貨幣資金與應收項目課件

學習目標◆庫存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應收票據(jù)的核算◆應收賬款的核算◆預付賬款的核算◆其他應收款的核算貨幣資金應收項目會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前提、會計信息質(zhì)量要求、會計要素和會計等式等賬戶設置、復式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)第三版第四章貨幣資金與應收項目學習目標貨幣資金應會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前1第一節(jié)貨幣資金的核算

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金第一節(jié)貨幣資金的核算★貨幣資金2一、庫存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣3（二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定

1.規(guī)定庫存現(xiàn)金的使用范圍

支付給職工個人的工資、津貼

個人勞務報酬，包括稿費及其他專門工作報酬；

根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑦零星支出；

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。每日結(jié)出余額（二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定每日結(jié)出余額42.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一般為企業(yè)3-5天的現(xiàn)金用量。

3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理●當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行?！癫坏米КF(xiàn)金（即不得以收抵支）?！袷褂么箢~現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批?！窠⒔∪F(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實相符。2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定5（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算

1.賬戶設置

主營業(yè)務收入×××

應交稅費(銷項稅額)×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：設立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。庫存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補助

期末余額×××銀行存款××××××管理費用××××××應付職工薪酬××××××（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算主營業(yè)務收入賬戶6

2.核算舉例：

【例4-1】銷售產(chǎn)品5件，貨款17500元，增值稅銷項稅額2975元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金20475

貸：主營業(yè)務收入17500

應交稅費—應交增值稅2975收款業(yè)務收款憑證應用知識記賬憑證復式記賬賬簿登記賬戶設置※“主營業(yè)務收入”，收入類賬戶，表示增加；

※“應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。會計前提會計要素會計等式權責發(fā)生制等2.核算舉例：收款業(yè)務應用知識記賬憑證復式記賬賬簿登7

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金7500元。借：庫存現(xiàn)金7500

貸：銀行存款7500

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。

【例4-3】用庫存現(xiàn)金7500元發(fā)放職工困難補助。借：應付職工薪酬7500

貸：庫存現(xiàn)金7500

★“應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務付款憑證付款業(yè)務付款憑證【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金7500元。付款業(yè)務付款8

【例4-4】用庫存現(xiàn)金3500元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費用3500

貸：庫存現(xiàn)金3500★“管理費用”，費用類賬戶，表示增加。

【例4-5】用庫存現(xiàn)金1750元支付職工報銷的市內(nèi)交通費。借：管理費用1750

貸：庫存現(xiàn)金1750付款業(yè)務付款憑證付款業(yè)務付款憑證【例4-4】用庫存現(xiàn)金3500元購買行政管理部門用9（四）庫存現(xiàn)金清查的核算

★

財產(chǎn)清查內(nèi)容之一；對賬內(nèi)容之一。（2）方法

◆

實地盤點法。核對賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法（1）概念

◆將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。（四）庫存現(xiàn)金清查的核算（2）方法核對賬10

2.庫存現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。

3.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（★重要的原始憑證）庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人簽章出納員簽章盤點確定的實存數(shù)“庫存現(xiàn)金日記賬”余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額2.庫存現(xiàn)金清查的原因庫存現(xiàn)金盤點報告表實存金額賬存11

4.賬戶設置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶（核算內(nèi)容具有兩種不同性質(zhì)：既核算盤虧，又核算盤盈）。賬戶結(jié)構：比較特殊，見圖示；對應賬戶：見圖示明細賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金××××××待處理財產(chǎn)損溢◆登記盤虧◆盤虧處理◆登記盤盈◆盤盈處理營業(yè)外收入

×××庫存現(xiàn)金××××××其他應收款等××××××雙重性質(zhì)賬戶盤虧、盤盈【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未處理的盤虧★損益：會計科目——收入與費用類科目；經(jīng)營成果——利潤或虧損賬面調(diào)整賬面調(diào)整盤虧處理盤盈處理◆特別提示該賬戶在存貨和固定資產(chǎn)的清查核算中也將用到★余額方向不確定，是雙重性質(zhì)賬戶的顯著特征4.賬戶設置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶（核算內(nèi)容12

5.核算舉例

【例4-6】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款（盤虧）1680元。屬于出納員的保管責任。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢1680

貸：庫存現(xiàn)金1680

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:

借：其他應收款——×××1680

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢1680付款業(yè)務付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證5.核算舉例付款業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務13

【例4-7】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款1820元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢1820

貸：庫存現(xiàn)金1820

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:

借：管理費用1820

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢1820付款業(yè)務付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證【例4-7】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款1820元。無14

【例4-8】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款（盤盈）2660元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:

借：庫存現(xiàn)金2660

貸：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢2660

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢2660

貸：營業(yè)外收入2660轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務收款憑證【例4-8】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款（盤盈）26615二、銀行存款的核算（一）銀行存款核算的相關問題

1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種款項。

▲狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。

▲廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構的款項。見下圖二、銀行存款的核算見下圖16企業(yè)銀行送存基本存款戶（結(jié)算戶）專項存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務）開戶

2.企業(yè)在銀行的開戶:根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》等開立。狹義廣義企業(yè)銀行送存基本存款戶（結(jié)算戶）專項存款戶（基建資金等）一般17（二）銀行存款收付業(yè)務的核算

1.賬戶設置

主營業(yè)務收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費用

◆銷售收入◆購辦公品×××應交稅費◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××

×××應收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：借增貸減；對應賬戶：見圖示；明細賬戶：設立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進行明細核算。（二）銀行存款收付業(yè)務的核算主營業(yè)務18

2.核算舉例

【例4-9】收到（回）購貨單位前欠貨款1050000元，存入銀行。借：銀行存款1050000

貸：應收賬款1050000

【例4-10】開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款6500元。

借：管理費用22750

貸：銀行存款22750轉(zhuǎn)賬支票收款業(yè)務收款憑證付款業(yè)務付款憑證2.核算舉例轉(zhuǎn)賬支票收款業(yè)務付款業(yè)務19（三）銀行存款清查的核算

1.概念

★將“銀行存款日記賬”的記錄與有關記賬憑證、總賬及銀行“對賬單”之間進行核對（對賬）的方法。

賬證核對賬賬核對賬單核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來)銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證（三）銀行存款清查的核算賬證核對賬賬核對賬單核對對賬20

2.與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況◆（1）目的：保證雙方記錄相符。◆（2）可能出現(xiàn)的不一致情況

●發(fā)生錯賬、漏賬—應及時溝通、更正?！翊嬖谖催_賬項—應編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

吸收存款(對賬單)

款存銀行并通過銀行開戶收、付款項★銀行開設的負債類賬戶★正常情況下，雙方的記錄過程及其結(jié)果應當一致★銀行開設賬戶的記錄★銀行開設賬戶的記錄

核對2.與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況◆21

3.未達賬項的概念企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證（原始憑證）遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，其中一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的賬項。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款

×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))3.未達賬項的概念企業(yè)銀行銀行存款吸收22

4.未達賬項的種類(四種,見教材P73、74)月末余額285600★如果雙方記錄不存在錯賬、漏賬，賬面余額的不同就是由未達賬項所引起的！企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額（略）

………………本月合計（略）本月合計（略）

吸收存款

……

月初余額（略）

…………本月合計（略）本月合計（略）（4）75300企業(yè)已收銀行未收①例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）（1）4000②企業(yè)已付銀行未付④銀行已付企業(yè)未付（3）5000③銀行已收企業(yè)未收（2）27400例4－11（2）月末余額236700雙方賬面的余額不同4.未達賬項的種類(四種,見教材P73、74)月末余額23

5.調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。＝－＋銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項未達賬項－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行已付企業(yè)未付款項未達賬項銀行記錄企業(yè)記錄5.調(diào)節(jié)未達賬項的基本原理＝－＋銀行對賬單的余額企業(yè)24

6.調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法

——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項銀行已付企業(yè)未付款項6.調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法－＋－＋＝銀行存款日記賬的25

7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例

【例4-11】新世紀公司2×12年6月30日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為999600元，同日的銀行“對賬單”余額為828450元。8284509996007.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例8284509926經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬項）：（1）公司于6月28日開出支票購買辦公用品14000元，公司根據(jù)支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付(類型2)企業(yè)銀行銀行存款日記賬經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符27（2）6月29日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款95900元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收(類型3)（3）6月29日開戶銀行代公司支付當月的水電費17500元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付(類型4)

企業(yè)銀行吸收存款收款通知付款通知（2）6月29日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨28（4）公司于6月30日收到客戶交來的購貨支票，金額263550元，當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，銀行方暫未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收(類型1)★發(fā)現(xiàn)以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進行調(diào)整，以確認是否存在問題。開戶銀行企業(yè)銀行存款日記賬開戶銀行客戶跨行結(jié)算（4）公司于6月30日收到客戶交來的購貨支票，金額229根據(jù)以上未達賬項編制調(diào)節(jié)表如下：828450999600③17

500②95900④263500①1400010780001078000銀行存款日記賬月初余額（略）

………………本月合計（略）本月合計（略）

吸收存款

……

月初余額（略）

…………本月合計（略）本月合計（略）（4）263500（1

14000（3）17

500（2）95900月末余額828450月末余額999600企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收調(diào)整后余額應相等根據(jù)以上未達賬項編制調(diào)節(jié)表如下：82845099930

8.對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)

（1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。

（2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達賬項賬面記錄的依據(jù)，應待有關單據(jù)到后再行入賬。828450999600③17

500②95900④263550①1400010780001078000◆特別提示8.對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)（2）該調(diào)節(jié)表不能31補充：銀行結(jié)算制度銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指企業(yè)在銀行開設一個賬戶，并存入足夠的資金，在商品交易、勞務供應和資金繳撥以及其他往來過程中發(fā)生的超現(xiàn)金收付范圍的貨幣收支，通過銀行將款項從付款單位的賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的賬戶的行為。目前可以采用的支付結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌、信用卡等結(jié)算方式。補充：銀行結(jié)算制度銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指企業(yè)在銀行開設一個賬戶，32支票

（一）支票的概念：

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行無條件將款項支付給收款人或者持票人的票據(jù)。支票一經(jīng)簽發(fā)，應由出票人無條件付款。

（二）支票的分類：

按照支付票款的方式，支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。1、支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。

2、支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。

3、支票上來印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角畫兩條平行線的，為畫線支票，畫線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

支票（一）支票的概念：33支票（三）有關支票結(jié)算的規(guī)定支票一律記名，起點金額為100元，付款期限為10天（從簽發(fā)的次日算起，遇節(jié)假日順延），支票結(jié)算方式廣泛應用于同城商品交易、勞務供應等款項的結(jié)算。支票34貨幣資金與應收項目課件35貨幣資金與應收項目課件36貨幣資金與應收項目課件37（四）支票結(jié)算程序

付款單位

（購貨單位）

收款單位

開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位

開戶銀行

①發(fā)出商品或提供勞務②簽發(fā)支票⑥劃轉(zhuǎn)款項③

填寫

進賬

單,并

將轉(zhuǎn)

賬支

票送

存銀

行③現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金⑤傳遞票據(jù)④退回進賬單回單（四）支票結(jié)算程序付款單位收款單位收款單位付款38

（三）掌握其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金

（三）掌握其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金39三、其他貨幣資金存出投資款主要包括銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款銀行本票定額不定額按使用對象單位卡個人卡按等級金卡普通卡按交備用金貸記卡準貸記卡外埠存款銀行匯票的提示付款期限為出票日起一個月銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不超過兩個月。三、其他貨幣資金存出投資款主要包括銀行匯票存款銀行本票存款信40（三）賬戶設置

——以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務為例

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算?！镓浛罱Y(jié)算的又一種方式其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××在途物資等×××應交稅費××××××★材料收發(fā)日常核算方法（實際成本法、計劃成本法）不同，設立的成本計算賬戶也有不相同，在后一種方法下設立“材料采購”賬戶。進項稅額（此外還有現(xiàn)金結(jié)算、賒購和預付賬款等方式）原材料××××××驗收入庫（三）賬戶設置賬戶性質(zhì)：41（四）核算舉例

【例4-12(1)】公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款750000元給采購地銀行開立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款750000

貸：銀行存款750000

【例4-12(2)】從采購專戶支付貨款420000元，增值稅71400元。借：在途物資420000

應交稅費—應交增值稅71400

貸：其他貨幣資金—外埠存款491400（四）核算舉例42

【例4-12（3）】對購入材料辦理驗收入庫手續(xù)。借：原材料420000※

貸：在途物資420000

※

入庫成本中不包含稅金部分。

【例4-12（4）】采購業(yè)務結(jié)束，將剩余的外埠存款258600元轉(zhuǎn)回本地銀行。借：銀行存款258600※貸：其他貨幣資金—外埠存款258600

※

750000-491400=258600（元）在途物資12-242000012-3420000原材料12-3420000

銀行存款

12-2750000

◆特別提示【例4-12（3）】對購入材料辦理驗收入庫手續(xù)。43

【例4-13（1）】將銀行存款800000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金

—存出投資款800000※

貸：銀行存款800000

【例4-13（2）】購買股票650000元，并已成交。借：交易性金融資產(chǎn)650

000貸：其他貨幣資金—存出投資款650

000【例4-13（1）】將銀行存款800000元劃入某44（二）其他貨幣資金的賬務處理3、銀行匯票銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款者持票人的票據(jù)。適用于異地單位和個人各種款項的結(jié)算。（二）其他貨幣資金的賬務處理451.銀行匯票1.銀行匯票46貨幣資金與應收項目課件47貨幣資金與應收項目課件48貨幣資金與應收項目課件49貨幣資金與應收項目課件50貨幣資金與應收項目課件51貨幣資金與應收項目課件52貨幣資金與應收項目課件534、銀行本票

銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。4、銀行本票54貨幣資金與應收項目課件55貨幣資金與應收項目課件56貨幣資金與應收項目課件57貨幣資金與應收項目課件58賬務處理同銀行匯票科目：其他貨幣資金——銀行本票存款賬務處理同銀行匯票595、信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制裁體卡片。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費。5、信用卡60貨幣資金與應收項目課件61貨幣資金與應收項目課件626、信用證保證金存款

信用證是指開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。（一般在國際貿(mào)易中使用）

賬務處理同信用卡

6、信用證保證金存款63練習單1．企業(yè)將款項委托開戶銀行匯往采購地銀行，開立采購專戶時，應借記的科目是(

)。

A．“銀行存款”科目

B．“材料采購”科目

C．“其他貨幣資金”科目

D．“其他應收款”科目

單2．下列各項中，不屬于“其它貨幣資金”科目核算內(nèi)容的是(

)。

A．信用證存款

B．存出投資款

C．備用金

D．銀行匯票存款

練習單1．企業(yè)將款項委托開戶銀行匯往采購地銀行，開立采購專戶64單3．企業(yè)采購人員持銀行匯票到外地辦理款項支付結(jié)算后，根據(jù)有關憑證賬單報銷

時，應借記有關科目，貸記(

)。

A．“銀行存款”科目

B．“應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票”科目

C．“應付票據(jù)——銀行承兌匯票”科目D．“其它貨幣資金”科目單3．企業(yè)采購人員持銀行匯票到外地辦理款項支付結(jié)算后，根據(jù)有65其他貨幣資金小結(jié)其他貨幣資金小結(jié)66測試3（1）向銀行提出申請開立“銀行匯票委托書”，金額120

000元，經(jīng)銀行審核后同意受理，取得銀行匯票一張；

（2）采購員張宏持上述的銀行匯票到外地采購原材料，并預借差旅費1

000元，以現(xiàn)金支付；

（3）收到銀行通知，應收購買企業(yè)購買產(chǎn)品的款項，價稅合計58

700元已收妥入賬；

（4）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付上月采購原材料的欠款，價稅及代墊款合計6

480元；

測試3（1）向銀行提出申請開立“銀行匯票委托書”，金額12067訓練3（5）采購員張宏持銀行簽發(fā)的銀行匯票，在異地采購原材料價稅合計117

000元，余款已轉(zhuǎn)回企業(yè)基本存款賬戶；張宏持有關單據(jù)報銷差旅費1080元，審核無誤后財務部門以現(xiàn)金支付其代墊款；

（6）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計30

000元，存入某證券公司準備購買債券；（7）委托銀行將款項25

000元匯往異地開戶行，設立臨時采購專戶；

訓練3（5）采購員張宏持銀行簽發(fā)的銀行匯票，在異地采購原材料68三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念

◆存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）的貨幣資金。（二）其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款▲在途貨幣資金等三、其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金的69在商業(yè)信用基礎上進行商品交易等所形成第二節(jié)應收項目的核算應收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權（資產(chǎn)）。包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。

◆應收票據(jù)◆應收賬款◆預付賬款◆其他應收款應收項目在商業(yè)信用基礎上進行商品交易等所形成第二節(jié)應收項目的核算70一、應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶等簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定貨款金額的書面承諾，是收款企業(yè)擁有的債權。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運費單據(jù)發(fā)票(應付票據(jù))商業(yè)匯票(應收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應登記“應收票據(jù)”賬戶及備查簿一、應收票據(jù)的核算銷售購貨發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運71（二）應收票據(jù)的分類

1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。

2.按是否帶息分為：帶息和不帶息兩種。（三）應收票據(jù)的特點

1.具有較強的法律約束力（承兌方到期一般應無條件付款）。

2.具有預期的經(jīng)濟利益(票面值、利息)。

3.具有更高的流動性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。(應收票據(jù))商業(yè)匯票A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)開戶銀行貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓（二）應收票據(jù)的分類(應收票據(jù))商業(yè)匯票A企業(yè)B企業(yè)72★支票不屬于“應收票據(jù)”，支票的使用可以直接增加（或減少）企業(yè)的銀行存款?。ㄋ模掌睋?jù)入賬價值的確定（計量）

會計上的兩種確認方法：

1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面額確認。即企業(yè)在收到應收票據(jù)時一般按應收票據(jù)的面額確認入賬。見例4-13。

2.帶息票據(jù)：（1）收到時，按照票據(jù)的面額確認；（2）在持有票據(jù)的會計期末（主要指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計算應收利息，相應地增加應收票據(jù)的賬面余額。見例4-15。◆特別提示★支票不屬于“應收票據(jù)”，支票的使用可以73（五）應收票據(jù)的賬務處理

1.賬戶設置

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按承兌人設置。并應在“應收票據(jù)備查簿”登記。賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構：借款利息等費用記入借方利息收入記入貸方：沖減財務費用——與發(fā)生的借款利息記入該賬戶借方處理方法相一致；而不作為企業(yè)的收入確認。應收票據(jù)應收數(shù)收回數(shù)▲面額▲到期收回數(shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營業(yè)務收入×××應交稅費×××財務費用××××××銀行存款××××××貨款結(jié)算方式的一種！銷項稅額（五）應收票據(jù)的賬務處理賬戶性質(zhì)：資74

2.核算舉例（1）不帶息票據(jù)的核算

【例4-14】公司銷售產(chǎn)品一批，價款1750000元，增值稅297500元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。借：應收票據(jù)2047500

貸：主營業(yè)務收入1750000

應交稅費—應交增值稅297500并應在“應收票據(jù)備查簿”中予以記錄，以備查考。備查簿登記總賬與明細賬2.核算舉例并應在“應收票據(jù)備查簿”中予以記錄，以備75

【例4-15】上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。借：銀行存款2047500

貸：應收票據(jù)2047500【例4-15】上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀76

（2）帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計算利息的票據(jù)。2）票據(jù)利息計算時間會計年度中期期末、年末、到期時。

★如果持有應收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應計算利息。201210月11月12月1月2月9月30日收到票據(jù)承兌期次年2月31日2013年末時應計算利息（2）帶息票據(jù)的核算2）票據(jù)利息計算時間2077

4）核算舉例

【例4-16】公司于2012年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款7

000000元，增值稅1190000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。

3）票據(jù)利息計算公式應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)面值×票面利率×時間★一般為年利率，實務中應轉(zhuǎn)換為月利率或日利率★票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔（算頭不算尾，或算尾不算頭）4）核算舉例3）票據(jù)利息計算公式應收票據(jù)利息78

①收到票據(jù)時（2012年9月）的賬務處理：借：應收票據(jù)8190000

貸：主營業(yè)務收入7000000

應交稅費—應交增值稅1190000

②年度終了（2012年）計算應收票據(jù)利息：

8190000×6%÷12×3＝122850（元）

★其中的“6%÷12”為月利率；“3”為2012年10、11、12三個月。

★票據(jù)利息應增加應收利息，沖減財務費用。借：應收利息122850

貸：財務費用122850①收到票據(jù)時（2012年9月）的賬務處理：79③票據(jù)到期（2013年2月）收回款項：首先，應對以下兩個金額加以計量：

★實際收款金額：

8190000+8190000×6%÷12×5

＝8394750（元）

★應計入收款年度（2013年）的票據(jù)利息：

8190000×6%÷12×2

＝81900（元）

◆其中的“2”為2013年的1、2兩個月。③票據(jù)到期（2013年2月）收回款項：80

其次，編制分錄如下：

借：銀行存款8394750

貸：應收票據(jù)8190000

應收利息122850

財務費用81900

其次，編制分錄如下：81

④該票據(jù)到期未能按時收回款項，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為應收賬款。

借：應收賬款8394750

貸：應收票據(jù)8190000

應收利息122850

財務費用81900

④該票據(jù)到期未能按時收回款項，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為應收賬款。82二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。（二）應收賬款的確認

1.應收賬款范圍的確認

●包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票陸運、海運、空運等價款（售價）、增值稅（銷項稅額）代墊運費二、應收賬款的核算銷售購貨發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票陸83

2.應收賬款入賬時間的確認

●應結(jié)合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。即哪個會計期間實現(xiàn)，就確認為哪個期間的收入，并確認應收賬款。（結(jié)合權責發(fā)生制確認收入的做法加以理解!）（三）應收賬款入賬價值的確定(計量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實際發(fā)生額確定（含價款、增值稅稅款和代墊的運費）。2.應收賬款入賬時間的確認84

【例4-17】公司賒銷商品一批，售價350000元，增值稅59500元，為對方代墊運費3500元。應收賬款總價為：

350000＋59500＋3500

＝413000（元）

★應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應收賬款”賬戶，即總價法。在我國對應收賬款是采用總價法進行核算的?！籼貏e提示總額(價)【例4-17】公司賒銷商品一批，售價350000元85

2.關于現(xiàn)金折扣與凈價法現(xiàn)金折扣概念：在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：

折扣百分比/付款期限（天數(shù)）

【見例4—19】公司賒銷商品一批,售價1050000元，增值稅稅率為17%（稅金178500元），價稅款合計1228500元。賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：2.關于現(xiàn)金折扣與凈價法86

★在發(fā)生應收賬款時，按總額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應收賬款”賬戶即凈價法。在我國對應收賬款的核算不采用這種方法。10天以內(nèi)收到貨款2/10：1228

500×2%＝24

570（元）

20天以內(nèi)收到貨款1/20：1228500×1%＝12285（元）

20天以上收到貨款N/30：1228500×0%＝0（元）

10天以內(nèi)應收貨款：1228

500－24570＝1203930（元）20天以內(nèi)應收貨款：1228

500－12285＝1216215（元）20天以上應收貨款：1228

500－0＝1228

500（元）

折扣條件各收款期應收回的貨款：應收貨款－現(xiàn)金折扣凈額(價)應給予購貨方的現(xiàn)金折扣◆特別提示★實務中只對價款部分考慮現(xiàn)金折扣，不含稅金★在發(fā)生應收賬款時，按總額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“87（四）賬戶設置

應收賬款應收數(shù)收回數(shù)▲含價款、稅金▲收回價款數(shù)

和代墊運費等期末余額×××主營業(yè)務收入×××應交稅費×××財務費用現(xiàn)金折扣銀行存款價款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按債務人進行明細核算。（四）賬戶設置應收賬款主營業(yè)務收入應88（五）核算舉例

【例4-17】公司賒銷商品一批，售價為350000元，增值稅59500元，為對方代墊運費3500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運費單據(jù)發(fā)票委托銀行收款審核后無異議，同意付款托收承付銀行存款結(jié)算方式之一★決定了企業(yè)暫時收不到貨款（五）核算舉例銷售購貨發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運費單89（五）核算舉例

【例4-17】公司賒銷商品一批，售價為350000元，增值稅59500元，為對方代墊運費3500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款413000

貸：主營業(yè)務收入350000

應交稅費—應交增值稅59500

銀行存款3500

★應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。

★應交稅費59500元為售價乘以稅率17%所得。全價代墊運費（五）核算舉例全價代墊運費90

【例4-18】經(jīng)協(xié)商，上述應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對方開具的匯票。借：應收票據(jù)413000

貸：應收賬款413000

【例4-19】賒銷商品一批，售價1050000元，增值稅178500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）辦妥托收手續(xù)時借：應收賬款1228500貸：主營業(yè)務收入1050000應交稅費—應交增值稅178500全價【例4-18】經(jīng)協(xié)商，上述應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，91（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款1203930（實收款）財務費用24570（現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款1228500★24570為現(xiàn)金折扣（1228500×2%）；1203930為實際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到借：銀行存款1

216215（實收款）財務費用12285（現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款1

228500（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到（3）如果上92（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒有折扣?。┙瑁恒y行存款1288500

貸：應收賬款1288500（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒有折93（六）壞賬損失的核算

1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。應收賬款余額

×××壞賬××2.處理方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間“資產(chǎn)減值損失”（費用）的一種做法。資產(chǎn)減值損失

壞賬××費用類賬戶（六）壞賬損失的核算應收賬款壞賬××2.處94

優(yōu)點：賬務處理方法簡單。缺點：會造成壞賬期間費用劇增，降低當期利潤水平，也不符合權責發(fā)生制基礎確認收入與費用的標準要求。

【補例】新世紀股份公司2006年年末經(jīng)確認發(fā)生壞賬損失5000元。

應收賬款資產(chǎn)減值損失

100005000

5000直接轉(zhuǎn)銷實務中已不再采用！優(yōu)點：賬務處理方法簡單。【補例】新95（2）備抵法根據(jù)會計信息質(zhì)量要求的謹慎性要求，企業(yè)于各年度年末時估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備，并計入當期“資產(chǎn)減值損失”（費用）賬戶

，待下年發(fā)生壞賬時，將發(fā)生的壞賬直接沖銷上年已提取壞賬準備的一種做法。（結(jié)合下頁賬戶設置理解）

優(yōu)點：符合權責發(fā)生制基礎和謹慎性要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。企業(yè)會計準則CAS（2）備抵法企業(yè)會CAS96

3.備抵法下壞賬損失的賬務處理（1）賬戶設置

應收賬款×××

壞賬準備

資產(chǎn)減值損失壞賬準備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構：貸增借減提取數(shù)備抵數(shù)銀行存款××××××②××××××年末余額:上年多提數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù)◆各年末提取壞賬準備金數(shù)(含補提數(shù))

B年×××C年×××A年×××結(jié)構特殊壞賬沖銷后又收回補提沖銷◆特別提示3.備抵法下壞賬損失的賬務處理97（2）各年實際提取壞賬準備金額的確定●第一年：

應提取壞賬準備＝提取基數(shù)（如“應收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例

●第二年起：

★先應用以上公式計算本年應提取數(shù)。在此基礎上，應根據(jù)“壞賬準備”賬戶余額情況（貸方余額或借方余額）確定本期實際提取數(shù)。（2）各年實際提取壞賬準備金額的確定98★貸方余額實質(zhì)是往年已提取但尚未使用（結(jié)余）數(shù)：①若貸方余額小于該年度的應提取數(shù)，說明結(jié)余過少，不能滿足下年需要，應按差額補提；②若貸方余額大于該年度的應提取數(shù)，說明結(jié)余過多，應根據(jù)差額沖銷多余部分，沖銷后仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要?！锝璺接囝~實質(zhì)是上年少提取數(shù)，應在新的提取年度與計算出來的本年提取數(shù)相加之和提取，以彌補“欠賬”，并滿足次年度抵補壞賬損失需要。壞賬準備

上年提取結(jié)余數(shù)年末余額:上年多提數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)]◆次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù)◆各年末提取壞賬準備金數(shù)(含補提數(shù))上年提取欠賬數(shù)●若貸方余額≮本年應提取數(shù)時應予補提●若貸方余額≯本年應提取數(shù)時應予沖銷●按本年應提取數(shù)＋借方余額數(shù)之和提取★貸方余額實質(zhì)是往年已提取但尚未使用（結(jié)余）數(shù)：①若貸方99（3）核算舉例

【例4-20（1）】新世紀股份公司2×11年末時計提壞賬準備金為35000元。借：資產(chǎn)減值損失35000

貸：壞賬準備35000

【例4-20（補）】新假定世紀股份公司2×12年發(fā)生壞賬損失5000元。借：壞賬準備5000

貸：應收賬款5000★2×12年末壞賬準備結(jié)余30000元。假定經(jīng)計算2×12年應提取壞賬準備為23000元。（3）核算舉例【例4-20（補）】新假定世紀100

【例4-20（2）】該公司2×12年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額30000元，計算出本年應提取壞賬準備金為23000元。沖銷壞賬準備金多余部分7000元。借：壞賬準備7000

貸：資產(chǎn)減值損失

7000與提取分錄相反！沖銷后為2012年末應提取數(shù)

壞賬準備11年年末提取3500012年抵補壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額23000【例4-20（2）】該公司2×12年年末時“壞賬準101

【例4-21】該公司2×13年5月確認一筆應收賬款105000元無法收回。借：壞賬準備105000

貸：應收賬款105000【例4-21】該公司2×13年5月確認一筆應收賬款1102

【例4-22】該公司2×13年10月收回在本年5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備105000元。（1）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備借：應收賬款105000

貸：壞賬準備105000與抵補分錄相反！【例4-22】該公司2×13年10月收回在本年5月已轉(zhuǎn)103

（2）對收回應收賬款的處理借：銀行存款105000

貸：應收賬款105000（2）對收回應收賬款的處理104三、預付賬款的核算（一）預付賬款的概念企業(yè)在購買材料物資等的過程中，按照合同或協(xié)議預先支付給供貨企業(yè)的貨款等。（二）賬戶設置

預付賬款◆預付數(shù)◆收貨數(shù)

(價稅款)

價款數(shù)、◆補付數(shù)支付稅金

◆退回數(shù)期末余額×××

銀行存款××××××××××××在途物資×××應交稅費×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：見圖示；對應賬戶：見圖示；明細賬戶：應按預收貨款企業(yè)名稱設置明細賬戶。貨款結(jié)算方式的一種！三、預付賬款的核算預付賬款銀行存款105（三）核算舉例

【例4-23】公司用銀行存款875000元預付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預付賬款—某單位875000

貸：銀行存款875000

【例4-24（1）】訂購的甲材料到貨。價款2100000元，增值稅進項稅額357000元。借：在途物資—甲材料2100000

應交稅費—應交增值稅357000

貸：預付賬款—某企業(yè)2457000（三）核算舉例106

【例4-24（2）】訂購甲材料款不足部分1

582000元（應付2457000－預付875000）用銀行存款支付。

借：預付賬款—某單位1582000

貸：銀行存款1582000★這時的1582000元雖然也記入“預付賬款”賬戶借方，但為補付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是預付款數(shù)。

★材料驗收入庫借：原材料—甲材料2

100000

貸：在途物資—甲材料2

100000【例4-24（2）】訂購甲材料款不足部分15107

★預付數(shù)多于使用數(shù)的賬務處理

假定上例中預付數(shù)為875000元，實際使用數(shù)為702000元，余款173000元退回。會計分錄為：借：銀行存款173000

貸：預付賬款—某單位173000★這時的173000元記入“預付賬款”賬戶貸方是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是支付數(shù)?！籼貏e提示★預付數(shù)多于使用數(shù)的賬務處理◆特別提示108四、其他應收款的核算（一）其他應收款的概念企業(yè)產(chǎn)生的除應收票據(jù)、應收賬款等以外的其他各種應收款項，是企業(yè)的臨時債權。如職工個人從企業(yè)的借款等。（二）賬戶設置

其他應收款◆應收數(shù)◆收回數(shù)職工借款數(shù)因公使用數(shù)余款交回數(shù)期末余額×××

管理費用等××××××庫存現(xiàn)金等×××××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構：見圖示補付職工個人墊款對應賬戶：見圖示明細賬戶：按債務人進行明細核算四、其他應收款的核算109（三）核算舉例

【例4-25】企業(yè)某職工出差預借差旅費10500元，付給現(xiàn)金。借：其他應收款—某職工10500

貸：庫存現(xiàn)金10500

【補例】該職工出差歸來，報銷差旅費8000元，余款2500元交回財會。借：管理費用8000

庫存現(xiàn)金2500

貸：其他應收款—某職工10500（三）核算舉例110

【補例】該職工出差前借款10500元，歸來后報銷差旅費12000元（即由其個人墊支了1500元),墊支款由財會部門付給職工本人。借：管理費用12000

貸：庫存現(xiàn)金1500

其他應收款—某職工10500

庫存現(xiàn)金其他應收賬管理費用

××105004-2510500報銷

105008000

2

500以上業(yè)務的賬戶登記借款時報銷時交回余款◆特別提示【補例】該職工出差前借款10500元，歸來后報銷差111

【例4-26】企業(yè)收到保險公司付給的原已確認的保險賠款23800元，存入銀行。收到賠款后會計分錄：借：銀行存款23800貸：其他應收款—保險公司23

800

其他應收款—保險公司應收保險公司賠款238004-26收到賠款23800保險公司確認賠付時的賬戶記錄收到賠款時的記錄【例4-26】企業(yè)收到保險公司付給的原已確認的保險賠112課后作業(yè)▲《會計學》教材P84—85復習思考題▲《會計學》習題與案例課后作業(yè)▲《會計學》教材P84—85復習思113學習目標◆庫存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應收票據(jù)的核算◆應收賬款的核算◆預付賬款的核算◆其他應收款的核算貨幣資金應收項目會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前提、會計信息質(zhì)量要求、會計要素和會計等式等賬戶設置、復式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)第三版第四章貨幣資金與應收項目學習目標貨幣資金應會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前114第一節(jié)貨幣資金的核算

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金第一節(jié)貨幣資金的核算★貨幣資金115一、庫存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等?，F(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣116（二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定

1.規(guī)定庫存現(xiàn)金的使用范圍

支付給職工個人的工資、津貼

個人勞務報酬，包括稿費及其他專門工作報酬；

根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑦零星支出；

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。每日結(jié)出余額（二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定每日結(jié)出余額1172.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一般為企業(yè)3-5天的現(xiàn)金用量。

3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理●當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。●不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）?！袷褂么箢~現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批?！窠⒔∪F(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實相符。2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定118（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算

1.賬戶設置

主營業(yè)務收入×××

應交稅費(銷項稅額)×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：設立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。庫存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補助

期末余額×××銀行存款××××××管理費用××××××應付職工薪酬××××××（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算主營業(yè)務收入賬戶119

2.核算舉例：

【例4-1】銷售產(chǎn)品5件，貨款17500元，增值稅銷項稅額2975元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金20475

貸：主營業(yè)務收入17500

應交稅費—應交增值稅2975收款業(yè)務收款憑證應用知識記賬憑證復式記賬賬簿登記賬戶設置※“主營業(yè)務收入”，收入類賬戶，表示增加；

※“應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。會計前提會計要素會計等式權責發(fā)生制等2.核算舉例：收款業(yè)務應用知識記賬憑證復式記賬賬簿登120

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金7500元。借：庫存現(xiàn)金7500

貸：銀行存款7500

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。

【例4-3】用庫存現(xiàn)金7500元發(fā)放職工困難補助。借：應付職工薪酬7500

貸：庫存現(xiàn)金7500

★“應