新準(zhǔn)則執(zhí)行中應(yīng)予以關(guān)注的問(wèn)題焦小寧課件

新準(zhǔn)則執(zhí)行中

應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧Jiaoxiaoning@1新準(zhǔn)則執(zhí)行中

應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題財(cái)政部會(huì)計(jì)司1一、新舊銜接二、具體準(zhǔn)則理解和實(shí)務(wù)操作三、科目和報(bào)表的有關(guān)問(wèn)題2一、新舊銜接2一、新舊銜接新舊銜接的主要依據(jù)：CAS38主要處理三個(gè)問(wèn)題：資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的重新分類(lèi)確認(rèn)和計(jì)量編制股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表3一、新舊銜接新舊銜接的主要依據(jù)：CAS383一、新舊銜接(一)首次執(zhí)行日的處理（CAS38）：資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的重新分類(lèi)

原在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算、符合投資性房地產(chǎn)界定的房屋建筑物和土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)劃分為投資性房地產(chǎn)后具體核算模式4一、新舊銜接(一)首次執(zhí)行日的處理（CAS38）：原在固定資一、新舊銜接金融資產(chǎn)：短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)性投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款可供出售金融資產(chǎn)5一、新舊銜接金融資產(chǎn)：短期投資、長(zhǎng)期以公允價(jià)值計(jì)量且持有至到一、新舊銜接1.短期投資交易性金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))持有至到期投資2.長(zhǎng)期債權(quán)性投資可供出售金融資產(chǎn)

重大影響以上長(zhǎng)期股權(quán)投資重大影響以下3.長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)法確定FV可供出售金融資產(chǎn)6一、新舊銜接1.短期投資交易性金融資產(chǎn)(一、新舊銜接金融負(fù)債:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)金融負(fù)債入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債7一、新舊銜接金融負(fù)債:7一、新舊銜接金融負(fù)債:同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成份的復(fù)合工具

應(yīng)付債券應(yīng)付債券資本公積負(fù)債部分：未來(lái)現(xiàn)金流出折現(xiàn)值權(quán)益部分：原負(fù)債的賬面價(jià)值－負(fù)債部分金額8一、新舊銜接金融負(fù)債:8一、新舊銜接資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

追溯調(diào)整：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法CAS38規(guī)定：近似的追溯調(diào)整如：可供出售金融資產(chǎn)

9一、新舊銜接資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量9一、新舊銜接資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

追溯調(diào)整項(xiàng)目：（1）采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債衍生金融工具投資性房地產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)10一、新舊銜接資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量10一、新舊銜接例：企業(yè)在首次執(zhí)行日將原持有的一項(xiàng)短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為220萬(wàn)元，首次執(zhí)行日的公允價(jià)值為280萬(wàn)元。則：借：交易性金融資產(chǎn)280貸：短期投資220盈余公積、未分配利潤(rùn)6011一、新舊銜接例：企業(yè)在首次執(zhí)行日將原持有的一項(xiàng)短期投資劃分為一、新舊銜接例:在首次執(zhí)行日,某企業(yè)擁有一用于出租的房地產(chǎn),賬面原價(jià)1000萬(wàn)元,累計(jì)折舊560萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備.首次執(zhí)行日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元.執(zhí)行新準(zhǔn)則后,公司擬采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)600累計(jì)折舊560貸:固定資產(chǎn)1000未分配利潤(rùn)、盈余公積16012一、新舊銜接例:在首次執(zhí)行日,某企業(yè)擁有一用于出租的房地產(chǎn),一、新舊銜接可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整CAS38規(guī)定－－首次執(zhí)行日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額調(diào)整期初留存收益

例：一項(xiàng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資，賬面價(jià)值300萬(wàn)，首次執(zhí)行日公允價(jià)值為400萬(wàn)

借:可供出售金融資產(chǎn)100貸:盈余公積、未分配利潤(rùn)10013一、新舊銜接可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整13一、新舊銜接可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整持有期間公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積出售時(shí)借：資本公積貸：投資收益14一、新舊銜接可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整14一、新舊銜接可供出售金融資產(chǎn)FV相對(duì)賬面價(jià)值變動(dòng)計(jì)入留存收益的影響（1）對(duì)企業(yè)損益的影響（2）與B股、H股的協(xié)調(diào)

境內(nèi)

境外留存收益權(quán)益內(nèi)單列未來(lái)期間利潤(rùn)的影響15一、新舊銜接15一、新舊銜接IAS39：可供出售金融資產(chǎn)在銜接過(guò)程中產(chǎn)生的差額在所有者權(quán)益項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益借：可供出售金融資產(chǎn)貸：權(quán)益借：權(quán)益貸：投資收益16一、新舊銜接IAS39：16一、新舊銜接專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第1號(hào)：可供出售金融資產(chǎn)在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的差額首先調(diào)整留存收益，再自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積未來(lái)期間出售時(shí)，記入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益17一、新舊銜接專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第1號(hào)：17一、新舊銜接例：首次執(zhí)行日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元借：可供出售金融資產(chǎn)100貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)100借：盈余公積、未分配利潤(rùn)100貸：資本公積（其他）100處置時(shí)：借：資本公積100貸：投資收益10018一、新舊銜接例：首次執(zhí)行日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值30018一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目（2）涉及確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目固定資產(chǎn)棄置義務(wù)

辭退福利義務(wù)重組義務(wù)19一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目19一、新舊銜接固定資產(chǎn)棄置義務(wù)：1.借:固定資產(chǎn)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債2.借:盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊3.借:盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

20一、新舊銜接固定資產(chǎn)棄置義務(wù)：20一、新舊銜接辭退福利確認(rèn)條件：已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債21一、新舊銜接辭退福利確認(rèn)條件：21一、新舊銜接內(nèi)退計(jì)劃－－未正式解除勞動(dòng)關(guān)系，但在內(nèi)退期間不再為企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)比照辭退福利處理計(jì)量－－辭退計(jì)劃將在1年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)1年支付的，原則上應(yīng)予折現(xiàn)借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債22一、新舊銜接內(nèi)退計(jì)劃－－未正式解除勞動(dòng)關(guān)系，但在內(nèi)退期間不再一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資／企業(yè)合并

長(zhǎng)期股權(quán)投資中包含的股權(quán)投資差額：視產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同情況而定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初投資成本為按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額23一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目23一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資／企業(yè)合并

長(zhǎng)期股權(quán)投資中包含的股權(quán)投資差額：

*同一控制下控股合并中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

股權(quán)投資差額的貸方差作相反分錄

24一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目24一、新舊銜接長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①同一控制下企業(yè)合并形成

首次執(zhí)行日持有的因同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司投資,沖銷(xiāo)其股權(quán)投資差額不包括:持有的同一集團(tuán)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資因購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資25一、新舊銜接長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整25一、新舊銜接因購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資集團(tuán)內(nèi)一企業(yè)取得另一企業(yè)60％的股權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并。繼后自集團(tuán)外買(mǎi)入子公司少數(shù)股東持有的對(duì)該企業(yè)20％的股權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資：60％部分同一控制下企業(yè)合并20％部分不作為同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生首次執(zhí)行日企業(yè)做法：有些企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額全部沖銷(xiāo)26一、新舊銜接因購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資26一、新舊銜接長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨子公司所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整例：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：留存收益借：留存收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）27一、新舊銜接長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨子公司所有者權(quán)益進(jìn)27一、新舊銜接②除同一控制下企業(yè)合并以外其他原因形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)不包括原已計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的股權(quán)投資貸方差額28一、新舊銜接②除同一控制下企業(yè)合并以外其他原因形成的長(zhǎng)期股權(quán)一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資／企業(yè)合并企業(yè)合并：

*同一控制下商譽(yù)沖銷(xiāo)借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：商譽(yù)*非同一控制下商譽(yù)減值借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：商譽(yù)（商譽(yù)減值準(zhǔn)備）2006年股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中部分公司將商譽(yù)全額沖銷(xiāo)29一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目29一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目（4）其他股份支付所得稅最后調(diào)整的項(xiàng)目取決有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量30一、新舊銜接追溯調(diào)整的項(xiàng)目最后調(diào)整的項(xiàng)目30一、新舊銜接行權(quán)日在首次執(zhí)行日及以后的股份支付：借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：資本公積（應(yīng)付職工薪酬）31一、新舊銜接行權(quán)日在首次執(zhí)行日及以后的股份支付：31一、新舊銜接所得稅：首次執(zhí)行日存在差異的主要項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)32一、新舊銜接所得稅：32一、新舊銜接交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)FVHC借：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅負(fù)債借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債33一、新舊銜接交易性金融資產(chǎn)33一、新舊銜接長(zhǎng)期股權(quán)投資：

賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)股權(quán)投資差額0損益調(diào)整0

減值準(zhǔn)備0

暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅時(shí)應(yīng)考慮：長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖投資雙方適用所得稅稅率之間是否存在差異34一、新舊銜接長(zhǎng)期股權(quán)投資：34一、新舊銜接稅法規(guī)定：投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資單位例，投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例30％計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。CATB長(zhǎng)期股權(quán)投資1100010000稅收影響：1000／85％×10％＝117.65萬(wàn)元35一、新舊銜接稅法規(guī)定：35一、新舊銜接稅法規(guī)定：投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí),出售所得價(jià)款與投資成本之間差額一般應(yīng)全額交稅例:企業(yè)持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元,初始投資成本為1800萬(wàn)元.投資企業(yè)適用所得稅稅率為25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,出售所得價(jià)款為2600萬(wàn)元.會(huì)計(jì)收益=2600-2200=400萬(wàn)元應(yīng)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額金額=2600-1800=800萬(wàn)元,按照投資企業(yè)適用的所得稅稅率25%全額計(jì)征所得稅36一、新舊銜接稅法規(guī)定：36一、新舊銜接所得稅調(diào)整：是否確認(rèn)與損益調(diào)整相關(guān)的所得稅影響，取決于兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)投資預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，持有取得現(xiàn)金股利、利潤(rùn)還是出售取得處置損益二是投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資單位適用的所得稅稅率37一、新舊銜接所得稅調(diào)整：37一、新舊銜接首次執(zhí)行日存在差異的主要項(xiàng)目：交易性金融負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)例：企業(yè)自客戶(hù)取得一筆款項(xiàng)，不符合收入確認(rèn)條件，作為預(yù)收賬款核算。按照稅法規(guī)定取得款項(xiàng)時(shí)已計(jì)稅。賬面價(jià)值：200萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：038一、新舊銜接首次執(zhí)行日存在差異的主要項(xiàng)目：38一、新舊銜接預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)1000借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)39一、新舊銜接預(yù)計(jì)負(fù)債39一、新舊銜接所得稅調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的經(jīng)濟(jì)含義資產(chǎn)－－帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入負(fù)債－－產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出確認(rèn)前提：對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅產(chǎn)生影響具體影響取決于相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅法情況40一、新舊銜接所得稅調(diào)整40應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)41應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：41一、新舊銜接所得稅調(diào)整：適用稅率的選擇遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間，以適用稅法或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)生效的稅法為基礎(chǔ)，確定適用稅率

首次執(zhí)行日：以2007年1月1日適用稅法為基礎(chǔ)確定適用稅率

2007年第一季度季報(bào)：對(duì)預(yù)期于2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異應(yīng)按新稅法規(guī)定的稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債42一、新舊銜接所得稅調(diào)整：42一、新舊銜接所得稅調(diào)整：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)條件是企業(yè)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異。預(yù)計(jì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的所得應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額43一、新舊銜接所得稅調(diào)整：43一、新舊銜接所得稅調(diào)整與經(jīng)營(yíng)虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)前提：企業(yè)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用經(jīng)營(yíng)虧損

有關(guān)的經(jīng)營(yíng)虧損需通過(guò)適當(dāng)方式得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可未來(lái)5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用有關(guān)虧損44一、新舊銜接所得稅調(diào)整44一、新舊銜接所得稅調(diào)整：與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的所得稅CAS38規(guī)定：確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)調(diào)整期初留存收益專(zhuān)家工作組意見(jiàn)調(diào)整后，與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債45一、新舊銜接所得稅調(diào)整：45一、新舊銜接在對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制首次執(zhí)行日股東權(quán)益調(diào)節(jié)表

2006年12月31日股東權(quán)益總額調(diào)整項(xiàng)目：1.2.……

2007年1月1日股東權(quán)益總額46一、新舊銜接在對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制一、新舊銜接(二)資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用原制度下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額關(guān)聯(lián)交易差價(jià)其他資本公積（債務(wù)重組收益等）47一、新舊銜接(二)資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用47一、新舊銜接企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者投入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生資本性項(xiàng)目利潤(rùn)表中損益48一、新舊銜接企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者投入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生資本例：債務(wù)重組1000萬(wàn)元債務(wù)，以900萬(wàn)元償還債務(wù)人：100萬(wàn)元的利潤(rùn)我國(guó)原制度規(guī)定計(jì)入資本公積例：土地使用權(quán)應(yīng)付賬款（18000萬(wàn)）應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款(6000萬(wàn))12000萬(wàn)？？利潤(rùn)vs資本公積

49例：債務(wù)重組49一、新舊銜接新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積(1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(2)可供出售金融資產(chǎn)FV變動(dòng)(3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)(4)股份支付(5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額50一、新舊銜接新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成：50一、新舊銜接原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積(1)原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備－－轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì)(2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算

51一、新舊銜接原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：51一、新舊銜接原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：

資本溢價(jià)2000接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備200股權(quán)投資準(zhǔn)備1600其中：屬于股權(quán)投資貸方差800關(guān)聯(lián)交易差價(jià)300

其他資本公積600合計(jì)470052一、新舊銜接原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：52一、新舊銜接原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：

資本溢價(jià)2000其他資本公積2700其中：

權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資800

原制度轉(zhuǎn)入資本公積190053一、新舊銜接原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：53一、新舊銜接構(gòu)成其他資本公積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”項(xiàng)目執(zhí)行新準(zhǔn)則后的用途：轉(zhuǎn)增資本沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的“資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”以及“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”兩項(xiàng)54一、新舊銜接構(gòu)成其他資本公積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本54一、新舊銜接（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定CAS38規(guī)定，除需要進(jìn)行追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他均未來(lái)適用某些要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目并非完全追溯IFRS1規(guī)定，基本原則是追溯，不要求追溯的個(gè)別項(xiàng)目除外B股、H股境外報(bào)表的做法55一、新舊銜接（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定55一、新舊銜接（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定境內(nèi)報(bào)告完全遵循CAS38規(guī)定，采用未來(lái)適用的項(xiàng)目境內(nèi)外報(bào)告會(huì)存在差異：借款費(fèi)用持有至到期投資企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期資產(chǎn)債務(wù)重組中取得的資產(chǎn)56一、新舊銜接（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定56一、新舊銜接（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定專(zhuān)家工作組意見(jiàn)：原同時(shí)提供境內(nèi)、境外報(bào)表的B股、H股公司，如境外報(bào)表是按照國(guó)際準(zhǔn)則提供的，在首次執(zhí)行日，可以將按照國(guó)際準(zhǔn)則核算的結(jié)果作為相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的期初余額，相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目上述B股、H股公司包括上市公司自身及其納入合并范圍的企業(yè)57一、新舊銜接（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定57一、新舊銜接（四）比較報(bào)表的提供比較報(bào)表的提供取決于首次執(zhí)行日銜接時(shí)采用的方法，只有在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整的項(xiàng)目，才應(yīng)對(duì)比較報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整CAS38規(guī)定的追溯項(xiàng)目：

（1）FV計(jì)量的項(xiàng)目（2）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付、所得稅

58一、新舊銜接（四）比較報(bào)表的提供58一、新舊銜接（四）比較報(bào)表的提供假定在2006年1月1日采用CAS38，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的分類(lèi)及其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整期初所有者權(quán)益各項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上確定的金額作為比較報(bào)表的期初數(shù)比較報(bào)表涉及的期間內(nèi)發(fā)生涉及追溯調(diào)整的事項(xiàng)，假定在2006年采用新準(zhǔn)則進(jìn)行核算，編制期末資產(chǎn)、負(fù)債情況及2006年利潤(rùn)表

59一、新舊銜接（四）比較報(bào)表的提供59一、新舊銜接（四）比較報(bào)表的提供證監(jiān)會(huì)“信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)”－－過(guò)渡期間比較信息的編制和披露，主要規(guī)定：（1）以CAS38第五條至第十九條的規(guī)定為基礎(chǔ)，調(diào)整比較期間的可比利潤(rùn)表，相應(yīng)調(diào)整可比期間資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目（僅涉及追溯調(diào)整的項(xiàng)目）比較資產(chǎn)負(fù)債表：2007年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整后的金額扣除因追溯調(diào)整對(duì)利潤(rùn)表的影響后的金額列示

60一、新舊銜接（四）比較報(bào)表的提供60一、新舊銜接例1：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元的房屋建筑物，2004年12月取得，使用年限10年，凈殘值為0，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2005年12月31日2006年12月31日原制度下900800新準(zhǔn)則下FV9501100首次執(zhí)行日：借：投資性房地產(chǎn)1100貸：固定資產(chǎn)800盈余公積、未分配利潤(rùn)300

61一、新舊銜接例1：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)61一、新舊銜接例：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比較報(bào)表：2006年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為950萬(wàn)元借：投資性房地產(chǎn)950貸：固定資產(chǎn)900盈余公積、未分配利潤(rùn)502006年利潤(rùn)表：調(diào)整減少折舊額100增加公允價(jià)值變動(dòng)損益150利潤(rùn)總額增加25062一、新舊銜接例：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)62一、新舊銜接例2：甲企業(yè)于2005年12月31日取得對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)另一家企業(yè)80％的股權(quán)，成本為2000萬(wàn)元，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)。2006年12月31日：原制度：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）1600（股權(quán)投資差額）360

（損益調(diào)整）80合計(jì)2040首次執(zhí)行日，沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額360萬(wàn)元，沖銷(xiāo)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為1680萬(wàn)元

63一、新舊銜接例2：甲企業(yè)于2005年12月31日取得對(duì)同一集一、新舊銜接對(duì)股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則2006年1月1日該股權(quán)投資差額即不復(fù)存在資產(chǎn)負(fù)債表中：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（2000萬(wàn)）與其調(diào)整后賬面價(jià)值（1600萬(wàn)）之間的差額400萬(wàn)元，視同在2006年期初即已沖減所有者權(quán)益借：盈余公積、未分配利潤(rùn)400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

64一、新舊銜接對(duì)股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則2006年1一、新舊銜接對(duì)股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則2006年1月1日該股權(quán)投資差額即不復(fù)存在利潤(rùn)表中：投資收益原有基礎(chǔ)上＋40

65一、新舊銜接對(duì)股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則2006年1一、新舊銜接假定甲企業(yè)于2006年1月1日所有者權(quán)益總額10000萬(wàn)元

2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元2006年12月31日所有者權(quán)益總額11000萬(wàn)元2007年1月1日調(diào)減所有者權(quán)益－360萬(wàn)元調(diào)整后所有者權(quán)益10640萬(wàn)元

66一、新舊銜接假定甲企業(yè)于2006年1月1日所有者權(quán)益總額一、新舊銜接假定甲企業(yè)于2006年1月1日所有者權(quán)益總額10000萬(wàn)元調(diào)整股權(quán)投資差額－400萬(wàn)元調(diào)整后所有者權(quán)益總額9600萬(wàn)元加：2006年凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元

股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)40萬(wàn)元

調(diào)整后2006年12月31日所有者權(quán)益10640萬(wàn)元

67一、新舊銜接假定甲企業(yè)于2006年1月1日所有者權(quán)益總額一、新舊銜接2006年1月1日比較資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600其他8000所有者權(quán)益總額96002006年比較利潤(rùn)表：凈利潤(rùn)1000加：股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)40調(diào)整后凈利潤(rùn)10402006年12月31日比較報(bào)表所有者權(quán)益總額10640

68一、新舊銜接2006年1月1日比較資產(chǎn)負(fù)債表：68二、具體準(zhǔn)則理解和實(shí)務(wù)操作投資性房地產(chǎn)金融工具所得稅企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表

69二、具體準(zhǔn)則理解和實(shí)務(wù)操作69（一）投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的范圍基本界定：為賺取租金或資本增值，以及兩者兼有而持有的房地產(chǎn)實(shí)務(wù)中把握：已出租土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物70（一）投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的范圍70（一）投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的范圍關(guān)注：投資性房地產(chǎn)的劃分與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)無(wú)關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入除主營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)－－其他業(yè)務(wù)收入71（一）投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的范圍71（一）投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本模式VS公允價(jià)值模式公允價(jià)值計(jì)量條件:所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息“同類(lèi)或類(lèi)似”的界定地理位置、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況、性質(zhì)72（一）投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量72一般情況下公允價(jià)值的確定:活躍市場(chǎng)中的市價(jià)本身不存在活躍市場(chǎng),但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,參考同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后確定采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)關(guān)注:相對(duì)于一般資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確定條件更為嚴(yán)格73一般情況下公允價(jià)值的確定:73（一）投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換成本模式公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式×成本模式同一個(gè)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)只能采用一種模式計(jì)量

74（一）投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量74（二）金融工具1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性與可供出售的區(qū)分上市公司首次執(zhí)行日對(duì)兩類(lèi)資產(chǎn)的劃分75（二）金融工具1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分75（二）金融工具1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分基本出發(fā)點(diǎn)：管理層持有意圖交易性－－取得后擬于近期內(nèi)出售可供出售－－未劃分為其他類(lèi)別持有意圖不明確權(quán)益性投資（對(duì)被投資單位未形成重大影響）76（二）金融工具1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分76（二）金融工具2.可供出售金融資產(chǎn)的減值日常計(jì)量：FV，F(xiàn)V變動(dòng)進(jìn)權(quán)益提取減值的條件：在一定期間內(nèi)價(jià)值量持續(xù)下跌預(yù)期價(jià)值變化是非暫時(shí)性的借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積77（二）金融工具2.可供出售金融資產(chǎn)的減值77(二)金融工具2.可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)提取減值后價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的，應(yīng)區(qū)別情況處理：一般情況下，允許轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資減值，不允許通過(guò)損益轉(zhuǎn)回78(二)金融工具2.可供出售金融資產(chǎn)的減值78（三）所得稅1.適用稅率的確定中期報(bào)告：估計(jì)暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間，以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率進(jìn)行計(jì)量預(yù)計(jì)于2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異，一般適用稅率按25％計(jì)算外商投資企業(yè)，5年內(nèi)過(guò)渡其他政策的估計(jì)79（三）所得稅1.適用稅率的確定79（三）所得稅2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)：預(yù)計(jì)能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遞延所得稅資產(chǎn)：相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)能夠用來(lái)抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額確認(rèn)條件：未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回80（三）所得稅2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件80（三）所得稅2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件與經(jīng)營(yíng)虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件：有關(guān)經(jīng)營(yíng)虧損的金額得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可

按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的虧損預(yù)計(jì)未來(lái)5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得利用該虧損的說(shuō)明產(chǎn)生虧損的原因、未來(lái)期間管理層預(yù)算、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回情況等81（三）所得稅2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件81（三）所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)后續(xù)計(jì)量－－預(yù)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)提減值準(zhǔn)備與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的減值符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)回

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用82（三）所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量82（三）所得稅3.與投資有關(guān)的遞延所得稅權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本：會(huì)計(jì)與稅收的確認(rèn)金額相同83（三）所得稅3.與投資有關(guān)的遞延所得稅83（三）所得稅3.與投資有關(guān)的遞延所得稅權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本＜應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額會(huì)計(jì)：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入84（三）所得稅3.與投資有關(guān)的遞延所得稅84（三）所得稅例：甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：營(yíng)業(yè)外收入10085（三）所得稅例：甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司30％的（三）所得稅賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資21002000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2100－2000＝100萬(wàn)元是否確認(rèn)其所得稅影響：持有擬出售借：所得稅費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外收入）25貸：遞延所得稅負(fù)債25長(zhǎng)期持有86（三）所得稅（三）所得稅不確認(rèn)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的條件：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回87（三）所得稅不確認(rèn)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的87（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)權(quán)益法核算的基本理念反映在被投資單位中的權(quán)益份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益88（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)88（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)權(quán)益法核算的基本理念長(zhǎng)期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)含義取得被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的份額投資收益的經(jīng)濟(jì)含義被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債中歸屬于投資方的部分產(chǎn)生的收益89（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)89（三）所得稅假定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資成本為1000萬(wàn)元，取得被投資單位20％的股權(quán)

公允價(jià)值固定資產(chǎn)3000無(wú)形資產(chǎn)2000其他資產(chǎn)4000有關(guān)負(fù)債4000凈資產(chǎn)500090（三）所得稅假定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資成本為1000萬(wàn)元，取得被投資（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)投資收益的經(jīng)濟(jì)含義被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債中歸屬于投資方的部分產(chǎn)生的收益91（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)91（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)例：甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司賬上一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，未來(lái)仍可使用期間為5年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。投資當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。凈利潤(rùn)調(diào)整＝400－120＝280萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)投資收益＝280×30％＝84萬(wàn)元92（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)92（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資84貸：投資收益84賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資20842000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2084－2000＝84萬(wàn)元93（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)93（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否確認(rèn)，取決于：投資的持有目的擬于近期出售長(zhǎng)期持有如長(zhǎng)期持有，投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率94（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)94（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)如管理層決定近期出售遞延所得稅負(fù)債＝84×25％＝21萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債如長(zhǎng)期持有，甲適用25％稅率，乙適用15％稅率遞延所得稅負(fù)債＝84÷（1－15％）×10％＝9.88如長(zhǎng)期持有,雙方適用稅率相同,不確認(rèn)遞延稅95（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)95（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)被投資單位發(fā)生虧損的情況下借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資18002000暫時(shí)性差異＝1800－2000＝－20096（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)96（三）所得稅

（2）投資損益的確認(rèn)是否確認(rèn)與200萬(wàn)可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，條件：該項(xiàng)投資的持有目的－－擬出售VS長(zhǎng)期持有擬出售－－應(yīng)全額確認(rèn)長(zhǎng)期持有：稅率差別、被投資單位未來(lái)期間能否實(shí)現(xiàn)盈利97（三）所得稅（2）投資損益的確認(rèn)97（三）所得稅4.投資抵免所得稅的處理稅收規(guī)定：技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，可用于抵免投資以后期間的新增所得稅例：甲企業(yè)2006年因進(jìn)行技術(shù)改造購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，投資概算為1200萬(wàn)元，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)抵免企業(yè)所得稅，當(dāng)年度未實(shí)際購(gòu)買(mǎi)設(shè)備；2007年實(shí)際購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出為600萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為2200萬(wàn)元，比上年新增800萬(wàn)元98（三）所得稅4.投資抵免所得稅的處理98（三）所得稅一種觀(guān)點(diǎn)：取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)時(shí)借：遞延所得稅資產(chǎn)1200貸：所得稅費(fèi)用1200實(shí)際抵免所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用600貸：遞延所得稅資產(chǎn)600另外一種觀(guān)點(diǎn)：在實(shí)際購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)99（三）所得稅一種觀(guān)點(diǎn)：99（三）所得稅5.先征后返稅金的處理按稅法規(guī)定企業(yè)取得的各項(xiàng)先征后返的稅金，按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定處理與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入直接抵減的所得稅，直接減少應(yīng)交稅金和所得稅費(fèi)用，不單獨(dú)確認(rèn)100（三）所得稅5.先征后返稅金的處理100（三）所得稅6.與商譽(yù)相關(guān)的所得稅假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5040

3690

1350101（三）所得稅6.與商譽(yù)相關(guān)的所得稅101（三）所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅負(fù)債（1350×30％）405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4635商譽(yù)1365企業(yè)合并成本

6000如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（1365×30%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(1365×30%)102（三）所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項(xiàng)交易中（三）所得稅關(guān)注：如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，且商譽(yù)的金額在一定期間內(nèi)分期自稅前扣除，因商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響CATB商譽(yù)20001800103（三）所得稅關(guān)注：103（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入其他金融負(fù)債按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出確認(rèn)稅收處理不再進(jìn)行納稅調(diào)整，認(rèn)可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的利息收入及利息支出104（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定104（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(2)先征后返的所得稅原做法：借：銀行存款貸：所得稅新準(zhǔn)則規(guī)定：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額但不計(jì)入應(yīng)納稅所得額105（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定105（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(3)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債稅收規(guī)定：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在實(shí)際結(jié)算或處置前不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際結(jié)算或處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)形成差異以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照處理106（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定106（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(4)借款費(fèi)用資本化稅收處理：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及特定存貨項(xiàng)目的借款費(fèi)用，計(jì)稅時(shí)無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整自行建造的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)及符合條件存貨的成本確定會(huì)計(jì)與稅收基本一致107（三）所得稅7.與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定107（三）所得稅8.新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異資產(chǎn)類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他提取了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)等）108（三）所得稅8.新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異108（三）所得稅8.新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異負(fù)債類(lèi)：交易性金融負(fù)債應(yīng)付職工薪酬遞延收益預(yù)計(jì)負(fù)債其他應(yīng)付款109（三）所得稅8.新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異109（三）所得稅應(yīng)付職工薪酬：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借：成本、費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬CATB應(yīng)付職工薪酬10000110（三）所得稅應(yīng)付職工薪酬：110（四）企業(yè)合并1.同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)報(bào)告主體－－個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并111（四）企業(yè)合并1.同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定111（四）企業(yè)合并控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況：

1.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)2.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)其中：控制的界定與CAS2，CAS34，CAS36相同－－有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益判斷：同時(shí)符合權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)和利益標(biāo)準(zhǔn)112（四）企業(yè)合并控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況：112（四）企業(yè)合并1.同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者

實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并－－一般不作為同一控制下的企業(yè)合并113（四）企業(yè)合并1.同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定113（四）企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并無(wú)償劃轉(zhuǎn)114（四）企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：114（四）企業(yè)合并2.同一控制下企業(yè)合并的處理IFRS3,SFAS141,AG5從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則在不涉及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益115（四）企業(yè)合并2.同一控制下企業(yè)合并的處理115（四）企業(yè)合并2.同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定同一控制下吸收合并：合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值及合并差額的處理116（四）企業(yè)合并2.同一控制下企業(yè)合并的處理116（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處理原則合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表117（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制117（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制原則：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整

P公司子公司1子公司2P公司子公司1孫公司2118（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制P公司子公司1子公司（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表119（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制119（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資－－子公司凈資產(chǎn)中享有份額子公司權(quán)益－－母公司所有者權(quán)益中相應(yīng)部分120（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制120（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益121（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制121（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益122（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制122（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制留存收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60％計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積（資本溢價(jià)）180貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限123（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制123（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初合并日

合并利潤(rùn)表……凈利潤(rùn)10000其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)30000124（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制124（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制比較報(bào)表的提供

同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期已經(jīng)發(fā)生

借：凈資產(chǎn)貸：資本公積同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)125（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制125（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制例：甲公司于2007年2月取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100％股權(quán)。2006年12月31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：實(shí)收資本1000資本公積800盈余公積600

未分配利潤(rùn)400合計(jì)2800126（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制126（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制甲公司編制2006年比較報(bào)表時(shí)：借：凈資產(chǎn)2800貸：資本公積2800同時(shí)：借：資本公積1000貸：盈余公積600未分配利潤(rùn)400127（四）企業(yè)合并3.同一控制下合并報(bào)表編制127（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日企業(yè)合并成本可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)合并差額128（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理128（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方，參考：

相對(duì)規(guī)模支付對(duì)價(jià)情況合并后主體管理層的構(gòu)成上市公司證券公司129（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理上市公司證券公司（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理企業(yè)合并成本

為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和評(píng)估日與購(gòu)買(mǎi)日之間價(jià)值量的調(diào)整130（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理130（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理合并差額：(1)企業(yè)合并成本＞合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV份額－－商譽(yù)(2)企業(yè)合并成本＜合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV份額－－損益131（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理131（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長(zhǎng)期投資40006000長(zhǎng)期借款30003000凈資產(chǎn)700011000132（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理132（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)8000長(zhǎng)期投資6000商譽(yù)3000貸：長(zhǎng)期借款3000

相關(guān)資產(chǎn)10000資產(chǎn)處置收益4000133（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理133（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司日常對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算借：子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）134（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理134（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買(mǎi)日：一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值

如：公允價(jià)值賬面價(jià)值固定資產(chǎn)1000萬(wàn)600萬(wàn)135（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理135（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方100％股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可按購(gòu)買(mǎi)日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值除可調(diào)賬的情況外,也可將合并差額整體攤銷(xiāo)136（四）企業(yè)合并4.非同一控制下企業(yè)合并的處理136（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并例：母公司在持有子公司60％股權(quán)后，為增加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東擁有的30％股權(quán)137（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理137（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理會(huì)計(jì)處理1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本--按支付購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

商譽(yù)合并差額的處理138（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理138（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)的是與母公司持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù):借:子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益139（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理139（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理商譽(yù)=原確認(rèn)的商譽(yù)+新增商譽(yù)新增商譽(yù)=新增投資成本-按照新取得股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有新增投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額除商譽(yù)外,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自合并時(shí)持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整所有者權(quán)益

從合并報(bào)表角度－－股東之間交易140（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理140（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理例：A公司于20×5年12月29日以8000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。（1）20×6年12月25日A公司又出資3000萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司20％的股權(quán)。（2）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。（3）本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。141（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理141（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理例：

B公司B公司資產(chǎn)、負(fù)債B公司資產(chǎn)負(fù)的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值債交易日FV存貨 500 500 600應(yīng)收款項(xiàng)2500 25002500固定資產(chǎn) 4000 4600 5000無(wú)形資產(chǎn) 800 12001300其他資產(chǎn) 2200 3200 3400應(yīng)付款項(xiàng) 600 600600 其他負(fù)債 400 400 400

凈資產(chǎn) 9000 11000 11800142（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理142（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理例：1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×6年12月25日的賬面余額為11000萬(wàn)元(8000+3000)2.商譽(yù)的計(jì)算A公司取得對(duì)B公司70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝8000－10000×70％＝1000萬(wàn)元A公司購(gòu)買(mǎi)B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝3000－11800×20％＝640萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為1640萬(wàn)元143（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理143（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理例：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，與新取得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的金額＝2200萬(wàn)元該2200萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2360萬(wàn)元（11800×20％）之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目144（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理144（四）企業(yè)合并5.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表：子公司凈資產(chǎn)11000