企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)

----存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)

----存貨一、準(zhǔn)則的內(nèi)容框架一、準(zhǔn)則的內(nèi)容框架新準(zhǔn)則由以下四章15條組成：第一章總則（2條）：主要是規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。第二章確認(rèn)（2條）：主要是規(guī)范存貨的定義以及給出存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。第三章計(jì)量（17條）：主要是規(guī)范存貨的初始計(jì)量（取得存貨時(shí)的計(jì)量）、發(fā)出存貨的計(jì)量和期末存貨的計(jì)量。第四章披露（1條）：主要是規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息。新準(zhǔn)則由以下四章15條組成：二、新舊準(zhǔn)則的差異比較二、新舊準(zhǔn)則的差異比較1、存貨準(zhǔn)則修訂的背景和意義背景：財(cái)政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，從2002年1月1日起施行。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范企業(yè)存貨的核算起到了積極的作用。但在我國(guó)的實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些問題，針對(duì)這些問題，財(cái)政部對(duì)存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。意義：新的存貨準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容并且進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)存貨的核算。1、存貨準(zhǔn)則修訂的背景和意義2、準(zhǔn)則的框架有所變化舊準(zhǔn)則：由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則十部分組成。新準(zhǔn)則：由總則、確認(rèn)、計(jì)量、披露四章組成。新準(zhǔn)則的框架更加簡(jiǎn)單、明了且基本上含蓋了舊準(zhǔn)則中相關(guān)的重要內(nèi)容。2、準(zhǔn)則的框架有所變化3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)舊準(zhǔn)則：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括：（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法；（2）先進(jìn)先出法；（3）加權(quán)平均法；（4）移動(dòng)加權(quán)平均法；（5）后進(jìn)先出法等。3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)新準(zhǔn)則第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（1）新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法；（2）原因：修改后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了后進(jìn)先出法，主要是考慮成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)在大多數(shù)情況下是不一致的。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，所以取消了后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)4、某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化新準(zhǔn)則第10條：應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理；舊準(zhǔn)則：沒有此項(xiàng)規(guī)定；原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定只有固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化。但是有些企業(yè)的存貨需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)，例如：造船廠的船舶就屬于企業(yè)的存貨。修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則將某些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息資本化，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。4、某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化5、增加了對(duì)勞務(wù)提供企業(yè)的存貨的一些規(guī)定新準(zhǔn)則第7條：規(guī)定企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用計(jì)入存貨成本。舊準(zhǔn)則：沒有此項(xiàng)規(guī)定。5、增加了對(duì)勞務(wù)提供企業(yè)的存貨的一些規(guī)定6、商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本舊準(zhǔn)則：規(guī)定商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。另規(guī)定商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。新準(zhǔn)則第6條：取消對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的說(shuō)明條款，同時(shí)在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)（新準(zhǔn)則第9條）刪除了原存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容；這一變動(dòng)使存貨取得成本的計(jì)算口徑更加簡(jiǎn)單、明了。6、商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本7、間接費(fèi)用的分配方法舊準(zhǔn)則：規(guī)定了間接費(fèi)用的分配方法可選用按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等；新準(zhǔn)則：對(duì)此沒有明確規(guī)定，只是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。（新準(zhǔn)則第7條）7、間接費(fèi)用的分配方法8、產(chǎn)品加工成本的分配方法舊準(zhǔn)則：規(guī)定了產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。并且規(guī)定，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。新準(zhǔn)則：對(duì)此沒有作出明確規(guī)定。只是規(guī)定在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；這一小的變化與前面間接費(fèi)用分配方法的變化其實(shí)質(zhì)是一樣的，它使得準(zhǔn)則的制定更加切合實(shí)際的需要，也更加靈活和人性化。8、產(chǎn)品加工成本的分配方法9、關(guān)于其他方式取得存貨的成本的計(jì)量舊準(zhǔn)則：（1）投資者投入存貨的成本，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定；（2）接受捐贈(zèng)的存貨的成本，規(guī)定：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；否則，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。（3）盤盈存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。新準(zhǔn)則：（1）投資者投入存貨的成本，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外；（2）沒有對(duì)接受捐贈(zèng)、盤盈存貨成本的規(guī)定。9、關(guān)于其他方式取得存貨的成本的計(jì)量10、盤虧或毀損存貨的損失舊準(zhǔn)則：規(guī)定盤虧或毀損存貨造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將其處置收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益；存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。10、盤虧或毀損存貨的損失10、存貨的披露舊準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與存貨有關(guān)的信息：（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末帳面價(jià)值及總額；（2）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；10、存貨的披露（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；（7）用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的帳面價(jià)值；（8）采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本差異；（9）當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；新準(zhǔn)則第22條：規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的信息有：（1）各類存貨的期初和期末帳面價(jià)值；（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（5）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額；（6）當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；（7）用于擔(dān)保的存貨的帳面價(jià)值。取消了舊準(zhǔn)則中的第（3）、（8）和（9）條。新準(zhǔn)則第22條：規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的信息有：三、準(zhǔn)則的運(yùn)用三、準(zhǔn)則的運(yùn)用1、如何確認(rèn)存貨按照新準(zhǔn)則的第4條的規(guī)定，存貨應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其確認(rèn)的條件也必須符合資產(chǎn)本身的特性，因此對(duì)于存貨的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。1、如何確認(rèn)存貨按照新準(zhǔn)則的第4條的規(guī)定，存貨應(yīng)同時(shí)滿足下列通常，擁有存貨所有權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。所以，凡是所有權(quán)屬于企業(yè)，無(wú)論存貨存放的地點(diǎn)如何，均應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，即使存放在本企業(yè)而無(wú)所有權(quán)，也不作為企業(yè)的存貨處理。例如一：企業(yè)已經(jīng)出售但買方未提貨，仍然存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中的商品，因所有權(quán)已非本企業(yè)所有，因而不能作為本企業(yè)的存貨核算；例如二：企業(yè)已經(jīng)付款，但尚在運(yùn)輸途中的尚未到達(dá)企業(yè)的存貨，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)能夠流入企業(yè)，因此應(yīng)已屬于該企業(yè)的存貨。通常，擁有存貨所有權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的（2）該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量同樣，這個(gè)條件也是資產(chǎn)本身的特性之一，存貨成本能夠可靠的計(jì)量，必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。例如：企業(yè)與銷售方簽定了購(gòu)貨合同，在貨物或商品尚未實(shí)際購(gòu)入（也就是購(gòu)買活動(dòng)）未發(fā)生時(shí)，由于沒有取得相關(guān)的票據(jù)，不能可靠的確定其采購(gòu)成本，因此，不能將購(gòu)貨合同中的貨物作為企業(yè)的存貨確認(rèn)。（2）該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量2、存貨采購(gòu)成本的核算存貨的采購(gòu)成本是指存貨在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。主要要注意以下幾點(diǎn)：（1）采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理?yè)p耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，其他損耗不得計(jì)入，如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、毀損賠款，應(yīng)沖減物資采購(gòu)成本；2、存貨采購(gòu)成本的核算存貨的采購(gòu)成本是指存貨在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生（2）購(gòu)入的存貨需要整理才能使用的，在挑選整理過(guò)程中發(fā)生的人工、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨的成本；（3）商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本只包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。采購(gòu)時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入商品的采購(gòu)成本。（2）購(gòu)入的存貨需要整理才能使用的，在挑選整理過(guò)程中發(fā)生的人3、存貨借款費(fèi)用資本化的核算按照新準(zhǔn)則第10條規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，比如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨。計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，應(yīng)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》予以規(guī)范。3、存貨借款費(fèi)用資本化的核算按照新準(zhǔn)則第10條規(guī)定，借款費(fèi)用例如：A船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）與B公司簽定了一合同，按照合同規(guī)定，A公司將于20X6年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)工期為22個(gè)月，A公司與20X6年6月30日向銀行借入期限為3年（到期還本付息，不計(jì)復(fù)利）的專門借款2000萬(wàn)元。20X6年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)計(jì)提借款利息66.95萬(wàn)元，其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的利息為22.025萬(wàn)元，那么這部分利息就可以計(jì)入該車輛滾裝船的成本。例如：A船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）與B公司簽定了一合4、存貨取得的會(huì)計(jì)核算存貨取得的會(huì)計(jì)核算因取得途徑不同而不同。以下以采購(gòu)取得、加工取得為例：（1）采購(gòu)取得的材料物資存貨：借：物資采購(gòu)（按照采購(gòu)成本）貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本時(shí)：借：原材料等貸：物資采購(gòu)4、存貨取得的會(huì)計(jì)核算存貨取得的會(huì)計(jì)核算因取得途徑不同而不同（2）加工取得的產(chǎn)成品等存貨：發(fā)生的直接材料、直接人工等：借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)等（2）加工取得的產(chǎn)成品等存貨：發(fā)生的間接費(fèi)用，如生產(chǎn)部門消耗的機(jī)物料、管理人員人工費(fèi)、辦公費(fèi)等：借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)銀行存款等期末將間接費(fèi)用分配給各產(chǎn)品存貨時(shí)：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用發(fā)生的間接費(fèi)用，如生產(chǎn)部門消耗的機(jī)物料、管理人員人工費(fèi)、辦公5、存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。這里所講的“成本”是指期末存貨的實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額法等簡(jiǎn)化核算方法，則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)加以確定。5、存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（1）可變現(xiàn)凈值的確定一是產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定；二是用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)的稅金的金額確定；三是如果屬于訂單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。（1）可變現(xiàn)凈值的確定一是產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直（2）企業(yè)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。所謂“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)，比如產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格等。企業(yè)持有存貨的目的，通常可以分為：（2）企業(yè)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈一是持有存貨以備出售；二是持有存貨以備生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用。不同的存貨持有目的，其確定可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同；除此之外，確定可變現(xiàn)凈值還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響，這些事項(xiàng)應(yīng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況，即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事宜。一是持有存貨以備出售；例如：20X2年12月31日，某品牌的S型號(hào)的數(shù)碼相機(jī)市場(chǎng)銷售價(jià)格為4000元。由于我國(guó)已經(jīng)加入WTO，根據(jù)可靠資料，預(yù)計(jì)在20X3年6月，該相機(jī)的市場(chǎng)銷售價(jià)將有可能會(huì)降到3500元，則在編制20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)確定該型號(hào)相機(jī)的可變現(xiàn)凈值時(shí)就可能需要考慮這一價(jià)格下跌的因素。例如：20X2年12月31日，某品牌的S型號(hào)的數(shù)碼相機(jī)市場(chǎng)銷（3）材料期末計(jì)量的不同情形的處理第一：為了生產(chǎn)而存儲(chǔ)的材料（原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料）等，如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（指生產(chǎn)成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；第二：如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（3）材料期末計(jì)量的不同情形的處理第一：為了生產(chǎn)而存儲(chǔ)的材料例：20X5年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——A材料的帳面價(jià)值（成本）為120萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為110萬(wàn)元，假設(shè)沒有其他采購(gòu)費(fèi)用；由于A材料的市場(chǎng)價(jià)格下降，市場(chǎng)上甲公司用A材料生產(chǎn)的Y2型設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格總額由300萬(wàn)元下降到270萬(wàn)元，下降了10%，但該設(shè)備的生產(chǎn)成本仍為280萬(wàn)元，將A材料加工成該設(shè)備尚需投入160萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為10萬(wàn)元。要求：確定20X5年12月31日A材料的價(jià)值。例：20X5年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——A材料的帳面根據(jù)上述資料，計(jì)算步驟如下：第一，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值：Y2設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=Y2設(shè)備的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金=270—10=260萬(wàn)元第二，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：Y2設(shè)備的可變現(xiàn)凈值260萬(wàn)元小于其成本280萬(wàn)元，即A材料價(jià)格的下降表明Y2設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；根據(jù)上述資料，計(jì)算步驟如下：第三，計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值：A材料的可變現(xiàn)凈值=Y2設(shè)備的售價(jià)總額減去將A材料加工成Y2設(shè)備尚需投入的成本和估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金=270-160-10=100萬(wàn)元A材料的可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元小于其成本120萬(wàn)元，因此A材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元，即A材料應(yīng)按100萬(wàn)元列示在20X5年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。第三，計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值：（4）存貨可變現(xiàn)凈值中

估計(jì)售價(jià)的確定原則為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨——通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料）——其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)；用于出售的材料等——應(yīng)以材料等的市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（4）存貨可變現(xiàn)凈值中

估計(jì)售價(jià)的確定原則為執(zhí)行銷售合同或者6、存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理（1）存貨盤盈存貨盤盈尚未處理時(shí)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，借記有關(guān)存貨帳戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶；經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶。（2）存貨盤虧存貨盤虧時(shí)，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即存貨盤虧尚未處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)存貨的帳面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶，貸記有關(guān)存貨帳戶。經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照不同的原因，借記“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶。（3）存貨毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將毀損存貨的處理收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。6、存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理（1）存貨盤盈例：某企業(yè)20X6年4月30日B材料發(fā)生毀損，材料帳面成本為35000元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。尚未進(jìn)行處置。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益32000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：原材料35000上述材料處置收入30000元，已存入銀行，假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款30000管理費(fèi)用2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益32000例：某企業(yè)20X6年4月30日B材料發(fā)生毀損，材料帳面成本為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)

----存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)

----存貨一、準(zhǔn)則的內(nèi)容框架一、準(zhǔn)則的內(nèi)容框架新準(zhǔn)則由以下四章15條組成：第一章總則（2條）：主要是規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。第二章確認(rèn)（2條）：主要是規(guī)范存貨的定義以及給出存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。第三章計(jì)量（17條）：主要是規(guī)范存貨的初始計(jì)量（取得存貨時(shí)的計(jì)量）、發(fā)出存貨的計(jì)量和期末存貨的計(jì)量。第四章披露（1條）：主要是規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息。新準(zhǔn)則由以下四章15條組成：二、新舊準(zhǔn)則的差異比較二、新舊準(zhǔn)則的差異比較1、存貨準(zhǔn)則修訂的背景和意義背景：財(cái)政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，從2002年1月1日起施行。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范企業(yè)存貨的核算起到了積極的作用。但在我國(guó)的實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些問題，針對(duì)這些問題，財(cái)政部對(duì)存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。意義：新的存貨準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容并且進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)存貨的核算。1、存貨準(zhǔn)則修訂的背景和意義2、準(zhǔn)則的框架有所變化舊準(zhǔn)則：由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則十部分組成。新準(zhǔn)則：由總則、確認(rèn)、計(jì)量、披露四章組成。新準(zhǔn)則的框架更加簡(jiǎn)單、明了且基本上含蓋了舊準(zhǔn)則中相關(guān)的重要內(nèi)容。2、準(zhǔn)則的框架有所變化3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)舊準(zhǔn)則：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括：（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法；（2）先進(jìn)先出法；（3）加權(quán)平均法；（4）移動(dòng)加權(quán)平均法；（5）后進(jìn)先出法等。3、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)新準(zhǔn)則第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（1）新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法；（2）原因：修改后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了后進(jìn)先出法，主要是考慮成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)在大多數(shù)情況下是不一致的。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，所以取消了后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)4、某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化新準(zhǔn)則第10條：應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理；舊準(zhǔn)則：沒有此項(xiàng)規(guī)定；原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定只有固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化。但是有些企業(yè)的存貨需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)，例如：造船廠的船舶就屬于企業(yè)的存貨。修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則將某些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息資本化，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。4、某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化5、增加了對(duì)勞務(wù)提供企業(yè)的存貨的一些規(guī)定新準(zhǔn)則第7條：規(guī)定企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用計(jì)入存貨成本。舊準(zhǔn)則：沒有此項(xiàng)規(guī)定。5、增加了對(duì)勞務(wù)提供企業(yè)的存貨的一些規(guī)定6、商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本舊準(zhǔn)則：規(guī)定商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。另規(guī)定商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。新準(zhǔn)則第6條：取消對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的說(shuō)明條款，同時(shí)在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)（新準(zhǔn)則第9條）刪除了原存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容；這一變動(dòng)使存貨取得成本的計(jì)算口徑更加簡(jiǎn)單、明了。6、商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本7、間接費(fèi)用的分配方法舊準(zhǔn)則：規(guī)定了間接費(fèi)用的分配方法可選用按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等；新準(zhǔn)則：對(duì)此沒有明確規(guī)定，只是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。（新準(zhǔn)則第7條）7、間接費(fèi)用的分配方法8、產(chǎn)品加工成本的分配方法舊準(zhǔn)則：規(guī)定了產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。并且規(guī)定，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。新準(zhǔn)則：對(duì)此沒有作出明確規(guī)定。只是規(guī)定在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；這一小的變化與前面間接費(fèi)用分配方法的變化其實(shí)質(zhì)是一樣的，它使得準(zhǔn)則的制定更加切合實(shí)際的需要，也更加靈活和人性化。8、產(chǎn)品加工成本的分配方法9、關(guān)于其他方式取得存貨的成本的計(jì)量舊準(zhǔn)則：（1）投資者投入存貨的成本，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定；（2）接受捐贈(zèng)的存貨的成本，規(guī)定：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；否則，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。（3）盤盈存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。新準(zhǔn)則：（1）投資者投入存貨的成本，規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外；（2）沒有對(duì)接受捐贈(zèng)、盤盈存貨成本的規(guī)定。9、關(guān)于其他方式取得存貨的成本的計(jì)量10、盤虧或毀損存貨的損失舊準(zhǔn)則：規(guī)定盤虧或毀損存貨造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將其處置收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益；存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。10、盤虧或毀損存貨的損失10、存貨的披露舊準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與存貨有關(guān)的信息：（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末帳面價(jià)值及總額；（2）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；10、存貨的披露（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；（7）用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的帳面價(jià)值；（8）采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本差異；（9）當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；新準(zhǔn)則第22條：規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的信息有：（1）各類存貨的期初和期末帳面價(jià)值；（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（5）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額；（6）當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；（7）用于擔(dān)保的存貨的帳面價(jià)值。取消了舊準(zhǔn)則中的第（3）、（8）和（9）條。新準(zhǔn)則第22條：規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的信息有：三、準(zhǔn)則的運(yùn)用三、準(zhǔn)則的運(yùn)用1、如何確認(rèn)存貨按照新準(zhǔn)則的第4條的規(guī)定，存貨應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其確認(rèn)的條件也必須符合資產(chǎn)本身的特性，因此對(duì)于存貨的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。1、如何確認(rèn)存貨按照新準(zhǔn)則的第4條的規(guī)定，存貨應(yīng)同時(shí)滿足下列通常，擁有存貨所有權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。所以，凡是所有權(quán)屬于企業(yè)，無(wú)論存貨存放的地點(diǎn)如何，均應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，即使存放在本企業(yè)而無(wú)所有權(quán)，也不作為企業(yè)的存貨處理。例如一：企業(yè)已經(jīng)出售但買方未提貨，仍然存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中的商品，因所有權(quán)已非本企業(yè)所有，因而不能作為本企業(yè)的存貨核算；例如二：企業(yè)已經(jīng)付款，但尚在運(yùn)輸途中的尚未到達(dá)企業(yè)的存貨，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)能夠流入企業(yè)，因此應(yīng)已屬于該企業(yè)的存貨。通常，擁有存貨所有權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的（2）該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量同樣，這個(gè)條件也是資產(chǎn)本身的特性之一，存貨成本能夠可靠的計(jì)量，必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。例如：企業(yè)與銷售方簽定了購(gòu)貨合同，在貨物或商品尚未實(shí)際購(gòu)入（也就是購(gòu)買活動(dòng)）未發(fā)生時(shí)，由于沒有取得相關(guān)的票據(jù)，不能可靠的確定其采購(gòu)成本，因此，不能將購(gòu)貨合同中的貨物作為企業(yè)的存貨確認(rèn)。（2）該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量2、存貨采購(gòu)成本的核算存貨的采購(gòu)成本是指存貨在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。主要要注意以下幾點(diǎn)：（1）采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理?yè)p耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，其他損耗不得計(jì)入，如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、毀損賠款，應(yīng)沖減物資采購(gòu)成本；2、存貨采購(gòu)成本的核算存貨的采購(gòu)成本是指存貨在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生（2）購(gòu)入的存貨需要整理才能使用的，在挑選整理過(guò)程中發(fā)生的人工、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨的成本；（3）商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本只包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。采購(gòu)時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入商品的采購(gòu)成本。（2）購(gòu)入的存貨需要整理才能使用的，在挑選整理過(guò)程中發(fā)生的人3、存貨借款費(fèi)用資本化的核算按照新準(zhǔn)則第10條規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，比如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨。計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，應(yīng)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》予以規(guī)范。3、存貨借款費(fèi)用資本化的核算按照新準(zhǔn)則第10條規(guī)定，借款費(fèi)用例如：A船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）與B公司簽定了一合同，按照合同規(guī)定，A公司將于20X6年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)工期為22個(gè)月，A公司與20X6年6月30日向銀行借入期限為3年（到期還本付息，不計(jì)復(fù)利）的專門借款2000萬(wàn)元。20X6年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)計(jì)提借款利息66.95萬(wàn)元，其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的利息為22.025萬(wàn)元，那么這部分利息就可以計(jì)入該車輛滾裝船的成本。例如：A船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）與B公司簽定了一合4、存貨取得的會(huì)計(jì)核算存貨取得的會(huì)計(jì)核算因取得途徑不同而不同。以下以采購(gòu)取得、加工取得為例：（1）采購(gòu)取得的材料物資存貨：借：物資采購(gòu)（按照采購(gòu)成本）貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本時(shí)：借：原材料等貸：物資采購(gòu)4、存貨取得的會(huì)計(jì)核算存貨取得的會(huì)計(jì)核算因取得途徑不同而不同（2）加工取得的產(chǎn)成品等存貨：發(fā)生的直接材料、直接人工等：借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)等（2）加工取得的產(chǎn)成品等存貨：發(fā)生的間接費(fèi)用，如生產(chǎn)部門消耗的機(jī)物料、管理人員人工費(fèi)、辦公費(fèi)等：借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)銀行存款等期末將間接費(fèi)用分配給各產(chǎn)品存貨時(shí)：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用發(fā)生的間接費(fèi)用，如生產(chǎn)部門消耗的機(jī)物料、管理人員人工費(fèi)、辦公5、存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。這里所講的“成本”是指期末存貨的實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額法等簡(jiǎn)化核算方法，則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)加以確定。5、存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（1）可變現(xiàn)凈值的確定一是產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定；二是用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)的稅金的金額確定；三是如果屬于訂單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。（1）可變現(xiàn)凈值的確定一是產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直（2）企業(yè)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。所謂“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)，比如產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格等。企業(yè)持有存貨的目的，通常可以分為：（2）企業(yè)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈一是持有存貨以備出售；二是持有存貨以備生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用。不同的存貨持有目的，其確定可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同；除此之外，確定可變現(xiàn)凈值還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響，這些事項(xiàng)應(yīng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況，即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事宜。一是持有存貨以備出售；例如：20X2年12月31日，某品牌的S型號(hào)的數(shù)碼相機(jī)市場(chǎng)銷售價(jià)格為4000元。由于我國(guó)已經(jīng)加入WTO，根據(jù)可靠資料，預(yù)計(jì)在20X3年6月，該相機(jī)的市場(chǎng)銷售價(jià)將有可能會(huì)降到3500元，則在編制20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)確定該型號(hào)相機(jī)的可變現(xiàn)凈值時(shí)就可能需要考慮這一價(jià)格下跌的因素。例如：20X2年12月31日，某品牌的S型號(hào)的數(shù)碼相機(jī)市場(chǎng)銷（3）材料期末計(jì)量的不同情形的處理第一：為了生產(chǎn)而存儲(chǔ)的材料（原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料）等，如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（指生產(chǎn)成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；第二：如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（3）材料期末計(jì)量的不同情形的處理第一：為了生產(chǎn)而存儲(chǔ)的材料例：20X5年12月3