jì)實(shí)施方法通常包括評估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、溝通等，審計(jì)實(shí)施總體程序通常包括評審內(nèi)部控制制度、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試、編制工作底稿等。一、審計(jì)實(shí)施的含義

審計(jì)實(shí)施就是實(shí)施審計(jì)計(jì)劃進(jìn)33二、審計(jì)實(shí)施方法

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制等，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識別與評估風(fēng)險(xiǎn)兩項(xiàng)工作。1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（1）了解被審計(jì)單位所處外部環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等外部因素；（2）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、投資活動等；（3）了解被審計(jì)單位會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用；（4）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。二、審計(jì)實(shí)施方法

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估34

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（1）詢問程序?qū)徲?jì)人員可以采用詢問法全面了解被審計(jì)單位的基本情況。可根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要選擇詢問人員、設(shè)計(jì)詢問調(diào)查表。（2）分析程序在大量詢問、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，使用分析程序進(jìn)行識別異常的交易或業(yè)務(wù)事項(xiàng)，使用分析程序來識別財(cái)務(wù)報(bào)表中可能對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響的金額、數(shù)據(jù)或比率。。2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序35（3）觀察和檢查通過審計(jì)人員的觀察和檢查，可以印證詢問結(jié)果、分析結(jié)果。通常，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下觀察和檢查程序：①觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動；②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；③閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告；④實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；⑤閱讀相應(yīng)的外部信息。（4）穿行測試穿行測試就是追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。通過這種追蹤某筆或多筆交易如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)的內(nèi)部控制如何執(zhí)行，可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否跟以前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（3）觀察和檢查36

3.識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)前面了解和實(shí)施相應(yīng)評估程序以后的基本信息，審計(jì)人員需要進(jìn)行識別和評估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?；痉椒ㄓ幸韵聨追N：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并將識別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。（2）應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)系。（3）判斷識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，造成后果是否嚴(yán)重。（4）判斷識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。需要說明的是，在每次審計(jì)中，無論被審計(jì)單位規(guī)模大小，審計(jì)人員首先必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)的起點(diǎn)，是審計(jì)實(shí)施的必經(jīng)程序。3.識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)37（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對針對識別出來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)采取總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可以接受的程度。1.總體應(yīng)對措施（1）向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，比如不能以獲取管理層聲明書代替審計(jì)證據(jù)的收集。（2）提供更多的督導(dǎo)，比如項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)豐富的人員要對其他成員提供更多的、更詳細(xì)的、更具體的、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。（3）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊會計(jì)師，或利用行業(yè)專家的工作。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層遇見或了解，以避免被審計(jì)單位可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。（5）對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做總體修改，比如避免期中審計(jì)、主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)等等。（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對382.進(jìn)一步審計(jì)程序針對評估的各類交易、事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測試和實(shí)質(zhì)性測試）主要包括以下內(nèi)容：（1）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，即進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，即何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。（3）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，即進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等等。（4）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，即針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。2.進(jìn)一步審計(jì)程序393.修正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)完成審計(jì)工作以前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。換句話說，就是要修正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.修正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)40（三）溝通無論是審計(jì)實(shí)施過程還是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)適時(shí)與管理層和治理層進(jìn)行溝通。溝通的形式包括：1.就注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷及時(shí)與管理層或治理層溝通，可以采取管理建議書的形式。2.應(yīng)就審計(jì)工作中遇到的重大困難以及可能產(chǎn)生的影響與治理層及時(shí)進(jìn)行溝通。（三）溝通41三、總體審計(jì)程序介紹

（一）評審內(nèi)部控制制度評審內(nèi)部控制制度，就是審計(jì)人員了解與審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)的程序、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法如下：1.通過詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員并查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度；2.檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；3.觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；4.選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行”測試。三、總體審計(jì)程序介紹

（一）評審內(nèi)部控制制度42審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制內(nèi)容包括如下：

1.了解和評估控制環(huán)境。具體包括對誠信和道德觀念的溝通和落實(shí)、治理層的參與程度、對勝任能力的重視程度、組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策和實(shí)務(wù)等。審計(jì)人員采用詢問、觀察和監(jiān)察等風(fēng)險(xiǎn)評估程序以獲取審計(jì)證據(jù)，并充分考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制內(nèi)容包括如下：43

2.了解和評估風(fēng)險(xiǎn)評估過程。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)過程中，如果識別出管理層未識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)楹螞]有識別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評估過程是否適用于具體環(huán)境。2.了解和評估風(fēng)險(xiǎn)評估過程。44

3.了解和評估信息系統(tǒng)與溝通。審計(jì)人員應(yīng)該從各個(gè)方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；

3.了解和評估信息系統(tǒng)與溝通。45信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括做出的重大會計(jì)估計(jì)和披露。財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括：使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色與職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重46

4.了解和評估控制活動。審計(jì)人員在了解和評估控制活動時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要問題包括：對主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序；管理層對預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，被審計(jì)單位內(nèi)部是否對這些目標(biāo)加以清晰地記錄與溝通，并且積極地對其進(jìn)行監(jiān)控；是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)以識別與計(jì)劃業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告產(chǎn)生的差異；

4.了解和評估控制活動。47是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)務(wù)資產(chǎn)定期核對；是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；是否控制對數(shù)據(jù)和程序的接觸；是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)建立和實(shí)施監(jiān)控信息安全的政策和程序。是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查并及時(shí)采取適48

5.了解和評估控制監(jiān)督。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價(jià)活動，主要考慮的問題包括有：被審計(jì)單位是否定期評價(jià)內(nèi)部控制；被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)；

5.了解和評估控制監(jiān)督。49與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或指出存在的問題，管理層是否會采納內(nèi)部注冊會計(jì)師和審計(jì)人員有關(guān)內(nèi)部控制的建議；管理層及時(shí)糾正控制運(yùn)行偏差情況的方法；管理層處理監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議的方法；是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或50

（二）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試是針對會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的質(zhì)量而進(jìn)行的測試，它關(guān)注那些直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的潛在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持交易、賬戶余額以及列報(bào)與披露的過程，包括交易、賬戶余額以及列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試與分析程序。實(shí)質(zhì)性測試一般針對交易層次、賬戶余額層次和列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試層次三個(gè)層面進(jìn)行。審計(jì)人員還可在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用分析程序，即分析性測試，主要運(yùn)用在各類交易和總賬余額的總體合理性測試，適合于審計(jì)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期交易的大量交易。（二）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試511.實(shí)質(zhì)性測試的目的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)在于實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。其中：

交易實(shí)質(zhì)性測試的目的在于確定與該交易的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的金額是否存在錯(cuò)報(bào)。交易實(shí)質(zhì)性測試關(guān)注的是賬戶的發(fā)生額，因此，審計(jì)人員只要能確認(rèn)交易已經(jīng)正確記錄并過入總賬，一般就能確信總賬的合計(jì)數(shù)正確。賬戶余額實(shí)質(zhì)性測試的目的在于確定報(bào)表中列示的賬戶金額的正確性。賬戶余額實(shí)質(zhì)性測試程序關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表賬戶的期末余額，但主要側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債賬戶。列報(bào)與披露適當(dāng)性測試是審計(jì)人員評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合運(yùn)用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，目的是確保正確地對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類和描述，以及重大事項(xiàng)的恰當(dāng)披露。1.實(shí)質(zhì)性測試的目的522.實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間大部分的實(shí)質(zhì)性程序是在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的。當(dāng)然，不排除部分審計(jì)人員為了節(jié)約期后審計(jì)的時(shí)間，將小部分實(shí)質(zhì)性測試放在期中審計(jì)階段進(jìn)行。一般而言，審計(jì)人員應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行余額的實(shí)質(zhì)性測試，如函證應(yīng)收賬款、監(jiān)盤存貨和復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表等；在期中審計(jì)和期后審計(jì)階段進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，如對固定資產(chǎn)的新增和處置，對研究開發(fā)支出、經(jīng)營收入和費(fèi)用的測試，以及有價(jià)證券的購買和銷售等交易的測試。只有當(dāng)某個(gè)交易循環(huán)的內(nèi)部控制非常完善時(shí)，審計(jì)人員才可以決定在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行一定的余額測試，并應(yīng)當(dāng)執(zhí)行進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序或者執(zhí)行結(jié)合控制測試的實(shí)質(zhì)性程序以涵蓋剩余期間，從而為將審計(jì)結(jié)論從中期延伸到期末提供合理的依據(jù)。2.實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間53

3.實(shí)質(zhì)性測試的范圍實(shí)質(zhì)性測試的范圍包括對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查兩個(gè)方面。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，實(shí)質(zhì)性測試的范圍可能會因運(yùn)行有效性的測試結(jié)果不滿意而擴(kuò)大，然而，只有當(dāng)審計(jì)程序與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)范圍才是恰當(dāng)?shù)摹Ｍǔ?，審?jì)人員在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，確定測試范圍通常從樣本規(guī)模的角度考慮，并盡可能選擇成本較低的方案。

3.實(shí)質(zhì)性測試的范圍54成本效益原則的考慮會直接影響到實(shí)質(zhì)性測試的范圍。一般而言，審計(jì)人員根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平確定所需要獲取的審計(jì)證據(jù)和實(shí)質(zhì)性測試的范圍。可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平高，審計(jì)人員可以獲取相對較少的審計(jì)證據(jù)，實(shí)質(zhì)性測試的范圍也相對較??；反之，則要獲取較多的審計(jì)證據(jù)，并實(shí)施較大范圍的實(shí)質(zhì)性測試程序。總之，審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的目的、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。成本效益原則的考慮會直接影響到實(shí)質(zhì)性測試的范圍。一55

（三）編制工作底稿編制工作底稿是指審計(jì)人員對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行記錄的過程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。它形成于整個(gè)審計(jì)過程，也反映了整個(gè)審計(jì)過程。

（三）編制工作底稿56審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制工作底稿，以便提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，并為證明審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作提供書面證據(jù)，而且便于對審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作底稿的要素、格式、編制和管理等具體內(nèi)容詳見學(xué)習(xí)情境五《任務(wù)五收集審計(jì)證據(jù)與編制審計(jì)工作底稿》，此處略去。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制工作底稿，以便提供充分、適當(dāng)57四、具體審計(jì)程序簡介

依據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第24條要求，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采取檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、重新計(jì)算、分析性程序等審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。也就是說，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估、控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，審計(jì)人員可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用這些具體審計(jì)程序。具體審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)目標(biāo)緊密相關(guān)。具體審計(jì)程序的詳細(xì)內(nèi)容見工作情境五《任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序》。四、具體審計(jì)程序簡介

依據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)58審計(jì)-學(xué)習(xí)情景3(認(rèn)知審計(jì)流程)59任務(wù)五審計(jì)結(jié)論與審計(jì)責(zé)任【任務(wù)引導(dǎo)案例】

重慶渝鈦白股份有限公司是以社會募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司，成立于1992年，于1993年7月13日在深圳證券交易所上市，簡稱“渝鈦白A”，股票代碼000515。自1996年起，公司在經(jīng)營上出現(xiàn)虧損。1996年虧損1318萬元，公司未分配。為了扭轉(zhuǎn)公司虧損局面，重慶市委、重慶市政府、企業(yè)主管部門（重慶市化工局）、銀行等部門共同進(jìn)行了資金、管理、市場等方面的大力支持。但成效并不顯著。任務(wù)五審計(jì)結(jié)論與審計(jì)責(zé)任60

按照《公司法》和《證券法》等規(guī)定，重慶市會計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司1997年年度審計(jì)，并于1998年3月8日，出具了頗有爭議的否定意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告指出，渝鈦白公司將1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本，欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬美元(折合人民幣743萬元)未計(jì)提入賬，兩項(xiàng)共影響利潤8807萬元。

61重慶市會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，由于本報(bào)告所闡述事項(xiàng)的重大影響，渝鈦白公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤及利潤分配表、財(cái)務(wù)狀況變動表未能公允地反映其1997年12月31日財(cái)務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營成果及資金變動情況。并出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的公布，立即引起“渝鈦白A”股價(jià)的波動。【分析討論】

1.審計(jì)報(bào)告到底揭示了什么內(nèi)容？

2.審計(jì)報(bào)告的意見有哪幾種類型？為何如此重要？重慶市會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，由于本報(bào)告所闡述事項(xiàng)的62一、審計(jì)結(jié)論的表現(xiàn)形式和作用

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性等進(jìn)行審查和評價(jià)，并做出審計(jì)結(jié)論的書面文件，是審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)成果的反映。審計(jì)報(bào)告集中反映審計(jì)項(xiàng)目的成果大小、審計(jì)工作的質(zhì)量優(yōu)劣，對審計(jì)工作本身、審計(jì)三方的關(guān)系人以及審計(jì)報(bào)告的其他使用者，都具有非常重要的作用。

一、審計(jì)結(jié)論的表現(xiàn)形式和作用

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人63審計(jì)報(bào)告的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證的作用。（2）審計(jì)報(bào)告是幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理的重要參考。（3）審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位出具審計(jì)意見書，做出審計(jì)決定的依據(jù)。（4）審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)信息，作為宏觀決策服務(wù)的重要信息來源審計(jì)報(bào)告的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：64二、審計(jì)報(bào)告的編制程序1、整理和分析審計(jì)工作底稿2、核實(shí)和精選審計(jì)證據(jù)3、擬訂審計(jì)報(bào)告提綱4、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿5、征求被審計(jì)單位的意見6、修改定稿后報(bào)出審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的編制程序1、整理和分析審計(jì)工作底稿65三、審計(jì)報(bào)告的分類按照不同的使用要求和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)報(bào)告有不同的種類。通常有按照審計(jì)報(bào)告的行文形式分類和按照審計(jì)報(bào)告的撰寫主體分類兩種。（一）按照審計(jì)報(bào)告的行文形式分類可以分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告兩種。1.簡式審計(jì)報(bào)告

簡式審計(jì)報(bào)告又稱短式審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)人員簡略說明審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果和表達(dá)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。如年度報(bào)告鑒定、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告等等。根據(jù)審計(jì)人員所發(fā)表的意見不同，簡式審計(jì)報(bào)告同樣可以分為無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告和無法表示意見審計(jì)報(bào)告四種類型。三、審計(jì)報(bào)告的分類662.詳式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告又稱長式審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)人員詳細(xì)敘述審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果和表達(dá)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。目的：被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。審計(jì)結(jié)果部分?jǐn)⑹鲚^為詳細(xì)，通常要進(jìn)行詳細(xì)評述、分析、解釋，并按照問題的性質(zhì)分類，提出審計(jì)意見和改進(jìn)建議，使審計(jì)報(bào)告使用者能夠詳細(xì)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動原因，以及今后如何改進(jìn)經(jīng)營管理。

2.詳式審計(jì)報(bào)告67（二）按照審計(jì)報(bào)告的撰寫主體分：政府審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1.政府審計(jì)報(bào)告（一般由兩部分組成）

（1）向?qū)徲?jì)授權(quán)人提出的審計(jì)報(bào)告，即審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)報(bào)告。它實(shí)際上是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的工作報(bào)告，是審計(jì)組對派出的審計(jì)機(jī)關(guān)所承擔(dān)的行政職責(zé)。因此，凡是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出審計(jì)通知書的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)以后，都應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告。（二）按照審計(jì)報(bào)告的撰寫主體分：政府審計(jì)報(bào)告、民間68

（2）另一部分是審計(jì)機(jī)關(guān)依法向被審計(jì)單位提出審計(jì)意見書，做出審計(jì)決定，即國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體向被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)和履行情況提出的審計(jì)意見，這是廣義的審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)報(bào)告一般有財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等。

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（2）民間審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)報(bào)告是由注冊會計(jì)師在實(shí)施了必要審計(jì)程序以后出具的，用于對被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。報(bào)告多數(shù)是為了鑒定、證明。因此，對民間審計(jì)的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性要求很高，所提出的意見必須公正客觀、語氣委婉、措辭平和、建議切實(shí)可行。這種報(bào)告是注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。（2）民間審計(jì)報(bào)告703.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員撰寫的，一般只供本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)人了解情況、經(jīng)營決策使用，對外不起公證作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一般也由兩個(gè)部分組成。一部分是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員提交給本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)報(bào)告；另一部分是以本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)的名義向被審計(jì)單位下達(dá)的審計(jì)意見書和審計(jì)決定。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，其深度和廣度一般要求較高，表達(dá)意見也比較直率。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般有財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等。3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告71此外，審計(jì)報(bào)告還可以按照性質(zhì)不同分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；按照使用目的分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告；按照內(nèi)容不同分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等。四、三種類型的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較

（略）此外，審計(jì)報(bào)告還可以按照性質(zhì)不同分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)72五、民間審計(jì)的審計(jì)意見類型審計(jì)意見類型：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。審計(jì)意見也可以分為無保留意見和非無保留意見，或者標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。五、民間審計(jì)的審計(jì)意見類型73無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見非無保留意見74(一)無保留意見無保留意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。1.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)意見類型稱為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。(一)無保留意見75如果注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，應(yīng)762.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以出現(xiàn)在無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的意見段之后。。2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見77（二）保留意見如果注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。（二）保留意見78（三）否定意見注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。渝鈦白（000515）1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是我國證券市場上第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告。（三）否定意見79（四）無法表示意見注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。（四）無法表示意見80七、審計(jì)責(zé)任

審計(jì)法律責(zé)任是指審計(jì)人員未能履行審計(jì)責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。目前環(huán)境下，審計(jì)人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。究其原因，除了法律因素以外，還有這樣一些因素：（1）政府監(jiān)管部門的監(jiān)管力度加大，處罰措施日益完善，處罰力度加強(qiáng)；（2）審計(jì)環(huán)境變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化和經(jīng)營復(fù)雜化使會計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；（3）審計(jì)人員敗訴的案例日益增多。七、審計(jì)責(zé)任

審計(jì)法律責(zé)任是指審計(jì)人員未能履行81（一）審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定1.違約是指審計(jì)人員未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，比如未能按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告、泄露商業(yè)秘密等。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)違約責(zé)任。2.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。判斷審計(jì)人員是否有過失，應(yīng)當(dāng)以其他具備專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失則是指連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

（一）審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定823.欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動機(jī)，是欺詐的重要特征，也是欺詐與重大過失的主要區(qū)別之一。與欺詐相關(guān)的另一概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但是存在極端或異常的過失，或在沒有理由可以認(rèn)定客戶財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下發(fā)布無保留意見的審計(jì)報(bào)告。3.欺詐83（二）審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定1.民事責(zé)任民事責(zé)任是依法承擔(dān)賠償經(jīng)濟(jì)損失的法律責(zé)任，主要包括賠償經(jīng)濟(jì)損失、支付違約金等。2.行政責(zé)任對于注冊會計(jì)師而言，追究行政責(zé)任包括警告、暫停職業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書等；對于會計(jì)師事務(wù)所而言，追究行政責(zé)任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照等等。而對于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員行政責(zé)任，按其主管部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3.刑事責(zé)任對于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的違法行為，《注冊會計(jì)法》、《公司法》、《刑法》均做出了相應(yīng)的規(guī)定。（二）審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定84（三）審計(jì)法律責(zé)任的防范審計(jì)人員減少過失和防止欺詐的措施，主要有三種：（1）增強(qiáng)職業(yè)獨(dú)立性；（2）保持職業(yè)謹(jǐn)慎；（3）強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督。

（三）審計(jì)法律責(zé)任的防范85審計(jì)人員避免法律訴訟的具體措施，主要包括以下：（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；（2）建立、健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度；（3）審慎選擇被審計(jì)單位；（4）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；（5）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或者購買責(zé)任保險(xiǎn)；（6）聘請熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師。審計(jì)人員避免法律訴訟的具體措施，主要包括以下：86【任務(wù)案例】成興公司是個(gè)綜合類的證券公司。注冊會計(jì)師李浩對成興公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了如下無保留意見的審計(jì)報(bào)告：

審計(jì)報(bào)告成興股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的成興股份有限公司（以下簡稱成興公司）2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2011年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的編制是成興公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和做出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了成興公司2011年度12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。信勇會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計(jì)師：李浩（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：張心（簽名并蓋章）中國成都市2012年2月28日【任務(wù)案例】87【任務(wù)分析及處理】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：1.會計(jì)報(bào)表符合國家規(guī)定的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2.注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；3.不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。【任務(wù)分析及處理】88學(xué)習(xí)情景2

認(rèn)知審計(jì)流程任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)流程【任務(wù)引導(dǎo)案例】湖北藍(lán)田股份有限公司（簡稱藍(lán)田），主要從事農(nóng)副水產(chǎn)品養(yǎng)殖和加工。藍(lán)田自1996年上市以來，業(yè)績優(yōu)良，創(chuàng)造了“藍(lán)田神話”，號稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。然而，2001年10月，有學(xué)者撰文揭露了藍(lán)田的造假行為，藍(lán)田神話破滅。學(xué)習(xí)情景2

認(rèn)知審計(jì)流程任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)流程89對于藍(lán)田歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師都出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上種種跡象表明藍(lán)田報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，比如：1.魚塘里的業(yè)績神話？2.巨額現(xiàn)金交易。3.扔到水里的固定資產(chǎn)。4.關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易。5.藍(lán)田占用了關(guān)聯(lián)方巨額資金。。對于藍(lán)田歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師都出具了無保90上述情形表明藍(lán)田報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（如分析程序），是能夠識別的。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、關(guān)注關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，以識別并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并謹(jǐn)慎地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。上述情形表明藍(lán)田報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊91一、審計(jì)流程的內(nèi)涵

審計(jì)流程，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)所遵循的工作步驟和操作規(guī)程。審計(jì)流程一般包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。在具體實(shí)施過程中，對于政府審計(jì)、民間審計(jì)（即注冊會計(jì)師審計(jì)，下同）或內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)流程涉及的具體內(nèi)容會各有特點(diǎn)。一、審計(jì)流程的內(nèi)涵

審計(jì)流程，就是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審92二、審計(jì)流程----審計(jì)準(zhǔn)備階段

序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃接受項(xiàng)目委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書按照上級部門、本部門或本單位的需要擬定審計(jì)計(jì)劃，下達(dá)通知書。2組成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)與調(diào)查和政府審計(jì)工作流程完全相同。簡單準(zhǔn)備3了解被審計(jì)單位的基本情況4初步執(zhí)行分析性復(fù)核5初步評估重要性水平6初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7編制審計(jì)工作方案編制審計(jì)工作計(jì)劃編制審計(jì)工作計(jì)劃8制發(fā)審計(jì)通知書審計(jì)準(zhǔn)備階段工作流程一覽表二、審計(jì)流程----審計(jì)準(zhǔn)備階段

序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審93

三、審計(jì)流程---審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段工作流程一覽表序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1評審內(nèi)部工作制度和政府審計(jì)工作流程完全相同。通常不會進(jìn)行2進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試大體相同，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。3編制工作底稿三、審計(jì)流程---審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段工作流程一覽94四、審計(jì)流程---審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段工作流程一覽表序號政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1復(fù)核審計(jì)工作底稿

和政府審計(jì)工作流程相同和政府審計(jì)工作流程相同2匯總審計(jì)資料3判斷重要性水平，確定審計(jì)意見。4編制試算平衡表5與被審計(jì)單位交換意見6做出審計(jì)小結(jié)7編制審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見8審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書，下達(dá)審計(jì)決定書等。審定并提交審計(jì)報(bào)告。審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書，下達(dá)審計(jì)決定書等。送達(dá)后必須執(zhí)行。四、審計(jì)流程---審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段工作流程一覽表序95五、民間審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程舉例

開展初步業(yè)務(wù)活動接受客戶委托制定審計(jì)計(jì)劃識別與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試）銷售與收款循環(huán)審計(jì)程序采購與付款循環(huán)審計(jì)程序生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)程序投資與籌資循環(huán)審計(jì)程序結(jié)束審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告五、民間審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程舉例

開展初步業(yè)務(wù)活動接受客戶委96【任務(wù)案例】

信勇會計(jì)師事務(wù)所于2012年2月6日與華興公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，接受委托為華興公司提供會計(jì)報(bào)表審計(jì)。2月8日事務(wù)所派出注冊會計(jì)師劉華和助理?xiàng)罘迩巴A興公司進(jìn)行審計(jì)，在編制了詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃并經(jīng)過批準(zhǔn)以后，隨后實(shí)施了必要的審計(jì)程序，形成了詳細(xì)的工作底稿。2月26日劉華一組結(jié)束審計(jì)工作。3月3日出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。【任務(wù)案例】97【任務(wù)分析及處理】注冊會計(jì)師劉華在審計(jì)過程中，嚴(yán)格按照了審計(jì)業(yè)務(wù)的基本流程進(jìn)行，即審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。上述案例符合民間審計(jì)的基本流程?！救蝿?wù)分析及處理】98任務(wù)二確定審計(jì)目標(biāo)

【任務(wù)引導(dǎo)案例】

某家公司用并不存在的化肥槽作抵押來獲得其永遠(yuǎn)也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計(jì)師周一在廣豐縣稽核過的化肥槽被連夜運(yùn)到上饒市，這樣當(dāng)注冊會計(jì)師周二趕到上饒市的時(shí)候，化肥槽又被重復(fù)計(jì)算了一遍。諸如此類的小伎倆讓公司的資產(chǎn)虛增，直接侵害了債權(quán)人的利益。同樣，另外一家公司用同樣的伎倆來欺騙注冊會計(jì)師。他利用管道把色拉油在不同地區(qū)的容器間移動，這樣注冊會計(jì)師便把一件資產(chǎn)多次計(jì)算。被審計(jì)單位的資產(chǎn)被虛增而注冊會計(jì)師卻沒有查出來，注冊會計(jì)師又被愚弄了。

面對客戶的欺詐，注冊會計(jì)師怎么應(yīng)對？怎么設(shè)計(jì)自己的審計(jì)目標(biāo)？任務(wù)二確定審計(jì)目標(biāo)

【任務(wù)引導(dǎo)案例】99一、審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)活動所要達(dá)到的目的。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是整個(gè)審計(jì)工作的方向。一切審計(jì)工作都是圍繞審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行的。政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)各不相同。不同時(shí)期，不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)也會不同，所以，審計(jì)目標(biāo)具有鮮明的時(shí)代性和目的性。一、審計(jì)目標(biāo)的含義100二、審計(jì)目標(biāo)體系簡介

審計(jì)目標(biāo)包括總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。（一）國際上總體審計(jì)目標(biāo)的演變（國際注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）

1.詳細(xì)審計(jì)階段（20世紀(jì)初以前的詳細(xì)審計(jì)階段）總體審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。即通過對被審計(jì)單位的會計(jì)記錄的逐筆審查，來判定有無技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。

2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段）總體審計(jì)目標(biāo)是鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的公允性。即通過對借款企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目余額的真實(shí)性進(jìn)行審查，來判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。二、審計(jì)目標(biāo)體系簡介

審計(jì)目標(biāo)包括總體審計(jì)目標(biāo)1013.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30～80年代的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段）總體審計(jì)目標(biāo)則向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展，判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及所采用的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法是否符合本國會計(jì)準(zhǔn)則，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見。同時(shí)，在此階段還形成了一套較完整的審計(jì)準(zhǔn)則體系。4.重新重視檢查會計(jì)錯(cuò)弊階段（20世紀(jì)80年代至今的重新重視檢查會計(jì)錯(cuò)弊階段）總體審計(jì)目標(biāo)則重新回歸，即揭露錯(cuò)誤和舞弊行為重新成為獨(dú)立審計(jì)的重要目標(biāo)和注冊會計(jì)師的直接職責(zé)。3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30～80年代的102（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在我國，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)103（三）具體審計(jì)目標(biāo)1.一般審計(jì)目標(biāo)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。根據(jù)我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)該判定的一般審計(jì)目標(biāo)有以下方面。（1）總體合理性。即審計(jì)人員根據(jù)所掌握的被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)賬戶余額的合理性。目的在于幫助審計(jì)人員評價(jià)賬戶余額中是否存在重要的錯(cuò)報(bào)。如果審計(jì)人員對總體合理性的目標(biāo)不滿意，就應(yīng)該關(guān)注其他具體審計(jì)目標(biāo)，并進(jìn)行更多的一般性測試，來評價(jià)其他具體目標(biāo)是否符合要求。（2）真實(shí)性。即會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的余額或發(fā)生額是真實(shí)的。（三）具體審計(jì)目標(biāo)104（3）完整性。即會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的發(fā)生額反映了全部應(yīng)列示的金額。（4）權(quán)利與義務(wù)。即會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目列示的金額屬于被審計(jì)單位所有，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)該履行的償還義務(wù)。（5）估價(jià)正確性。即會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目列示的金額經(jīng)過了正確估價(jià)和計(jì)量。（6）截止恰當(dāng)性。即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已計(jì)入適當(dāng)?shù)钠陂g，前后會計(jì)期間不存在項(xiàng)目相互混淆的情況。（3）完整性。即會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的發(fā)生額反映了105（7）機(jī)械準(zhǔn)確性。即有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總和勾稽關(guān)系正確無誤。（8）披露。即會計(jì)報(bào)表已恰當(dāng)?shù)胤从沉烁黜?xiàng)目的金額和相應(yīng)的披露要求。（9）分類。即每一個(gè)項(xiàng)目和每一個(gè)賬戶已恰當(dāng)?shù)貏澐譃楦黝惒⒃跁?jì)報(bào)表中予以列示。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性。即有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總1062.項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師了解了上述一般審計(jì)目標(biāo)以后，就可以針對各類交易和事項(xiàng)、各項(xiàng)目期末余額與各報(bào)表項(xiàng)目的列示或披露，來確定項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。不同會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)也會不同。2.項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)107管理層認(rèn)定與適用于存貨的具體審計(jì)目標(biāo)序號一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)1總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)。2真實(shí)性全部已記錄的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日均真實(shí)存在。3完整性現(xiàn)有的存貨均經(jīng)盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額。4所有權(quán)公司對所列存貨均擁有所有權(quán)，存貨未設(shè)定抵押。5估價(jià)正確性存貨賬實(shí)相符；存貨估價(jià)無重大差錯(cuò)；單價(jià)與數(shù)量的乘積正確且數(shù)據(jù)加總正確；存貨減值已計(jì)提并據(jù)實(shí)沖減。6截止恰當(dāng)性年末購貨截止恰當(dāng)；年末銷售截止恰當(dāng)。7機(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等合計(jì)數(shù)一致。8披露存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已披露；存貨的任何抵押或轉(zhuǎn)讓已披露。9分類存貨被恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類別。管理層認(rèn)定與適用于存貨的具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目具體108【任務(wù)案例】

2012年2月5日，注冊會計(jì)師李浩及其助理人員接受信勇會計(jì)師事務(wù)所安排，對成興公司2011年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于是初次接受委托，為編好審計(jì)計(jì)劃、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師李浩根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號——了解被審計(jì)單位情況》以及相關(guān)規(guī)定，在編制審計(jì)計(jì)劃以前對被審計(jì)單位進(jìn)行了詳細(xì)的了解，并據(jù)此提出了項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)?！救蝿?wù)案例】2012年2月5日，注冊會計(jì)師李浩109【任務(wù)分析及處理】

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)小組在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場之前，為了編好審計(jì)計(jì)劃，明確審