財務(wù)會計會計基礎(chǔ)重要知識點

第一章會計總論第一節(jié)會計概述.經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。.按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。⑴財務(wù)會計主要側(cè)重于對外、過去的信息需數(shù)據(jù)，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；⑵管理會計主要側(cè)重于對內(nèi)、未來的信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)，提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。.基本特征：①會計是一種經(jīng)濟管理活動會計是一種經(jīng)濟管理活動，為企業(yè)經(jīng)濟管理提供各種數(shù)據(jù)資料，畏怯通過各種方式直接參與經(jīng)濟管理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。②會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)會計最為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)濟活動的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣化的會計信息，這些信息是企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者進行相關(guān)經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。③會計以貨幣作為主要計量單經(jīng)濟活動中通常使用勞動計量單位實物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。其中，貨幣為主要計量單位。④會計具有核算和監(jiān)督的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能表現(xiàn)在兩個方面，進行會計核算，實施會計監(jiān)督⑤會計采用一系列的專門方法會計方法具體包括會計核算方法會計分析方法和會計檢查方法等，這些方法相互依存，相輔相成沒形成以個完整的方法體系。 近代會計；復(fù)式記賬,簿記論.會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩個職能。.會計的核算（反映）職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。.會計的核算（反映）職能特點：（1）會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。⑵會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性（全部）、連續(xù)性（時間順序依次）和系統(tǒng)性（科學(xué)的方法）*核算的內(nèi)容；1.款項和有價證券的收付2.財務(wù)的手法、增減和使用【資產(chǎn)】3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算【負(fù)債】4.資本、資金的增減【所有者權(quán)益】5.收入、支出、費用、成本的計算【收入】【費用】6.財務(wù)成果的計算和處理【利潤】7.需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項。.會計的監(jiān)督（控制）職能⑴是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。.會計的監(jiān)督(控制)職能特點:⑴會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標(biāo)進行的貨幣監(jiān)督。⑵會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督：對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查;.會計核算與會計監(jiān)督兩者關(guān)系：(1)是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系⑵會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù);⑶會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。.會計其它職能：⑴預(yù)測經(jīng)濟前景⑵參與經(jīng)濟決策(3)評價經(jīng)營業(yè)績.會計的對象：⑴是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容(2)凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動⑶會計對象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。.企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入資金運用和資金退出的三個過程(1)資金投入是資金運動的起點，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)****益一一企業(yè)負(fù)債。⑵資金運用：資金從貨幣資金開始，經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。⑶資金退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。.會計核算的方法會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)系統(tǒng)全面綜合的確認(rèn)計量和報告所采用的各種方法。(填制和審核會計憑證一設(shè)置會計科目和賬戶---復(fù)式記賬---登記會計賬簿---成本計算---財產(chǎn)清查---編制財務(wù)會計報告)+++會計循環(huán)會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。①從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)組成；②從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證設(shè)置會計科目和賬戶---復(fù)式記賬一登記會計賬簿一成本計算―財產(chǎn)清查—編制財務(wù)會計報告等組成。第二節(jié)會計基本假設(shè).會計的基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。.會計核算的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。(順序不能顛倒，只有有上一個假設(shè)才能有下一個假設(shè).(1)會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。(2)一般來說，法人(法律主體)可作為會計主體。但是，會計主體不一定就是法人。(3)會計主體可以是非獨立法人：如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位或部門，企業(yè)集團；會計主體也可以是法人：某個企業(yè)。法律主體包括會計主體.持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。.(1)會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財務(wù)會計報告。⑵會計期間分為年度和中期。會計年度是以一年確定的會計期間，是最常見的和重要的會計期間，我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止;中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指月度、季度、半年度等。.(1)貨幣計量是指會計主體在確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(2)單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。.四個假設(shè)的關(guān)系⑴會計主體確立了會計核算的空間范圍；(2)持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度乂3)而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段;(4)沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;(5)沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;(6)沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎(chǔ).在會計上有兩種核算制度，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。.權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是按照權(quán)利和責(zé)任是否轉(zhuǎn)移或發(fā)生來確認(rèn)收入和費用歸屬期間的制度。.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。.(1)收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到或支付款項為依據(jù)，進而確認(rèn)收入和費用歸屬期間的制度。.目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。第二章會計要素與會計科目第一節(jié)"會計要素.會計要素是對會計對象(資金運動)進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本要素，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。.分類(1)企業(yè)的六大會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，是用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也稱為靜態(tài)會計要素；收入、費用及利潤表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。⑵行政事業(yè)單位的會計要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計要素;收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時期收入和支出情況的會計要素。3.⑴資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?？刂疲喝谫Y租入固定資產(chǎn)。⑵分類：資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)（貨幣資金、應(yīng)收預(yù)付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)）、非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)）兩類。資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。4.（1）負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。由未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。⑵企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。負(fù)債的確認(rèn)條件1.與該業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2.未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量O流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。非流動負(fù)債。是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。5.(1)所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)所有者權(quán)益的特征1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利、企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才會返還給所有者3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)計量主要取決于資產(chǎn)，負(fù)債，收入，費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額減去債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)。反映所有這（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）（資產(chǎn)-負(fù)債二所有者權(quán)益）⑵所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實收資本、資本公積、（留存收益：）盈余公積和未分配利潤等項目。⑶資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（或股本）溢價”部分，此外，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。6.收入⑴收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、（一定）會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（偶然=利得）收入的確認(rèn)條件.一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入2.從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，3.且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。⑵根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入（有形商品）、提供勞務(wù)收入（無形服務(wù)）和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（出租）根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入）（商品）和其他業(yè)務(wù)收入（原材料，出租）⑶其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料

等實現(xiàn)的收入。7.（1）費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在1.經(jīng)濟利益很可能流出從而2.導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。⑵費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。⑶期間費用包括管理費用（行政管理部門）、財務(wù)費用（籌集資金）和銷售費用（銷售部門）等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌資資金而發(fā)生的各項費用。直接材料生產(chǎn)費用 直接人工制造費用費用銷售費用期間費用 管理費用財務(wù)費用費用三大定律：費用三大定律：1確認(rèn)費用看部門2找不到部門找管理3籌集資金找財務(wù).（1）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利得和損失等。⑵營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。⑶利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的利得，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等;營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。⑷凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。.歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。.重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。.可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。.現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。.公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。.企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節(jié)會計科目.會訐科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。.會計對象抽象概括為企業(yè)的資金運動;會計要素則是會計對象的基本內(nèi)容、也就是對會計對象的基本分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤;會計科目又是對會計要素所作的進一步分類。.會計科目分類⑴按其歸屬的會計要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費用的科目。⑵按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目對其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。.會計科目設(shè)置原則：合法性原則、相關(guān)性原則和實用性原則。.常用會計科目.資產(chǎn)類⑴錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款⑵應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款⑶物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)⑷其他:待處理財產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽、商品進銷差價.負(fù)債類⑴借款：短期借款、長期借款⑵應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、應(yīng)付債券.共同類.所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配.成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出.損益類益：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價值變動損益、投資收益損：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失第三節(jié)賬戶.賬戶是用來記錄會計科目所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會計科目設(shè)置的。賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。.賬戶的分類：⑴根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。⑵根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。⑶根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。.(1)賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額.賬戶的內(nèi)容⑴賬戶名稱(即會計科目)；(2)日期和摘要⑶增加和減少的金額及余額;(4)憑證號數(shù).賬戶與會計科目⑴聯(lián)系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。(2)區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運用。(3)在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區(qū)別，往往相互通第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一最基本的恒等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)一定時點上的財務(wù)狀況因此上述等式也稱為靜態(tài)會計恒等式。此公式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故此等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。.收入一費用=利潤可稱為第二會計等式，收入大于費用則表示產(chǎn)生了利潤，兩者的差額即為利潤額;收入小于費用則表示發(fā)生了虧損，兩者的差額即為虧損額。這一會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是編制利潤表的依據(jù)。.企業(yè)的利潤通過分配，一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業(yè)，通常稱為留存收益，構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分;另一部分將分配給投資者，在實際支付之前形成應(yīng)付利潤，構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的組成部分。第二節(jié)復(fù)式記賬.記賬方法有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。.復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。.復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記賬法。.借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利?！敖琛薄ⅰ百J”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。.借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。.資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù);期末余額在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額.成本類會計賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額.損益類會計賬戶：期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。.記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”.運用借貸記賬法時，由于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。這種在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。.會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應(yīng)借、應(yīng)貸的方向、賬只科目）名稱和金額構(gòu)成了會計分錄的三要素。.會計分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。⑴簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。⑵復(fù)合會計分錄是指涉及兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。⑶多借多貸的會計分錄，其對應(yīng)關(guān)系不清晰，除特殊情況外，一般不使用。.試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。⑴發(fā)生額試算平衡法。全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計⑵余額試算平衡法。a.根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。b.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計c.全部會計科目的借方期末余額合計二全部會計科目的貸方期末余額合計.在編制試算平衡表時，應(yīng)注意幾點：（1）必須保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或借貸方向錯誤和用錯了賬戶試算依然是平衡的。.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的⑴內(nèi)在聯(lián)系a.兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同b.登記賬簿的原始依據(jù)相同⑵區(qū)別a.反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。總分類賬戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標(biāo);明細(xì)分類賬戶反映資金運動的詳細(xì)情況，提供明細(xì)指標(biāo)。b.總賬賬戶提供的經(jīng)濟指標(biāo)，是明細(xì)賬戶資料的綜合，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記⑴所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。(2)平行登記規(guī)則：A依據(jù)相同：以會計憑證為依據(jù)。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會計期間(如同一個月、同一個季度、同一年度)全部登記入賬。D金額相等。第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任、并據(jù)以登記賬簿的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人直接取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是記賬的原始依據(jù)，具有法律效力，是會計核算的重要資料。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。記賬憑證，是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。第二節(jié)原始憑證原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。(1)自制原始憑證，例如，收料單、領(lǐng)料單、入庫單，還包括限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。購貨合同、材料請購單，都不能作為原始憑證。(2)外來原始憑證，如：增值稅專用發(fā)票、收據(jù)、行政事業(yè)性收費票據(jù)、火車票、輪船票。原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證。(1)通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如，增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。 ⑵專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費報銷單等。原始憑證的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號(含數(shù)量、單價、金額等)、填制單位蓋章、有關(guān)人員(部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。原始憑證的填制基本要求：⑴記錄要真實⑵內(nèi)容要完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章，對原始憑證的真實性和正確性負(fù)責(zé)。⑶手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋苔^章。(4)書寫要清楚、規(guī)范：A.原始憑證，如發(fā)票、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應(yīng)予以作廢并重填，并在填錯的憑證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。B.原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意以下幾點：a.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，銀行也可以受理。b.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”字，在“角”之后，可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。c.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣，大寫數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫。d.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。e.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。g.如1月15日，應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。⑸編號要連續(xù)⑹不得涂亂擦、挖補原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。⑺填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章，以避免重收重付。.自制原始憑證的填制要求：⑴一次原始憑證的填制一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2)累計原始憑證是指一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單。⑶匯總原始憑證如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表等。.原始憑證的審核：⑴審核原始憑證的真實性：包括憑證日期是否真實，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審計憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。⑵審核原始憑證的合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題;是否符合規(guī)定的審計權(quán)限;是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序;是否有貪污腐化等行為。⑶審核原始憑證的合理性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要;是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。⑷審核原始憑證的完整性⑸審核原始憑證的正確性⑹審核原始憑證的及時性。第三節(jié)記賬憑證.記賬憑證按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證⑴收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。現(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證，如銀行進賬通知單。⑵付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根。⑶轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。.記賬憑證按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證⑴復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點是便于了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證張數(shù);缺點是不便于匯總計算科目的發(fā)生額。⑵單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點是便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點是制證工作量大，也不便于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。.記賬憑證的基本內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向;記賬標(biāo)記。.記賬憑證的基本要求：⑴記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。⑵記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項業(yè)務(wù)的會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號。 ⑶記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。⑷記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。⑸除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。.(1)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制;已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。⑵如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。⑶發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。.在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。.在付款憑證左上方填列的貸方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。.對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)：⑴將現(xiàn)金送存銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行存款收款憑證⑵從銀行提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證.記賬憑證的審核：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確.如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管.會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。.科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會計憑證沿著最迅速、最合理的流向運行。注意考慮三個問題：（1）制定科學(xué)合理的傳遞程序。⑵確定合理的停留處理時間。⑶建立憑證交接的簽收制度。.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。⑴若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。⑵若確定無法取得證明，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。.會計憑證封面要內(nèi)容完整，項目齊全。⑴某些記賬憑證所附的原始憑證較多時，也可單獨裝訂，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。憑證張數(shù)，款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金⑵對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨登記保管。第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述1、設(shè)置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。2、會計賬簿按照用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。3、⑴序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。4、分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。5、備查賬簿：住房基金登記薄、租入固定資產(chǎn)登記薄、受托加工材料登記薄等。6、會計賬簿按賬頁格式分類：⑴兩欄式分類;(2)三欄式分類：一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標(biāo)的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。⑶多欄式分類：收入，如主營業(yè)務(wù)收入采用貸方多欄;成本、費用(如：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用均采用借方多欄)；利潤分配(如：本年利潤采用借貸方多欄)明細(xì)賬。(4)、數(shù)量金額式：一般適用于具有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資明細(xì)賬，如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。8、會計賬簿按外形特征分類：(1)訂本賬:A優(yōu)點：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。B缺點：同一本賬簿在同一時間只能有一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁。C適用范圍：主要適用于總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。⑵活頁賬A優(yōu)點：a.賬簿的頁數(shù)不固定，適用前不加裝訂，可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。b.在同一時間里，可由多人分工登帳。B缺點：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。C注意:a.空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置賬夾內(nèi)b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。D適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。⑶卡片賬A優(yōu)點：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機器記賬。B適用范圍：主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。9、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中；賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則10、會計賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁、賬頁。11、在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“J”符號，表示已經(jīng)記賬。13、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。14、下列情況，可以用紅色墨水記賬：⑴按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；⑵在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；⑶在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；⑷根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計賬薄；15、各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。16、賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。17、實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。⑵活頁賬A優(yōu)點：a.賬簿的頁數(shù)不固定，適用前不加裝訂，可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。b.在同一時間里，可由多人分工登帳。B缺點：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。C注意:a.空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置賬夾內(nèi)b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。D適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。⑶卡片賬A優(yōu)點：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機器記賬。B適用范圍：主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。9、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中;賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則10、會計賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁、賬頁。11、在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“J”符號，表示已經(jīng)記賬。13、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。14、下列情況，可以用紅色墨水記賬：⑴按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；⑵在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；⑶在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；⑷根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計賬??；15、各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。16、賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。17、實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。第三節(jié)會計賬薄的格式和登記方法18、現(xiàn)金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致?，F(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)）進行登記。19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（存款業(yè)務(wù)），逐日逐筆按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進行登記。20、總分類賬最常用的格式為三欄式。21、明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆進行登記的。22、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。23、庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。第四節(jié)對賬24、對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。25、賬證核對是指對會計賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。26、賬賬核對：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對⑵總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對⑶總分類賬簿與序時賬簿核對⑷明細(xì)分類賬簿之間的核對：會計部門各種財產(chǎn)物明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額核對相符。27、賬實核對：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符⑵銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（3）各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符⑷有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。第五節(jié)錯賬更正方法28、錯賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。29、劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在錯誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬薄記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。結(jié)賬后嚴(yán)禁采用此法更正錯誤。30、紅字更正法：（1）記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應(yīng)采用紅字更正法予以更正。⑵更正的方法是：a.先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄;b.用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。⑶記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應(yīng)填金額，并據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。31、補充登記法：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補充登記法更正。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記金額。第六節(jié)結(jié)賬32、結(jié)賬，就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。33、結(jié)賬的程序：（1）將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。⑶將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。⑷在本期全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。34、結(jié)賬的方法：⑴月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。⑵12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。⑶年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第七節(jié)會計賬簿的更換與保管35、日記賬、總分類賬和大部分明細(xì)分類賬都要每年更換新賬。只有變動較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。36、新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證。37、會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述1、賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。2、在我國，常用的賬務(wù)處理程序有:記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序3、記住記賬憑證賬務(wù)處理程序圖4、在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證;也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，即專用記賬憑證。5、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。6、記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點：A賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；B總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項的發(fā)生情況，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，即來龍去脈清楚，便于查賬、對賬。⑵缺點：登記總分類賬的工作量較大。(3)適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序7、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。⑴匯總收款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分別按其對應(yīng)貸方科目進行歸類。⑵匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分別按其對應(yīng)借方科目進行歸類。⑶匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的，為了便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄后再進行匯總。8、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證;根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。9、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序⑴特點：在會計核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬。(2)優(yōu)點：記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件;匯總賬憑證按會計科目的對應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，即來龍去脈清楚，便于查賬用賬。⑶缺點：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。(4)適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序10、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。11、科目匯總表賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點：A.將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬，大大減輕了總賬登記的工作量；B.通過編制科目匯總表，可以對發(fā)生額進行試算平衡，從而及時發(fā)現(xiàn)錯誤，保證記賬工作質(zhì)量;C.簡明易懂，方便易學(xué)。(2)缺點：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。⑶適用范圍：適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查.財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。.全面清查的情況： ⑴年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確;(2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營;(4)開展清產(chǎn)核資;(5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。.局部清查：(1)清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。(2)需進行局部清查的情況a.對于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié);b.對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次;d.對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。.按清查的時間分為定期清查和不定期清查。(1)定期清查：這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時進行。⑵不定期清查：其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查;更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。目的在于查明情況，分清責(zé)任。.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法.庫存現(xiàn)金的清查⑴在進行現(xiàn)金清查時，為了明確責(zé)任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。⑵現(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。⑶現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。⑷“現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效。.銀行存款的清查（1）銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。⑵對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。⑶對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。（4）實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。⑸所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。.未達賬項的四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收;⑵企業(yè)已付、銀行未付;⑶銀行已收、企業(yè)未收;⑷銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1.4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”；出現(xiàn)上述第2.3兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。10、實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。.實地盤點法⑴對于實物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行。⑵檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量，則主要通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術(shù)方法來進行。實地盤點實物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種：A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機器設(shè)備;又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。.技術(shù)推算法⑴這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技術(shù)推算法。⑵盤點結(jié)束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應(yīng)填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報。.往來款項的清查方法⑴往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。⑵往來款項清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表”，該表不是原始憑證。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償，記入其他應(yīng)收款賬戶；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法（一）審批之前的處理；.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈，盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，根據(jù)財產(chǎn)盤盈，盤虧的數(shù)字，編制會計分錄。.同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)（二）審批之后的處理.財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理；⑴發(fā)現(xiàn)時（審批前）借：原材料庫存商品庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢⑵審批后a.原材料盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用b.現(xiàn)金盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入.財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理⑴原材料或商品盤虧a.原材料或商品盤虧，審批前的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品b.原材料或商品盤虧，審批后的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款管理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述.財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。.財務(wù)報告的構(gòu)成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注⑴會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。⑵資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，是一種靜態(tài)報表。⑶利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，是一種動態(tài)報表。⑷現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，是一種動態(tài)報表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。⑸附注.會計報告的編制要求：真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表.資產(chǎn)負(fù)債表列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。5.(1)流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。⑵非流動負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。⑶所有者權(quán)益:按照實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。⑷意義：通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。6.(1)資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。⑵資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。⑶賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列;右方為負(fù)債及所有者權(quán)益，一般按求償權(quán)先后順序排列。7.資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。⑴根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列⑵根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列“貨幣資金="庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。“固定資產(chǎn)”;“固定資產(chǎn)”-“累計折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列?！盁o形資產(chǎn)”=“無形資產(chǎn)”-“累計攤銷”-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列?！拔捶峙淅麧櫋表椖?，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內(nèi)以“-”號填列?！伴L期借款”和“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列。⑶根據(jù)明細(xì)賬戶額的余額計算填列“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！邦A(yù)收款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列?！邦A(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。⑷根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計算填列如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)賬科目中將在一年內(nèi)到期。⑸綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”=“原材料”+“庫存商品”+“委托加工物資”+“周轉(zhuǎn)材料”+“材料采購”+“在途物資”+“發(fā)出商品”、+或“材料成本差異”-“存貨跌價準(zhǔn)備”第三節(jié)利潤表.利潤表又稱損益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。.(1)通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入、費用和凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；(2)通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本期金額和上期金額)，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢；(3)了解投資者投入資本的保值增值情況。.利潤表的格式(1)利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。⑵利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表分為三層次，分步計算。(3)記住利潤表.利潤表編制的基本方法(1)利潤表各個項目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。⑵本期金額欄的填列方法：“營業(yè)收入”="主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)成本”="主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”第九章會計檔案第一節(jié)全計檔案概述.會計檔案的內(nèi)容：會計憑證類、會計賬簿類、財務(wù)會計報告類】其他類（包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。）第二節(jié)會計檔案保管.當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管;未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門指定專人保管。.檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。.會計檔案的保管期限：(1)會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類(2)會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五檔。☆巧記:3X5(=15)+10=25這里所規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。.具體保管年限：(1)1個3年：月、季度財務(wù)報告(2)3個5年：固定資產(chǎn)卡片、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單(3)2個25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬(4)3個永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、年度財務(wù)報告(決算)(會計移交清冊保管15年)(5)剩余的都是15年.(1)會計檔案為本單位提供查閱利用，不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。(2)外部人員查閱會計檔案時，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可辦理查閱手續(xù);單位內(nèi)部人員查閱會計檔案時，應(yīng)經(jīng)會計主管人員或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，辦理查閱手續(xù)。.會計檔案的銷毀(1)將已編制好的銷毀清冊及銷毀意見報本單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人審核后，應(yīng)在銷毀清冊上簽署意見。(2)會計檔案銷毀時，應(yīng)按規(guī)定指派人員監(jiān)銷。一般企事業(yè)單位銷毀會計檔案時，由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級財政、審計部門派員參加監(jiān)銷;財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級審計部門派員監(jiān)銷。(3)會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊上簽名或蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報告。.保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。.正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其會計檔案不論是否已滿保管期限，一律不得銷毀，必須妥善保管，待項目辦理竣工決算后，按規(guī)定的交接手續(xù)交給項目接受單位。延伸閱讀：第一部分會計要素、會計科目與賬戶【專題一】會計的基本職能（單選、多選）會計有兩個基本職能：進行會計核算和實施會計監(jiān)督。其中，會計核算職能是會計最基本、首要的職能。會計核算職能----是指以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)營活動進行確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。會計監(jiān)督職能----是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。會計監(jiān)督主要是通過價值指標(biāo)進行的。會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計核算工作的好壞，直接影響到會計信息質(zhì)量的高低，并為會計監(jiān)督提供依據(jù)。會計監(jiān)督是會計核算的保證，沒有嚴(yán)格的會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性，會計核算的作用就難以發(fā)揮?！纠}1?單選題】下列各項中，屬于會計基本職能的是()。A.會計核算與會計預(yù)測B.會計核算與會計決策C.會計核算和會計監(jiān)督D.會計核算與會計分析【答案】C【例題2?多選題】下列各項關(guān)于會計核算和會計監(jiān)督之間的關(guān)系說法正確的是()。A.兩者之間存在著相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系B.會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)C.會計監(jiān)督是會計核算的保障D.會計核算和會計監(jiān)督?jīng)]有什么必然的聯(lián)系【答案】ABC【例題3?單選題】下列不屬于會計核算環(huán)節(jié)的是()。A.確認(rèn)B.審核C.計量D.記錄【答案】B【專題二】會計要素的定義及分類(單選、多選、判斷)會計要素----是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素;收入、費用和利潤反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素。資產(chǎn)--是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的三個特征。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。負(fù)債----是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的三個特征。企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系?！纠}1?判斷題】盡管所有者權(quán)益和負(fù)債都對企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)，但它們的權(quán)利和義務(wù)是不一樣的。()【答案】J【例題2?多選題】所有者權(quán)益和債權(quán)****益之間存在著明顯的區(qū)別，主要有()。A.性質(zhì)不同 B.償還期限不同C.享受的權(quán)力不同D.風(fēng)險程度不同【答案】ABCD【例題3?單選題】下列項目屬于所有者權(quán)益的是()。A.對外投資B.短期借款C.資本溢價D.銷售商品收入【答案】C【例題4?單選題】下列屬于非流動資產(chǎn)項目的是()。A.其他應(yīng)收款B.交易性金融資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.預(yù)付賬款【答案】C【專題三】總分類科目(賬戶、賬簿)和明細(xì)分類科目(賬戶、賬簿)的關(guān)系以及平行登記(單選、多選)總分類科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息。明細(xì)分類科目，提供更詳細(xì)、更具體會計信息。總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對其總分類科目的詳細(xì)和具體說明?！纠}1?多選題】會計科目按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同，可分為()。A.總分類科目B.明細(xì)分類類科目C.資產(chǎn)類科目D.權(quán)益類科目【答案】AB【例題2?單選題】下列關(guān)于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶關(guān)系的表述中，不正確的是()。A.兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同B.反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不C.登記賬簿的原始憑證不同D.兩者作用不同【答案】C【例題3?多選題】下列表述正確的是（）。A.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用B.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用C.總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和相等D.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶提供的指標(biāo)不同【答案】ABC第二部分會計等式與復(fù)式記賬【專題四】會計等式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型（單選、多選）（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)****益+所有者權(quán)益上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，稱為“會計基本等式"（或:第一等式），它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，屬于靜態(tài)等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：⑴資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加⑵資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少⑷權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變（二）收入-費用=利潤這一等式（又稱第二會計等式）屬于動態(tài)等式。是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。【例題1?單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）。人收入-費用=利潤B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）【答案】B【例題2?單選題】企業(yè)最基本的會計等式是（）。A.資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益8.收入-費用=利潤C.資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤）D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）【答案】A【例題3?單選題】下列）情況下會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增。A.收到銀行借款并存入銀行B.收到投資者投入作為出資的原材料C.以轉(zhuǎn)賬支票歸還長期借款D.提取盈余公積【答案】B【例題4?多選題】一個企業(yè)資金運動大致是（）。A.資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，總額不變B.負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部此增彼減，總額不變C.負(fù)債與資產(chǎn)此增彼減D.所有者權(quán)益與資產(chǎn)此增彼減【答案】AB【專題五】會計科目與賬戶的關(guān)系(單選、多選、判斷)會計科目----是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。賬戶----是根據(jù)會計科目設(shè)