房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定課件

主講人：劉磊國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司處長(zhǎng)中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士后廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士美國(guó)金門大學(xué)法學(xué)院法學(xué)碩士廈門大學(xué)研究生院經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)委員主講人：劉磊個(gè)人簡(jiǎn)介已從事稅收工作26年著有《稅收控制論》、《所得稅理論與實(shí)證分析》等著作十余部公開發(fā)表稅收論文120多篇曾獲第九屆“中國(guó)圖書獎(jiǎng)”等全國(guó)性獎(jiǎng)勵(lì)五次，省級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)三次現(xiàn)為新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》起草小組成員個(gè)人簡(jiǎn)介已從事稅收工作26年第一節(jié)房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅銷售不不動(dòng)產(chǎn)稅率5%建筑、安裝、修繕及其他工程作業(yè)稅率3%城市維護(hù)建設(shè)稅營(yíng)業(yè)稅額的1%--7%（市區(qū)、縣區(qū)、農(nóng)村）優(yōu)惠規(guī)定：企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；第一節(jié)房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)企業(yè)自建自用的建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅一方土地，一方出資金，合作建房，組成項(xiàng)目公司，建成后按照比例分房自用的；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；二、企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)2006-03-06國(guó)家稅務(wù)總局二、企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問三、其他稅種城鎮(zhèn)土地使用稅按大中小城市，0.2--10元/平方米房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值1.2%,租金12%城市房地產(chǎn)稅三、其他稅種城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物四級(jí)超率累進(jìn)稅率30%--60%優(yōu)惠規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的；一方出土地，一該出資金，合作建房，建成后按照比例分房自用的；房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)、開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為；在兼并企業(yè)中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的。土地增值稅印花稅建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同萬分之五建筑安裝工程承包萬分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五契稅土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換房屋買賣、贈(zèng)與、交換稅率3%--5%房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定課件第二節(jié)主要政策規(guī)定回顧財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》財(cái)稅[1999]210號(hào)一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和契稅的政策問題為了切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)個(gè)人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；第二節(jié)主要政策規(guī)定回顧財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房個(gè)人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。為了支持住房制度的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購三、關(guān)于土地增值稅征免政策問題對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。本通知自1999年8月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)三、關(guān)于土地增值稅征免政策問題一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題鑒于房地產(chǎn)開二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1996]718號(hào)）

個(gè)人以各購房戶代表的身份與提供土地使用權(quán)的單位或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱“地主”)簽訂聯(lián)合建房協(xié)議，由個(gè)人出資并負(fù)責(zé)雇請(qǐng)施工隊(duì)建房，房屋建成后，再由個(gè)人將分得的房屋銷售給各購房戶。這實(shí)際上是個(gè)人先通過合作建房的方式取得房屋，再將房屋銷售給各購房戶。因此對(duì)個(gè)人應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為個(gè)人向各購房戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)個(gè)人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作建房的行為。對(duì)其雙方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)>的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))第十七條的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅個(gè)人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅[1995]48號(hào)）

一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問題對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)二、關(guān)于合作建房的征免稅問題對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。二、關(guān)于合作建房的征免稅問題四、關(guān)于“贈(zèng)與”所包括的范圍問題

細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況:(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。四、關(guān)于“贈(zèng)與”所包括的范圍問題

細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如五、關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問題對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。六、關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費(fèi)用如何計(jì)征土地增值稅的問題對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。五、關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問題對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時(shí)間和磨損程度標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和地方稅務(wù)局具體規(guī)定。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以八、關(guān)于扣除項(xiàng)目金額中的利息支出如何計(jì)算問題(一)利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；(二)對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。九、關(guān)于計(jì)算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問題細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅。八、關(guān)于扣除項(xiàng)目金額中的利息支出如何計(jì)算問題十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金睢十一、關(guān)于已繳納的契稅可否在計(jì)稅時(shí)扣除的問題對(duì)于個(gè)人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入時(shí)已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)中已包括了此項(xiàng)因素，在計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題十二、關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問題納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。對(duì)條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。十二、關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問題十三、關(guān)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開發(fā)的如何計(jì)稅的問題對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用條例第八條(一)項(xiàng)的免稅規(guī)定。十三、關(guān)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開發(fā)的如何計(jì)稅的十四、關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入是否申報(bào)納稅的問題根據(jù)細(xì)則的規(guī)定，對(duì)納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，對(duì)納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補(bǔ)；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時(shí)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記或備案。十四、關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入是否申報(bào)納稅的問題十五、關(guān)于分期收款的外幣收入如何折合人民幣的問題對(duì)于取得的收入為外國(guó)貨幣的，依照細(xì)則規(guī)定，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。對(duì)于以分期收款形式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。十六、關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，應(yīng)在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓(即過戶及登記)手續(xù)之前。十五、關(guān)于分期收款的外幣收入如何折合人民幣的問題第三節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策走向一、中國(guó)正在分步實(shí)施稅收制度改革在去年10月召開的十六屆三中全會(huì)上《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》第20條指出：分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革改革出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度第三節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策走向增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；二、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的問題稅種復(fù)雜重復(fù)征稅（如契稅、印花稅）房產(chǎn)、土地分設(shè)稅種，按租金、余值或土地面積征稅，不能合理準(zhǔn)確反映房地產(chǎn)價(jià)值內(nèi)外有別（內(nèi)：房產(chǎn)稅、土地使用稅外：城市房地產(chǎn)稅）稅基偏窄（主要在城市，對(duì)城鄉(xiāng)結(jié)合部的耕地占用）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)一次性征稅在轉(zhuǎn)讓時(shí)、購買時(shí)稅負(fù)過重，對(duì)保有稅負(fù)輕二、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的問題稅種復(fù)雜三、國(guó)外房地產(chǎn)稅制的經(jīng)驗(yàn)一、房地產(chǎn)保有稅制（一）不動(dòng)產(chǎn)稅1、將土地、房屋、有關(guān)建筑物和其他固定資產(chǎn)綜合征收（巴西、日本、芬蘭、加拿大）2、土地房屋合并課征（墨西哥、波蘭）3、單獨(dú)征收土地稅、房屋稅（奧地利、韓國(guó)）三、國(guó)外房地產(chǎn)稅制的經(jīng)驗(yàn)一、房地產(chǎn)保有稅制（二）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、其他財(cái)產(chǎn)合并征稅美國(guó)、荷蘭、瑞典（三）定期不動(dòng)產(chǎn)稅對(duì)占有房地產(chǎn)超過一定年限的產(chǎn)權(quán)所有者征收，分五年、十年評(píng)定價(jià)值，對(duì)增值額征收意大利（二）財(cái)產(chǎn)稅二、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅制（一）以所得稅的形式對(duì)轉(zhuǎn)讓收益征稅美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)（二）直接征收土地增值稅意大利、我國(guó)臺(tái)灣（三）對(duì)房地產(chǎn)投資增值征稅二、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅制（一）以所得稅的形式對(duì)轉(zhuǎn)讓收益征稅三、房地產(chǎn)取得稅制登記許可稅印花稅不動(dòng)產(chǎn)取得稅四、基本經(jīng)驗(yàn)地方稅按評(píng)估價(jià)征稅三、房地產(chǎn)取得稅制登記許可稅主要對(duì)保有征稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓稅收相對(duì)較少，鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)流動(dòng)寬稅基：只有慈善、宗教、公共機(jī)構(gòu)免稅少稅種：不重復(fù)征稅低稅率：主要對(duì)保有征稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓稅收相對(duì)較少，鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)流動(dòng)四、改革方向?qū)⑴c房地產(chǎn)相關(guān)收費(fèi)“取消一批、保留一批、轉(zhuǎn)移一批、轉(zhuǎn)為稅收一批”將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及土地出讓費(fèi)等稅費(fèi)合并，借鑒國(guó)外房地產(chǎn)保有稅的做法，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，逐年征收。合并契稅和印花稅取消土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅四、改革方向?qū)⑴c房地產(chǎn)相關(guān)收費(fèi)“取消一批、保留一批、轉(zhuǎn)移一批取消對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠將現(xiàn)行的按照原值扣除一定比例的征收方法，改為按照評(píng)估價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)征稅，每隔一定年限就重新評(píng)估。取消對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)促使房地產(chǎn)價(jià)格的下降，刺激房地產(chǎn)消費(fèi)征稅范圍包括城市、農(nóng)村促使空置房產(chǎn)的減少對(duì)消費(fèi)者擁有的第一套（或一定面積）的房產(chǎn)免稅或減稅，對(duì)其余房產(chǎn)征稅。降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)主講人：劉磊國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司處長(zhǎng)中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士后廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士美國(guó)金門大學(xué)法學(xué)院法學(xué)碩士廈門大學(xué)研究生院經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)委員主講人：劉磊個(gè)人簡(jiǎn)介已從事稅收工作26年著有《稅收控制論》、《所得稅理論與實(shí)證分析》等著作十余部公開發(fā)表稅收論文120多篇曾獲第九屆“中國(guó)圖書獎(jiǎng)”等全國(guó)性獎(jiǎng)勵(lì)五次，省級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)三次現(xiàn)為新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》起草小組成員個(gè)人簡(jiǎn)介已從事稅收工作26年第一節(jié)房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅銷售不不動(dòng)產(chǎn)稅率5%建筑、安裝、修繕及其他工程作業(yè)稅率3%城市維護(hù)建設(shè)稅營(yíng)業(yè)稅額的1%--7%（市區(qū)、縣區(qū)、農(nóng)村）優(yōu)惠規(guī)定：企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；第一節(jié)房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)企業(yè)自建自用的建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅一方土地，一方出資金，合作建房，組成項(xiàng)目公司，建成后按照比例分房自用的；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；二、企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)2006-03-06國(guó)家稅務(wù)總局二、企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問三、其他稅種城鎮(zhèn)土地使用稅按大中小城市，0.2--10元/平方米房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值1.2%,租金12%城市房地產(chǎn)稅三、其他稅種城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物四級(jí)超率累進(jìn)稅率30%--60%優(yōu)惠規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的；一方出土地，一該出資金，合作建房，建成后按照比例分房自用的；房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)、開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為；在兼并企業(yè)中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的。土地增值稅印花稅建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同萬分之五建筑安裝工程承包萬分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五契稅土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換房屋買賣、贈(zèng)與、交換稅率3%--5%房地產(chǎn)稅收基本規(guī)定課件第二節(jié)主要政策規(guī)定回顧財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》財(cái)稅[1999]210號(hào)一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和契稅的政策問題為了切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)個(gè)人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；第二節(jié)主要政策規(guī)定回顧財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房個(gè)人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。為了支持住房制度的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購三、關(guān)于土地增值稅征免政策問題對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。本通知自1999年8月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)三、關(guān)于土地增值稅征免政策問題一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題鑒于房地產(chǎn)開二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1996]718號(hào)）

個(gè)人以各購房戶代表的身份與提供土地使用權(quán)的單位或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱“地主”)簽訂聯(lián)合建房協(xié)議，由個(gè)人出資并負(fù)責(zé)雇請(qǐng)施工隊(duì)建房，房屋建成后，再由個(gè)人將分得的房屋銷售給各購房戶。這實(shí)際上是個(gè)人先通過合作建房的方式取得房屋，再將房屋銷售給各購房戶。因此對(duì)個(gè)人應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為個(gè)人向各購房戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)個(gè)人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作建房的行為。對(duì)其雙方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)>的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))第十七條的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅個(gè)人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅[1995]48號(hào)）

一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問題對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)二、關(guān)于合作建房的征免稅問題對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。二、關(guān)于合作建房的征免稅問題四、關(guān)于“贈(zèng)與”所包括的范圍問題

細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況:(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。四、關(guān)于“贈(zèng)與”所包括的范圍問題

細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如五、關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問題對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。六、關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費(fèi)用如何計(jì)征土地增值稅的問題對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。五、關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問題對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時(shí)間和磨損程度標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和地方稅務(wù)局具體規(guī)定。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以八、關(guān)于扣除項(xiàng)目金額中的利息支出如何計(jì)算問題(一)利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；(二)對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。九、關(guān)于計(jì)算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問題細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅。八、關(guān)于扣除項(xiàng)目金額中的利息支出如何計(jì)算問題十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金睢十一、關(guān)于已繳納的契稅可否在計(jì)稅時(shí)扣除的問題對(duì)于個(gè)人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入時(shí)已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)中已包括了此項(xiàng)因素，在計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題十二、關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問題納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。對(duì)條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。十二、關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問題十三、關(guān)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開發(fā)的如何計(jì)稅的問題對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用條例第八條(一)項(xiàng)的免稅規(guī)定。十三、關(guān)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開發(fā)的如何計(jì)稅的十四、關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入是否申報(bào)納稅的問題根據(jù)細(xì)則的規(guī)定，對(duì)納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，對(duì)納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補(bǔ)；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時(shí)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記或備案。十四、關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入是否申報(bào)納稅的問題十五、關(guān)于分期收款的外幣收入如何折合人民幣的問題對(duì)于取得的收入為外國(guó)貨幣的，依照細(xì)則規(guī)定，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。對(duì)于以分期收款形式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。十六、關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，應(yīng)在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓(即過戶及登記)手續(xù)之前。十五、關(guān)于分期收款的外幣收入如何折合人民幣的問題第三節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策走向一、中國(guó)正在分步實(shí)施稅收制度改革在去年10月召開的十六屆三中全會(huì)上《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》第20條指出：分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革改革出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)