避免雙重征稅協(xié)定-課件

避免雙重征稅協(xié)定

國家稅務(wù)總局國際司協(xié)定處付瑤T:63417911E:避免雙重征稅協(xié)定

國家稅務(wù)總局國際司協(xié)定處1稅收協(xié)定內(nèi)容：兩國政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)境內(nèi)非居民(締約國對(duì)方)的有關(guān)所得進(jìn)行征稅權(quán)劃分的規(guī)定性質(zhì)：雙方國家執(zhí)法過程中必須遵守的協(xié)議，是對(duì)雙方國家相關(guān)法律（所得稅法）的限定作用：吸引外國企業(yè)或個(gè)人到本國投資及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)；鼓勵(lì)和保護(hù)本國企業(yè)、個(gè)人到境外投資及從事相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)稅收協(xié)定內(nèi)容：兩國政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)境內(nèi)非居民(締約國對(duì)2稅收協(xié)定涉及的法律：所得稅法（在我國：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅）涉及的對(duì)象：在我國要求執(zhí)行協(xié)定的納稅人:

非居民企業(yè)(或個(gè)人):從我國取得的所得我國居民企業(yè)(或個(gè)人):在境外取得的所得及境外所交稅款要求抵免其國內(nèi)稅收稅收協(xié)定3稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系是對(duì)國內(nèi)稅法的限定限定方式：--徹底限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定不予征稅。如：國際運(yùn)輸所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與部分國家協(xié)定）--部分限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定有條件的征稅或降低稅率征稅。如：股息、利息、特、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、達(dá)到一定條件的非居民個(gè)人）稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系是對(duì)國內(nèi)稅法的限定4稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系對(duì)按稅法規(guī)定構(gòu)成中國納稅義務(wù)的非居民如協(xié)定規(guī)定其不構(gòu)成納稅義務(wù)或部分納稅義務(wù)，則應(yīng)按協(xié)定規(guī)定處理（稅法第五十八條）。對(duì)“執(zhí)行協(xié)定工作”的理解：即是判定非居民納稅人是否可以享受上述在中國不予征稅或減少征稅待遇的工作。稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系對(duì)按稅法規(guī)定構(gòu)成中國納稅義務(wù)的非居民5新企業(yè)所得稅法實(shí)施后如何理解

“執(zhí)行協(xié)定”問題稅收協(xié)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行國內(nèi)法時(shí)必須遵守的協(xié)議。新稅法實(shí)施后，原專門針對(duì)外資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策取消，使協(xié)定對(duì)非居民稅務(wù)處理的規(guī)定與新稅法的不同之處（主要指協(xié)定優(yōu)于稅法的規(guī)定）較為突出，納稅人提要求享受協(xié)定待遇的情況會(huì)越來越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要保證遵守協(xié)定規(guī)定，執(zhí)行規(guī)定規(guī)定內(nèi)容，同時(shí)也要嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真判定，正確理解、執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定。即對(duì)不該享受協(xié)定待遇的非居民及不符合協(xié)定待遇的所得項(xiàng)目不能予以享受。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后如何理解

“執(zhí)行協(xié)定”問題稅收協(xié)定是稅務(wù)6執(zhí)法過程中遵從稅收協(xié)定的原則不違背原則：規(guī)定不能征稅的所得不予征收；規(guī)定限制征稅的所得按協(xié)定限制稅率征收；嚴(yán)格執(zhí)行協(xié)定規(guī)定原則（防止濫用原則）：不同協(xié)定規(guī)定不同，優(yōu)惠程度不盡相同，僅限于締約對(duì)方國家居民，防止被第三方國家居民利用協(xié)定規(guī)定較原則、復(fù)雜，需正確判定某項(xiàng)所得是否真正屬于協(xié)定規(guī)定的不構(gòu)成納稅義務(wù)或限制納稅義務(wù)的所得范圍，防止不適當(dāng)享受協(xié)定待遇的情況。執(zhí)法過程中遵從稅收協(xié)定的原則不違背原則：7我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡介協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系的建立（89個(gè)協(xié)定）歐洲：38個(gè)亞洲及大洋洲：33個(gè)美洲（北美、拉美及南美）：9個(gè)非洲：9個(gè)（以上涉及與低稅國及避稅國間協(xié)定：7個(gè)）90年代以前（以為外資企業(yè)服務(wù)為主）90年代以后（為走出去企業(yè)服務(wù)日趨重要）我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡介8稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容對(duì)各類所得的稅收規(guī)定--經(jīng)營所得--投資所得--財(cái)產(chǎn)所得--運(yùn)輸所得--勞務(wù)所得稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容對(duì)各類所得的稅收規(guī)定9協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定規(guī)定：僅就非居民企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅常設(shè)機(jī)構(gòu)是指：在我國境內(nèi)設(shè)立的固定營業(yè)場所；在我國承包的工程活動(dòng)，但僅以月以上為限（不同協(xié)定時(shí)間不同）外國企業(yè)派其雇員來華提供某項(xiàng)勞務(wù)，僅以月以上為限（不同協(xié)定時(shí)間不同）稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)對(duì)該機(jī)構(gòu)場所所得征稅機(jī)構(gòu)場所是指：條例第五條（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝----場所；以上無時(shí)間限定

協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非10協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定對(duì)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的列舉(即雖然外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但如屬于下列列舉的則不構(gòu)成PE）

庫存（商品、展品）交付貨物收集資料、情報(bào)準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)

國內(nèi)法的規(guī)定：無協(xié)定所列排除項(xiàng)；并條例第五條第二款：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人---或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該代理人應(yīng)視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所

協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非11判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題按時(shí)間判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)注意：不同協(xié)定時(shí)間規(guī)定的不同；對(duì)工程項(xiàng)目，如涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，要考慮各個(gè)項(xiàng)目間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，決定是否連續(xù)計(jì)算等；對(duì)人員提供的勞務(wù)活動(dòng)，要考慮所提供服務(wù)項(xiàng)目間的關(guān)系，并對(duì)人員現(xiàn)場工作時(shí)間予以正確計(jì)算（國稅函[2019]403號(hào)文）判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題按時(shí)間判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)注意：12判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題協(xié)定規(guī)定:外國企業(yè)在對(duì)方國家從事的某些準(zhǔn)備性輔助性活動(dòng)的場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。判定時(shí)要視以下情況:該場所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)(如同時(shí)也為其他企業(yè)服務(wù)或有業(yè)務(wù)往來則不能適用);該場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致（如是，則不能適用）;該場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分（如是，則不能適用）。判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題協(xié)定規(guī)定:外國企業(yè)在對(duì)方國13常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤（營業(yè)利潤）確定營業(yè)利潤的原則歸屬原則（正確劃分，注意引力原則）獨(dú)立分設(shè)企業(yè)原則（注意協(xié)定并未規(guī)定在一國境內(nèi)的不同常設(shè)機(jī)構(gòu)間必須匯總納稅即盈虧相抵）常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用扣除營業(yè)費(fèi)總機(jī)構(gòu)的管理和行政費(fèi)（注意分?jǐn)偙壤┛偡謾C(jī)構(gòu)間利息和特許權(quán)使用費(fèi)等的往來及扣除情況常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤（營業(yè)利潤）確定營業(yè)利潤的原則14協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民國際運(yùn)輸所得按協(xié)定規(guī)定：如外國航空或海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國境內(nèi)取得的運(yùn)輸所得，不構(gòu)成我國納稅義務(wù)（除與極個(gè)別國家協(xié)定外），僅在上述企業(yè)所屬國家征稅（我國無征稅權(quán)）。按國內(nèi)法規(guī)定：如外國航空或海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國境內(nèi)取得的運(yùn)輸所得應(yīng)為來源于中國的所得，構(gòu)成中國的納稅義務(wù)。條例第七條（二）協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非15協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股息所得按協(xié)定規(guī)定：對(duì)外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國可按以下稅率征稅：與部分國家協(xié)定:設(shè)置兩檔稅率，即參股比例達(dá)25%或以上時(shí)稅率為5%-10%抵于上述參股比例的稅率為10%-15%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。上述5%稅率的有：韓、新、盧森堡、香港等；與部分國家協(xié)定：只設(shè)一檔稅率，即5%-10%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。其中5%稅率的有：毛、巴、塞、巴林等

按國內(nèi)法規(guī)定：外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國按10%稅率征稅。----條例第91條協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非16協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股息所得按協(xié)定規(guī)定：對(duì)外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國可按以下稅率征稅：與部分國家協(xié)定:設(shè)置兩檔稅率，即參股比例達(dá)25%或以上時(shí)稅率為5%-10%（5%：韓、新、盧森堡、香港等）低于上述參股比例的稅率為10%-15%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。與部分國家協(xié)定：只設(shè)一檔稅率，即5%-10%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。其中5%稅率的有：毛、巴、塞、巴林等協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非17協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民利息所得按協(xié)定規(guī)定:對(duì)外國居民(非居民)從我國境內(nèi)取得的利息收入我國可以按5%-10%稅率征稅(不同協(xié)定稅率不同);對(duì)外國政府、地方當(dāng)局、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)（一般指國家銀行等）從我國境內(nèi)取得的利息收入免予征稅。按國內(nèi)法規(guī)定：對(duì)外國企業(yè)(非居民)從我國境內(nèi)取得的利息收入我國按10%稅率征稅（條例第91條）；對(duì)外國政府、國際金融組織向我國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息收入免予征稅（條例第91條（一）、（二））協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非18協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民特許權(quán)使用費(fèi)所得按協(xié)定規(guī)定：外國居民（非居民）將其財(cái)產(chǎn)（包括有形或無形）提供給中國居民使用，取得使用費(fèi)，即特許權(quán)使用費(fèi)，中國可按5%-10%稅率就其收入總額征稅（不同協(xié)定稅率不同）；與個(gè)別協(xié)定：對(duì)有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓按收入總額的60%或70%計(jì)算征稅（不同協(xié)定比例不同），稅率同上。按國內(nèi)法規(guī)定：對(duì)外國居民（非居民）將其有形財(cái)產(chǎn)提供給中國居民使用，取得使用費(fèi)，即租金，以及將其無形財(cái)產(chǎn)提供給中國居民使用取得使用費(fèi)，即特許權(quán)使用費(fèi)一律按10%稅率征稅。條例第91條協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民特19執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)

注意的問題特許權(quán)使用費(fèi)的范圍：對(duì)未在定義中明確的某項(xiàng)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓問題(如名譽(yù)權(quán)、肖像權(quán)等)特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生地的判定：債務(wù)人為居民所在國標(biāo)準(zhǔn)（針對(duì)國內(nèi)法負(fù)擔(dān)與支付的提法，條例第7條（五）特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)的區(qū)別：（單純技術(shù)服務(wù)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中涉及的服務(wù)問題）執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)

注意的問題特許權(quán)使用費(fèi)的范圍：對(duì)未在20協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)協(xié)定規(guī)定對(duì)外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述收益不構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即僅在對(duì)方國家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）與部分國家協(xié)定規(guī)定：在外國居民參股中國居民公司股份25%或以上時(shí)，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即參股比例達(dá)不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個(gè)別國家協(xié)定對(duì)參股比例有時(shí)間限定（如與新、毛、香港）與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等）根據(jù)國內(nèi)法規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。即對(duì)外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益屬于來源于中國境內(nèi)所得，應(yīng)予征稅。條例第七條（三）協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股21協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)協(xié)定規(guī)定對(duì)外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述收益不構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即僅在對(duì)方國家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）與部分國家協(xié)定規(guī)定：在外國居民參股中國居民公司股份25%或以上時(shí)，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即參股比例達(dá)不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個(gè)別國家協(xié)定對(duì)參股比例有時(shí)間限定（如與新、毛、香港）與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等）協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股22執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)；對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)。執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)；23對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

對(duì)外國居民企業(yè)要求享受協(xié)定待遇時(shí)首先要判定其是否是締約國對(duì)方的居民。即能否享受兩國間協(xié)定的規(guī)定。執(zhí)行時(shí)應(yīng)考慮以下情況：確保該非居民企業(yè)是締約國對(duì)方的居民時(shí)要視該企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的情況。如：對(duì)僅在A國登記注冊(cè)成立的空殼公司，如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在Ａ國，該公司不能享受Ａ國與中國的協(xié)定待遇。對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

對(duì)外國居民企業(yè)要求享受協(xié)定待遇時(shí)24對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某境內(nèi)合資企業(yè)外方注冊(cè)時(shí)為巴巴多斯居民公司，該合資外方轉(zhuǎn)讓其在中國公司的股份并取得收益時(shí)，提出要求享受中巴協(xié)定的規(guī)定，即巴居民公司從我國居民公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不構(gòu)成我國的納稅義務(wù)。問題：該外方公司是否是巴居民公司，能否允許其享受兩國協(xié)定有關(guān)規(guī)定待遇。對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某境內(nèi)合資企業(yè)外方注25對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某合資企業(yè)外方注冊(cè)時(shí)為開曼群島居民的公司。該合資外方從境內(nèi)合資企業(yè)取得稅后利潤按“外資企業(yè)所得稅法”在我國免予征稅。近日該合資外方稱其僅為在開曼登記注冊(cè)成立的空殼公司，公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在Ｂ國。其從境內(nèi)合資企業(yè)取得的稅后利潤（股息）能否按Ｂ國與我國的協(xié)定規(guī)定處理（兩國間協(xié)定股息稅率為５％）

對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某合資企業(yè)外方注冊(cè)時(shí)26對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國居民企業(yè)提出對(duì)其在中國境內(nèi)的某項(xiàng)活動(dòng)及所得享受協(xié)定規(guī)定待遇主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：經(jīng)營所得：提出在中國境內(nèi)的活動(dòng)不構(gòu)成PE財(cái)產(chǎn)所得：主要體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，提出未達(dá)到規(guī)定的參股比例或按不構(gòu)成我國納稅義務(wù)的協(xié)定規(guī)定辦理（執(zhí)行時(shí)注意對(duì)參股比例的掌握）。國際運(yùn)輸所得：注意擴(kuò)大國際運(yùn)輸范圍問題對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國居民27對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)（續(xù)）投資所得：股息：提出享受協(xié)定稅率；利息：提出產(chǎn)生利息的貸款是由協(xié)定規(guī)定的免稅金融機(jī)構(gòu)提供（注意銀團(tuán)貸款等捆綁貸款情況）；特許權(quán)使用費(fèi)：對(duì)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)活動(dòng)中伴隨的不可分割的技術(shù)服務(wù)部分予以劃分，對(duì)后一部分要求按勞務(wù)處理（活動(dòng)時(shí)間又少于協(xié)定規(guī)定構(gòu)成PE的時(shí)間），從而減少構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)的數(shù)額。對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)（續(xù)）投28勞務(wù)所得指個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得

勞務(wù)所得指個(gè)人勞務(wù)所得29勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)定義來源國征稅條件：183天或固定基地收入性質(zhì)：勞務(wù)報(bào)酬不受上述條件限制可以征稅的情況：藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員表演活動(dòng)取得的報(bào)酬（注意類似性質(zhì)的報(bào)酬）勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得30勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得指非居民雇員來源國征稅條件183天或境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)收入性質(zhì)：工資薪金不受上述條件限制來源國可以征稅的情況：董事費(fèi)盡管符合上述征稅條件但來源國不予征稅的情況：--外交人員--政府派出機(jī)構(gòu)工作人員（不包括當(dāng)?shù)毓蛦T）--協(xié)定規(guī)定免稅的教師和研究人員勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得31執(zhí)行非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款

注意的問題對(duì)境內(nèi)雇主的理解問題：從工作的指揮、決策及責(zé)任的承擔(dān)等方面考慮對(duì)由境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的理解問題：--判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；--是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作；--如何理解“負(fù)擔(dān)”。執(zhí)行非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款

注意的問題對(duì)境內(nèi)雇主的理解問題：32符合征稅條件但予以免稅的

條款規(guī)定執(zhí)行教師和研究人員條款時(shí)注意：--與部分國家協(xié)定：按停留期予以免稅；--與部分國家協(xié)定：直接給予一定期限的免稅。協(xié)定規(guī)定符合免稅條件的教師和研究人員：--應(yīng)邀，而不是應(yīng)聘或受雇；--高級(jí)人員（大學(xué)或國家科研機(jī)構(gòu)）；--在公立學(xué)校而不是私立的營利性教育機(jī)構(gòu)任教人員。符合征稅條件但予以免稅的

條款規(guī)定執(zhí)行教師和研究人員條款時(shí)注33執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)；對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)。執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)；34對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)對(duì)外國居民個(gè)人要求享受協(xié)定待遇時(shí)首先要判定其是否是締約國對(duì)方的居民。即能否享受兩國間協(xié)定的規(guī)定。執(zhí)行時(shí)應(yīng)從以下幾方面判定：永久性住所；重要經(jīng)濟(jì)利益中心；習(xí)慣性住所；對(duì)方國家稅務(wù)當(dāng)局證明。注意：來自于低稅或避稅港國家或地區(qū)的居民對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)對(duì)外國居民個(gè)人要求享受協(xié)定待遇時(shí)首先要35對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國居民個(gè)人提出對(duì)其在中國境內(nèi)的某項(xiàng)活動(dòng)及所得享受協(xié)定規(guī)定待遇主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：以獨(dú)立身份來華從事活動(dòng),并不超過183天;被境外總部派到境內(nèi)子公司工作,任管理人員,不超過183天;在從事聯(lián)絡(luò)性質(zhì)的代表處工作,每年在華不超過183天;對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國居民36特別規(guī)定非歧視待遇--國民無差別（指非居民個(gè)人）--常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別（指非居民企業(yè)）執(zhí)行此條款注意：稅收協(xié)定為雙邊協(xié)定，雙方非歧視待遇，不承擔(dān)最惠國待遇。此條款不僅包括協(xié)定所規(guī)定稅種，即所得稅，也包括其他稅種。特別規(guī)定非歧視待遇37特別規(guī)定相互協(xié)商程序雙方協(xié)商機(jī)構(gòu)爭議稅種、事由提請(qǐng)相互協(xié)商程序時(shí)間（收到征稅措施第一次通知之日三年內(nèi)提出）特別規(guī)定相互協(xié)商程序38避免雙重征稅方法適用于中國居民企業(yè)境外投資活動(dòng)取得所得在境外所交稅款的處理:限額抵免境外所得匯總境內(nèi)利潤計(jì)稅后扣除境外已納稅款。扣除額不超過按國內(nèi)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的稅款間接抵免投資比例超過10%時(shí)(稅法為20%)分紅前交納的公司所得稅按投資比例計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偛糠纸o予抵免饒讓抵免與個(gè)別協(xié)定規(guī)定雙方相互饒讓.如:與韓國、越南等協(xié)定(稅法無此規(guī)定)避免雙重征稅方法適用于中國居民企業(yè)境外投資活動(dòng)取得所得在境外39執(zhí)行協(xié)定現(xiàn)狀非居民未提出享受協(xié)定待遇，稅務(wù)局對(duì)其所得按國內(nèi)法征稅。此現(xiàn)象可能是：--無需執(zhí)行協(xié)定：國內(nèi)法與協(xié)定規(guī)定一致國內(nèi)法優(yōu)于協(xié)定規(guī)定--雙方都不知道協(xié)定規(guī)定非居民提出享受協(xié)定待遇，稅務(wù)局未予批準(zhǔn)，仍按國內(nèi)法規(guī)定征稅。此現(xiàn)象可能是：

不符合協(xié)定規(guī)定，不予執(zhí)行

不清楚協(xié)定規(guī)定，未予執(zhí)行非居民提出享受協(xié)定待遇，稅務(wù)局予以執(zhí)行。此現(xiàn)象可能是

符合條件，應(yīng)該享受

不符合條件，不該享受而給予非居民未提出享受協(xié)定待遇，但符合協(xié)定規(guī)定，稅務(wù)局主動(dòng)予以執(zhí)行執(zhí)行協(xié)定現(xiàn)狀非居民未提出享受協(xié)定待遇，稅務(wù)局對(duì)其所得按國內(nèi)法40避免雙重征稅協(xié)定

國家稅務(wù)總局國際司協(xié)定處付瑤T:63417911E:避免雙重征稅協(xié)定

國家稅務(wù)總局國際司協(xié)定處41稅收協(xié)定內(nèi)容：兩國政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)境內(nèi)非居民(締約國對(duì)方)的有關(guān)所得進(jìn)行征稅權(quán)劃分的規(guī)定性質(zhì)：雙方國家執(zhí)法過程中必須遵守的協(xié)議，是對(duì)雙方國家相關(guān)法律（所得稅法）的限定作用：吸引外國企業(yè)或個(gè)人到本國投資及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)；鼓勵(lì)和保護(hù)本國企業(yè)、個(gè)人到境外投資及從事相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)稅收協(xié)定內(nèi)容：兩國政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)境內(nèi)非居民(締約國對(duì)42稅收協(xié)定涉及的法律：所得稅法（在我國：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅）涉及的對(duì)象：在我國要求執(zhí)行協(xié)定的納稅人:

非居民企業(yè)(或個(gè)人):從我國取得的所得我國居民企業(yè)(或個(gè)人):在境外取得的所得及境外所交稅款要求抵免其國內(nèi)稅收稅收協(xié)定43稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系是對(duì)國內(nèi)稅法的限定限定方式：--徹底限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定不予征稅。如：國際運(yùn)輸所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與部分國家協(xié)定）--部分限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定有條件的征稅或降低稅率征稅。如：股息、利息、特、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、達(dá)到一定條件的非居民個(gè)人）稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系是對(duì)國內(nèi)稅法的限定44稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系對(duì)按稅法規(guī)定構(gòu)成中國納稅義務(wù)的非居民如協(xié)定規(guī)定其不構(gòu)成納稅義務(wù)或部分納稅義務(wù)，則應(yīng)按協(xié)定規(guī)定處理（稅法第五十八條）。對(duì)“執(zhí)行協(xié)定工作”的理解：即是判定非居民納稅人是否可以享受上述在中國不予征稅或減少征稅待遇的工作。稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系對(duì)按稅法規(guī)定構(gòu)成中國納稅義務(wù)的非居民45新企業(yè)所得稅法實(shí)施后如何理解

“執(zhí)行協(xié)定”問題稅收協(xié)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行國內(nèi)法時(shí)必須遵守的協(xié)議。新稅法實(shí)施后，原專門針對(duì)外資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策取消，使協(xié)定對(duì)非居民稅務(wù)處理的規(guī)定與新稅法的不同之處（主要指協(xié)定優(yōu)于稅法的規(guī)定）較為突出，納稅人提要求享受協(xié)定待遇的情況會(huì)越來越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要保證遵守協(xié)定規(guī)定，執(zhí)行規(guī)定規(guī)定內(nèi)容，同時(shí)也要嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真判定，正確理解、執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定。即對(duì)不該享受協(xié)定待遇的非居民及不符合協(xié)定待遇的所得項(xiàng)目不能予以享受。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后如何理解

“執(zhí)行協(xié)定”問題稅收協(xié)定是稅務(wù)46執(zhí)法過程中遵從稅收協(xié)定的原則不違背原則：規(guī)定不能征稅的所得不予征收；規(guī)定限制征稅的所得按協(xié)定限制稅率征收；嚴(yán)格執(zhí)行協(xié)定規(guī)定原則（防止濫用原則）：不同協(xié)定規(guī)定不同，優(yōu)惠程度不盡相同，僅限于締約對(duì)方國家居民，防止被第三方國家居民利用協(xié)定規(guī)定較原則、復(fù)雜，需正確判定某項(xiàng)所得是否真正屬于協(xié)定規(guī)定的不構(gòu)成納稅義務(wù)或限制納稅義務(wù)的所得范圍，防止不適當(dāng)享受協(xié)定待遇的情況。執(zhí)法過程中遵從稅收協(xié)定的原則不違背原則：47我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡介協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系的建立（89個(gè)協(xié)定）歐洲：38個(gè)亞洲及大洋洲：33個(gè)美洲（北美、拉美及南美）：9個(gè)非洲：9個(gè)（以上涉及與低稅國及避稅國間協(xié)定：7個(gè)）90年代以前（以為外資企業(yè)服務(wù)為主）90年代以后（為走出去企業(yè)服務(wù)日趨重要）我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡介48稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容對(duì)各類所得的稅收規(guī)定--經(jīng)營所得--投資所得--財(cái)產(chǎn)所得--運(yùn)輸所得--勞務(wù)所得稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容對(duì)各類所得的稅收規(guī)定49協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定規(guī)定：僅就非居民企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅常設(shè)機(jī)構(gòu)是指：在我國境內(nèi)設(shè)立的固定營業(yè)場所；在我國承包的工程活動(dòng)，但僅以月以上為限（不同協(xié)定時(shí)間不同）外國企業(yè)派其雇員來華提供某項(xiàng)勞務(wù)，僅以月以上為限（不同協(xié)定時(shí)間不同）稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)對(duì)該機(jī)構(gòu)場所所得征稅機(jī)構(gòu)場所是指：條例第五條（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝----場所；以上無時(shí)間限定

協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非50協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定對(duì)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的列舉(即雖然外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但如屬于下列列舉的則不構(gòu)成PE）

庫存（商品、展品）交付貨物收集資料、情報(bào)準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)

國內(nèi)法的規(guī)定：無協(xié)定所列排除項(xiàng)；并條例第五條第二款：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人---或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該代理人應(yīng)視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所

協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非51判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題按時(shí)間判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)注意：不同協(xié)定時(shí)間規(guī)定的不同；對(duì)工程項(xiàng)目，如涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，要考慮各個(gè)項(xiàng)目間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，決定是否連續(xù)計(jì)算等；對(duì)人員提供的勞務(wù)活動(dòng)，要考慮所提供服務(wù)項(xiàng)目間的關(guān)系，并對(duì)人員現(xiàn)場工作時(shí)間予以正確計(jì)算（國稅函[2019]403號(hào)文）判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題按時(shí)間判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)注意：52判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題協(xié)定規(guī)定:外國企業(yè)在對(duì)方國家從事的某些準(zhǔn)備性輔助性活動(dòng)的場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。判定時(shí)要視以下情況:該場所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)(如同時(shí)也為其他企業(yè)服務(wù)或有業(yè)務(wù)往來則不能適用);該場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致（如是，則不能適用）;該場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分（如是，則不能適用）。判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意

的問題協(xié)定規(guī)定:外國企業(yè)在對(duì)方國53常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤（營業(yè)利潤）確定營業(yè)利潤的原則歸屬原則（正確劃分，注意引力原則）獨(dú)立分設(shè)企業(yè)原則（注意協(xié)定并未規(guī)定在一國境內(nèi)的不同常設(shè)機(jī)構(gòu)間必須匯總納稅即盈虧相抵）常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用扣除營業(yè)費(fèi)總機(jī)構(gòu)的管理和行政費(fèi)（注意分?jǐn)偙壤┛偡謾C(jī)構(gòu)間利息和特許權(quán)使用費(fèi)等的往來及扣除情況常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤（營業(yè)利潤）確定營業(yè)利潤的原則54協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民國際運(yùn)輸所得按協(xié)定規(guī)定：如外國航空或海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國境內(nèi)取得的運(yùn)輸所得，不構(gòu)成我國納稅義務(wù)（除與極個(gè)別國家協(xié)定外），僅在上述企業(yè)所屬國家征稅（我國無征稅權(quán)）。按國內(nèi)法規(guī)定：如外國航空或海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國境內(nèi)取得的運(yùn)輸所得應(yīng)為來源于中國的所得，構(gòu)成中國的納稅義務(wù)。條例第七條（二）協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非55協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股息所得按協(xié)定規(guī)定：對(duì)外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國可按以下稅率征稅：與部分國家協(xié)定:設(shè)置兩檔稅率，即參股比例達(dá)25%或以上時(shí)稅率為5%-10%抵于上述參股比例的稅率為10%-15%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。上述5%稅率的有：韓、新、盧森堡、香港等；與部分國家協(xié)定：只設(shè)一檔稅率，即5%-10%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。其中5%稅率的有：毛、巴、塞、巴林等

按國內(nèi)法規(guī)定：外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國按10%稅率征稅。----條例第91條協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非56協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股息所得按協(xié)定規(guī)定：對(duì)外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國可按以下稅率征稅：與部分國家協(xié)定:設(shè)置兩檔稅率，即參股比例達(dá)25%或以上時(shí)稅率為5%-10%（5%：韓、新、盧森堡、香港等）低于上述參股比例的稅率為10%-15%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。與部分國家協(xié)定：只設(shè)一檔稅率，即5%-10%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。其中5%稅率的有：毛、巴、塞、巴林等協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非57協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民利息所得按協(xié)定規(guī)定:對(duì)外國居民(非居民)從我國境內(nèi)取得的利息收入我國可以按5%-10%稅率征稅(不同協(xié)定稅率不同);對(duì)外國政府、地方當(dāng)局、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)（一般指國家銀行等）從我國境內(nèi)取得的利息收入免予征稅。按國內(nèi)法規(guī)定：對(duì)外國企業(yè)(非居民)從我國境內(nèi)取得的利息收入我國按10%稅率征稅（條例第91條）；對(duì)外國政府、國際金融組織向我國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息收入免予征稅（條例第91條（一）、（二））協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非58協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民特許權(quán)使用費(fèi)所得按協(xié)定規(guī)定：外國居民（非居民）將其財(cái)產(chǎn)（包括有形或無形）提供給中國居民使用，取得使用費(fèi)，即特許權(quán)使用費(fèi)，中國可按5%-10%稅率就其收入總額征稅（不同協(xié)定稅率不同）；與個(gè)別協(xié)定：對(duì)有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓按收入總額的60%或70%計(jì)算征稅（不同協(xié)定比例不同），稅率同上。按國內(nèi)法規(guī)定：對(duì)外國居民（非居民）將其有形財(cái)產(chǎn)提供給中國居民使用，取得使用費(fèi)，即租金，以及將其無形財(cái)產(chǎn)提供給中國居民使用取得使用費(fèi)，即特許權(quán)使用費(fèi)一律按10%稅率征稅。條例第91條協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民特59執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)

注意的問題特許權(quán)使用費(fèi)的范圍：對(duì)未在定義中明確的某項(xiàng)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓問題(如名譽(yù)權(quán)、肖像權(quán)等)特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生地的判定：債務(wù)人為居民所在國標(biāo)準(zhǔn)（針對(duì)國內(nèi)法負(fù)擔(dān)與支付的提法，條例第7條（五）特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)的區(qū)別：（單純技術(shù)服務(wù)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中涉及的服務(wù)問題）執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)

注意的問題特許權(quán)使用費(fèi)的范圍：對(duì)未在60協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)協(xié)定規(guī)定對(duì)外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述收益不構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即僅在對(duì)方國家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）與部分國家協(xié)定規(guī)定：在外國居民參股中國居民公司股份25%或以上時(shí)，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即參股比例達(dá)不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個(gè)別國家協(xié)定對(duì)參股比例有時(shí)間限定（如與新、毛、香港）與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等）根據(jù)國內(nèi)法規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。即對(duì)外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益屬于來源于中國境內(nèi)所得，應(yīng)予征稅。條例第七條（三）協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股61協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)協(xié)定規(guī)定對(duì)外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述收益不構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即僅在對(duì)方國家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）與部分國家協(xié)定規(guī)定：在外國居民參股中國居民公司股份25%或以上時(shí)，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即參股比例達(dá)不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個(gè)別國家協(xié)定對(duì)參股比例有時(shí)間限定（如與新、毛、香港）與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等）協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別

--關(guān)于非居民股62執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)；對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)。執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題對(duì)適用協(xié)定的人嚴(yán)格把關(guān)；63對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

對(duì)外國居民企業(yè)要求享受協(xié)定待遇時(shí)首先要判定其是否是締約國對(duì)方的居民。即能否享受兩國間協(xié)定的規(guī)定。執(zhí)行時(shí)應(yīng)考慮以下情況：確保該非居民企業(yè)是締約國對(duì)方的居民時(shí)要視該企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的情況。如：對(duì)僅在A國登記注冊(cè)成立的空殼公司，如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在Ａ國，該公司不能享受Ａ國與中國的協(xié)定待遇。對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

對(duì)外國居民企業(yè)要求享受協(xié)定待遇時(shí)64對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某境內(nèi)合資企業(yè)外方注冊(cè)時(shí)為巴巴多斯居民公司，該合資外方轉(zhuǎn)讓其在中國公司的股份并取得收益時(shí)，提出要求享受中巴協(xié)定的規(guī)定，即巴居民公司從我國居民公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不構(gòu)成我國的納稅義務(wù)。問題：該外方公司是否是巴居民公司，能否允許其享受兩國協(xié)定有關(guān)規(guī)定待遇。對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某境內(nèi)合資企業(yè)外方注65對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某合資企業(yè)外方注冊(cè)時(shí)為開曼群島居民的公司。該合資外方從境內(nèi)合資企業(yè)取得稅后利潤按“外資企業(yè)所得稅法”在我國免予征稅。近日該合資外方稱其僅為在開曼登記注冊(cè)成立的空殼公司，公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在Ｂ國。其從境內(nèi)合資企業(yè)取得的稅后利潤（股息）能否按Ｂ國與我國的協(xié)定規(guī)定處理（兩國間協(xié)定股息稅率為５％）

對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)

（續(xù)）舉例：某合資企業(yè)外方注冊(cè)時(shí)66對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國居民企業(yè)提出對(duì)其在中國境內(nèi)的某項(xiàng)活動(dòng)及所得享受協(xié)定規(guī)定待遇主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：經(jīng)營所得：提出在中國境內(nèi)的活動(dòng)不構(gòu)成PE財(cái)產(chǎn)所得：主要體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，提出未達(dá)到規(guī)定的參股比例或按不構(gòu)成我國納稅義務(wù)的協(xié)定規(guī)定辦理（執(zhí)行時(shí)注意對(duì)參股比例的掌握）。國際運(yùn)輸所得：注意擴(kuò)大國際運(yùn)輸范圍問題對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國居民67對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)（續(xù)）投資所得：股息：提出享受協(xié)定稅率；利息：提出產(chǎn)生利息的貸款是由協(xié)定規(guī)定的免稅金融機(jī)構(gòu)提供（注意銀團(tuán)貸款等捆綁貸款情況）；特許權(quán)使用費(fèi)：對(duì)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)活動(dòng)中伴隨的不可分割的技術(shù)服務(wù)部分予以劃分，對(duì)后一部分要求按勞務(wù)處理（活動(dòng)時(shí)間又少于協(xié)定規(guī)定構(gòu)成PE的時(shí)間），從而減少構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)的數(shù)額。對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)（續(xù)）投68勞務(wù)所得指個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得

勞務(wù)所得指個(gè)人勞務(wù)所得69勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)定義來源國征稅條件：183天或固定基地收入性質(zhì)：勞務(wù)報(bào)酬不受上述條件限制可以征稅的情況：藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員表演活動(dòng)取得的報(bào)酬（注意類似性質(zhì)的報(bào)酬）勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得70勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得指非居民雇員來源國征稅條件183天或境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)收入性質(zhì)：工資薪金不受上述條件限制來源國可以征稅的情況：董事費(fèi)盡管符合上述征稅條件但來源國不予征稅的情況：--外交人員--政府派出機(jī)構(gòu)工作人員（不包括當(dāng)?shù)毓蛦T）--協(xié)定規(guī)定免稅的教師和研究人員勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得71執(zhí)行非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款

注意的問題對(duì)境內(nèi)雇主的理解問題：從工作的指揮、決策及責(zé)任的承擔(dān)等方面考慮對(duì)由境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的理解問題：--判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；--是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作；