財務學員-2 -dy固定資產

廣州石油培訓中心李暉企業(yè)的根基固定資產主要內容固定資產的定義及確認條件1.固定資產的初始計量2.固定資產的后續(xù)計量3.固定資產的處置4.一、固定資產的定義及確認條件

為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產定義一、固定資產的定義及確認條件很可能確認條件可靠地二、固定資產的初始計量按成本進行初始計量

二、固定資產的初始計量相關稅費購買價款達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他費用1、外購固定資產二、固定資產的初始計量注意事項之一：應將各項資產單獨確認為固定資產一次購入多項未單獨標價的資產按公允價值的比例對總成本進行分配其他資產,也按類似的方法予以處理二、固定資產的初始計量例1：甲公司為一家制造企業(yè)。20×7年4月，為降低采購成本，向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產能力的A、B和C三種設備。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，運費1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元和1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關稅費。二、固定資產的初始計量甲公司的會計處理如下:（1）確定應計入固定資產成本的金額即：

7800000=9168000（元）二、固定資產的初始計量甲公司的會計處理如下:（2）確定A、B和C的價值分配比例A設備應分配的固定資產價值比例為：2926000/（2926000）=35%B設備應分配的固定資產價值比例為：3594800/（2926000）=43%C設備應分配的固定資產價值比例為：1839200/（2926000）=22%二、固定資產的初始計量甲公司的會計處理如下:（3）確定A、B和C設備各自的成本A設備的成本=9168000×35%=3208000（元）B設備的成本=9168000×43%=3942240（元）C設備的成本=9168000×22%=2016960（元）二、固定資產的初始計量注意事項之二：12超過正常信用條件延期支付的，以現(xiàn)值為基礎確定成本購買價款與現(xiàn)值的差額，在信用期間內計入當期損益二、固定資產的初始計量例2：某鉆井公司20×7年1月1日從某石油機械廠購入N型鉆井架作為固定資產使用，該設備已收到。購貨合同約定，N型鉆井架的總價款為

1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。二、固定資產的初始計量分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）二、固定資產的初始計量分析：第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產/在建工程906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應付款1000二、固定資產的初始計量自營建造出包建造

2、自行建造固定資產二、固定資產的初始計量注意事項之一：.工程項目已完工計入當期營業(yè)外支出工程項目尚未完工計入或沖減所建工程項目的成本盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理例3：20×7年1月1日,某企業(yè)準備自行建造一座倉庫。假定不考慮增值稅，關資料如下:(1)1月8日購入工程物資一批,價款為351100元,款項以銀行存款支付。(2)2月3日領用生產用原材料一批,價值為37440元。(3)1月8日至6月30日,工程先后領用工程物資272500元。賬務處理如下:(1)購入工程物資借:工程物資 351000貸:銀行存款 351000(2)領用原材料借：在建工程——倉庫 37440貸:原材料 37440(3)工程領用物資借:在建工程——倉庫 272500貸:工程物資 272500(4)6月30日對工程物資進行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元,經調查屬保管員過失造成,根據企業(yè)管理規(guī)定,保管員應賠償30000元。剩余工程物資轉入企業(yè)原材料,該原材料的計劃成本為27000元。(5)工程建設期間輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為35000元。(6)工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。(7)6月30日,完工并交付使用。(4)①建設期間工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借：在建工程——倉庫 18000其他應收款 30000貸：工程物資 48000②剩余工程物資的實際成本＝351000－272500－48000＝30500(元),計劃成本為27000元。借:原材料 27000材料成本差異 3500貸:工程物資 30500(5)輔助生產車間為工程提供勞務支出借:在建工程——倉庫 35000貸:生產成本——輔助生產成本 35000(6)計提工程人員職工薪酬借:在建工程——倉庫 65800貸:應付職工薪酬 65800(7)工程完工交付,固定資產的入賬價值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)借:固定資產——倉庫 428740貸:在建工程——倉庫 428740二、固定資產的初始計量注意事項之二：“在建工程—待攤支出”的運用借款費用資本化二、固定資產的初始計量借：利潤分配——提取專項儲備貸：盈余公積——專項儲備借：固定資產貸：銀行存款提取時資本性支出時注意事項之三：安全費用二、固定資產的初始計量借：管理費用貸：銀行存款借：盈余公積——專項儲備貸：利潤分配——提取專項儲備費用性支出時內部結轉注意事項之三：安全費用二、固定資產的初始計量3、投資者投入固定資產評估價值有合同價協(xié)議價無合同價協(xié)議價公允的—投資雙方確認不公允的—市場價格二、固定資產的初始計量4、接受捐贈的固定資產5、盤盈的固定資產

評估價值

市場價格或二、固定資產的初始計量6、經批準調入的固定資產賬面價值+發(fā)生的運輸費+安裝費等相關費用二、固定資產的初始計量7、政府補助取得的固定資產公允價值或名義金額1元二、固定資產的初始計量8、棄置費用特殊行業(yè)

特殊資產

環(huán)境保護

生態(tài)環(huán)境恢復二、固定資產的初始計量棄置費用會計處理:

①取得固定資產時借：固定資產或油氣資產貸：預計負債—棄置費（現(xiàn)值）②固定資產使用壽命期間借：財務費用貸：預計負債—棄置費③處置固定資產發(fā)生棄置費借：預計負債—棄置費貸：銀行存款等二、固定資產的初始計量例4：經國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產生一定的影響。根據法律規(guī)定,企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。20×7年1月l日,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預計使用壽命10年,預計棄置費用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。二、固定資產的初始計量(1)計算已完工的固定資產的成本核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產,確定其成本時應考慮棄置費用。棄置費用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝385500(元)固定資產入賬價值＝80000000＋385500＝80385500(元)借:固定資產 80385500貸:在建工程 80000000預計負債 38550二、固定資產的初始計量(2)計算第1年應負擔的利息借:財務費用 38550貸:預計負債 38550(3)計算第2年應負擔的利息(按實際利率法計算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)借:財務費用 42405貸:預計負債 42405以后會計年度的會計處理略。三、固定資產的后續(xù)計量1、折舊達到預定可使用狀態(tài)時開始計提

終止確認時劃分為持有待售非流動資產時進行更新改造轉入在建工程時停止計提折舊規(guī)定折舊已提足折舊不論能否繼續(xù)使用均不再計提三、固定資產的后續(xù)計量年限平均法選擇的依據:經濟利益的預期實現(xiàn)方式工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法1、折舊三、固定資產的后續(xù)計量1、折舊集團公司原則上采用年限平均法計提固定資產折舊三、固定資產的后續(xù)計量2、固定資產的后續(xù)支出符合確認條件的計入當期損益符合確認條件的計入固定資產成本費用化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出三、固定資產的后續(xù)計量例5：某測井公司的某項測井設備原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。三、固定資產的后續(xù)計量單位：萬元項目 金額 計算過程對該項測井設備進行更換前的賬面價值 600 1000-1000/10×4減去：被更換部件的賬面價值 240 400-400/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500對該項測井設備進行更換后的原價 860四、固定資產的處置1、終止確認的條件該固定資產處于處置狀態(tài)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益四、固定資產的處置2、處置清理費用轉入清理清理凈損益保險賠償收入和殘料四、固定資產的處置3、持有待售的固定資產企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議123該項轉讓將在一年內完成四、固定資產的處置4、固定資產的盤盈、盤虧1營業(yè)外支出待處理財產損溢2作為前期差錯處理以前年度損益調整盤虧盤盈四、固定資產的處置5、固定資產減值準備固定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回項目新準則規(guī)定固定資產的定義不再要求“單位價值較高”。固定資產的特征是：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。